王 瑋

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指行政事業(yè)單位通過建立一定的機制、采取一定的措施和執(zhí)行一定的程序來對其運營管理過程中的各類經(jīng)濟活動及其風險進行有效的防范和管控以實現(xiàn)預期目標的過程。一般來說，行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制主要遵循全面性、重要性、制衡性和適應性四大原則。

二、完善的內(nèi)部控制對縣級行政事業(yè)單位的重要性分析

縣級行政事業(yè)單位受其經(jīng)費制約，一般存在組織結(jié)構(gòu)較為簡單，管理較為松散等特點，因此完善的內(nèi)部控制對其具有更為重要的作用，主要表現(xiàn)在：一是有利于保障單位資產(chǎn)安全和使用有效，即完善的內(nèi)部控制可以完善縣級行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管控流程，從而減少資產(chǎn)流失現(xiàn)象，提高了資產(chǎn)的安全性和使用有效性；二是有利于提高縣級行政事業(yè)單位會計信息的真實準確性，即完善的內(nèi)部控制機制能夠形成單位內(nèi)部各部門之間的相互牽制和監(jiān)督，從而有效保障了各類經(jīng)濟活動的真實性，為會計核算提供了準確的基礎數(shù)據(jù)，提高了會計信息的質(zhì)量；三是能夠提高公共服務的效率和效果，即縣級行政事業(yè)單位的主要職能是為社會公眾服務，完善的內(nèi)部控制機制能夠確保單位的各項服務活動有規(guī)可依、有章可循，能夠改善單位內(nèi)部管理，提升單位的公共服務水平，進而客觀上能夠促進公共服務效率和效果的提高。

三、當前縣級行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的常見問題

（一）縣級行政事業(yè)單位在單位控制層面存在的常見問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。一是單位管理層對內(nèi)部控制不夠重視，在建設過程中不能對經(jīng)濟活動的風險點和關(guān)鍵控制點進行仔細梳理，從而造成所形成的控制制度與單位實際適用性較差，不能形成具有管控效果的制度；二是雖然單位建立了內(nèi)部控制機制，但是在管理過程中卻沒有嚴格遵循控制制度，內(nèi)部控制的牽制機制難以發(fā)揮作用，從而造成了單位內(nèi)部控制制度形式化，沒有實質(zhì)落實。

2.風險管控機制缺位。一是單位的風險意識較差，即部分縣級行政事業(yè)單位的管理人員在思想上認為單位主要以社會公共服務為主，與經(jīng)營無關(guān)，因此不存在風險，這就使得單位在運營管理過程中難以察覺其在濫用職權(quán)、資源配置不科學和資金使用效率較低等方面的風險；二是單位內(nèi)部沒有建立起程序化的風險管控體系，從而在風險識別和評估方面較為欠缺，所以單位在出現(xiàn)風險問題時難以及時采取有效措施加以控制和防范。

（二）縣級行政事業(yè)單位在具體業(yè)務控制層面存在的常見問題

1.預算管控效率較差。預算管控既是縣級行政事業(yè)單位管理的起點，同時也是其內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。在實務中，縣級行政事業(yè)單位預算管控效率較差主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在預算編制過程中存在著為了獲取更多的預算資金而不按照實際情況編制預算、采用增量預算編制方法而不考慮過去支出的合理性問題等現(xiàn)象；二是預算執(zhí)行的剛性約束力不強，即在預算執(zhí)行過程中對于所分配的指標調(diào)整較頻繁，甚至隨意調(diào)增指標，造成預算的剛性約束力受到影響。

2.固定資產(chǎn)輕管理。固定資產(chǎn)是縣級行政事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，其管理不到位會造成內(nèi)部控制失效、預算失真，但是在實踐中其重要性卻并未引起關(guān)注，多數(shù)縣級行政事業(yè)單位仍然存在著“重購買，輕管理”的問題，主要表現(xiàn)在沒有建立完善的固定資產(chǎn)保管、清查盤點、處置等制度，有的單位固定資產(chǎn)根本未入賬，有的登記入賬后很少按其使用壽命或其他原因進行核銷，從而造成單位的固定資產(chǎn)容易出現(xiàn)賬實不相符的問題，這種現(xiàn)象的存在一方面會造成單位固定資產(chǎn)相關(guān)會計信息的反映不夠真實準確，另一方面則為一些違規(guī)占用、處置固定資產(chǎn)行為提供了機會，存在資產(chǎn)流失的風險。

四、強化縣級行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

（一）單位層面的內(nèi)部控制強化對策

1.改善縣級行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制機制順利實施的基礎和關(guān)鍵，因此要強化縣級行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，首先要對內(nèi)部控制環(huán)境進行改善：一是單位管理層要對內(nèi)部控制引起足夠的重視，設置內(nèi)控部門或內(nèi)控牽頭部門；建立單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機制；建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制(包括輪崗制度)等內(nèi)部控制工作機制。督促各部門和人員梳理各自的業(yè)務流程，結(jié)合原有的內(nèi)部控制制度，找到新的風險點和關(guān)鍵控制點，并制定相應措施對內(nèi)部控制制度進行完善；二是在管理過程中，管理層應該帶頭嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制的各項制度，主要包括審批權(quán)限的分配、“三重一大”事項的決策等，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的牽制作用。三是單位應當積極推進信息化建設，對信息系統(tǒng)建設實施歸口管理，在日常辦公、財務管理、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域，盡快實施信息化。單位在實施辦公自動化、經(jīng)濟活動管理信息化系統(tǒng)的過程中，應當將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱的因素，保護信息安全。

2.強化風險意識，在單位內(nèi)部構(gòu)建風險管控體系。要在縣級行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建風險管控體系，首先是單位的管理層應當轉(zhuǎn)變理念，行政事業(yè)單位并非沒有風險，其也面臨著諸如地方債務違約和各種舞弊行為等方面的風險，進一步加強風險管控的意識；其次是要在單位內(nèi)部嚴格按照“風險目標設定、風險識別、風險分析與應對”設立風險評估程序，針對單位所存在的風險擇優(yōu)選擇風險應對策略，并設置相應的預警指標，以有效識別和預防各類風險的發(fā)生；最后則是要從落實經(jīng)濟責任制入手來實施問責制，在提高財政資金使用效率的同時防范各類舞弊行為的發(fā)生。

（二）具體業(yè)務層面的內(nèi)部控制強化對策

1.對預算管控效率進行改善。要改善縣級行政事業(yè)單位預算管控的效率可從兩個方面入手：一方面是預算編制方法的改進，即由增量預算轉(zhuǎn)變?yōu)榱慊A算，從而剔除單位上年支出中的一些不合理項目，或者推行績效預算模式，這種模式目前已在部分地方試點實施，其在實務中更直觀、更易考核；二是提高預算指標的剛性約束力，進一步強化預算在執(zhí)行過程中指標的調(diào)整審批和批復制度，提升預算指標的剛性約束力。

2.強化固定資產(chǎn)的管理工作。在實踐中要改善縣級行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理，一方面要在單位內(nèi)部建立規(guī)范的固定資產(chǎn)臺賬登記工作，以充分掌握每項資產(chǎn)的去向和使用情況等詳細信息，防止固定資產(chǎn)被違規(guī)占用和處置；另一方面則要建立固定資產(chǎn)的定期清查盤點制度，確保單位固定資產(chǎn)的賬實相符，提高固定資產(chǎn)相關(guān)會計信息的質(zhì)量。

結(jié)束語

縣級行政事業(yè)單位擔負著我國基層社會公共服務職能，在我國社會經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的作用。在實際工作中，縣級行政事業(yè)單位應當結(jié)合自身工作實際對自身的內(nèi)部控制機制進行完善和強化，以提升單位的管理水平，有效防范各類風險，提高公共服務效率。