趙小娟

前言

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，帶動了各領(lǐng)域的創(chuàng)新和改革，也加劇了企業(yè)之間的競爭，為了在日益激烈的市場競爭中脫穎而出，并促使企業(yè)在市場競爭中實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展，就要充分利用內(nèi)部控制來完善內(nèi)部會計監(jiān)督，從而發(fā)揮出會計監(jiān)督的最大價值，即保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，使投入資產(chǎn)發(fā)揮最大的效能，并能及時發(fā)現(xiàn)存在的錯誤和舞弊，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、內(nèi)部控制的概述及對企業(yè)會計監(jiān)督的作用分析

（一）概述。內(nèi)部控制作為企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的產(chǎn)物，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)某一經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而保證資產(chǎn)安全完整、會計信息資料的真實(shí)、完整、經(jīng)營方針有效貫徹執(zhí)行的一種約束、規(guī)劃、評價和控制的方法，主要涵蓋風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督以及控制環(huán)境這五要素，包括事前防范、事中控制以及事后監(jiān)督等環(huán)節(jié)，其中事前防范指的是企業(yè)需要建立一套嚴(yán)格的內(nèi)部控制規(guī)章制度，特別是在資金管理的過程中，要建立相關(guān)的職能部門，對各個部門的職責(zé)進(jìn)行明確，并在此基礎(chǔ)上形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，有效防范經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生；在事中控制過程中需要切實(shí)的保證企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全性、完整性，一般來說，常見的方法主要包括賬實(shí)盤點(diǎn)控制、庫存限額控制、實(shí)物隔離控制等。對于事后監(jiān)督是在重大經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后，內(nèi)部審計監(jiān)督部門根據(jù)具體的程序?qū)ζ溥M(jìn)行合理的監(jiān)督審計，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，保護(hù)資產(chǎn)管理項(xiàng)目的適度性和科學(xué)性，通過調(diào)動資金管理部門以及職工的積極性來更好的進(jìn)行資產(chǎn)管理。

（二）作用分析。內(nèi)部控制是企業(yè)開展組織管理活動的重要形式，通過有效的控制系統(tǒng)，確保企業(yè)各項(xiàng)活動的有序運(yùn)行，從內(nèi)部控制的五要素中也不難看出，建立健全完善的內(nèi)部控制制度需要考慮控制環(huán)境制度的適用性、可行性、合理性以及有效性。在內(nèi)部控制的影響下，內(nèi)部審計可以充分的協(xié)助管理者來監(jiān)督內(nèi)部政策和程序的有效性，從而促使良好的控制環(huán)境的形成，在此基礎(chǔ)上還會對類似于上級部門干預(yù)等情況起到影響。在內(nèi)部控制的督促和幫助下，員工的工作效率會得到顯著的提升，也能有效扭轉(zhuǎn)以往工作中存在的效率低以及誤差等現(xiàn)象的發(fā)生。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督缺失的成因分析

當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不夠完善，由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)的所有者以及董事會和高層管理人員所組成，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動起到?jīng)Q策的作用，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展來講，完善的治理結(jié)構(gòu)更是有著重要的意義，但是，當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，主要體現(xiàn)在很多企業(yè)都會出現(xiàn)“一人獨(dú)大”、“一股獨(dú)大”、“組織架構(gòu)多變”的局面，還有很多企業(yè)內(nèi)部的董事會位高權(quán)重，獨(dú)攬大權(quán)，也就影響了三者相互制約、相互監(jiān)督的作用，這種不合理的法人治理結(jié)構(gòu)會造成監(jiān)事會以及總經(jīng)理職位的形同虛設(shè)，獨(dú)攬大權(quán)的情況、組織架構(gòu)多變的致使人員、政策得不到延續(xù)，而且容易導(dǎo)致“政令多出”，令人無所適從，這些都影響經(jīng)濟(jì)活動的決策以及會計監(jiān)督工作的正常發(fā)揮，影響會計監(jiān)督工作的成效。其次，當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部尚未建立健全完善的監(jiān)管機(jī)制，對于整個企業(yè)而言，企業(yè)在發(fā)展的過程中需要制定完善的監(jiān)管制度，這樣才能有效的提升工作人員的效率。但是，由于當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的監(jiān)管制度，也就缺乏了對工作人員的管束，從而造成了工作上的懈怠和缺失，不利于經(jīng)濟(jì)活動的有序進(jìn)行，會計監(jiān)督更是不能充分的發(fā)揮出應(yīng)有的作用。最后，當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，且監(jiān)督機(jī)制也不夠健全，在這一情況下，會嚴(yán)重的制約內(nèi)部會計監(jiān)督工作的有效開展，還有一些企業(yè)內(nèi)部尚未建立健全完善的責(zé)任機(jī)制，造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的職責(zé)不明，一旦出現(xiàn)問題會發(fā)生職責(zé)推脫等情況的發(fā)生。

三、發(fā)揮內(nèi)部控制環(huán)境作用，提升會計監(jiān)督水平的重要舉措

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是健全內(nèi)部環(huán)境的重要內(nèi)容，也是提升會計監(jiān)督水平的必經(jīng)之路，首先要進(jìn)一步完善董事會的職能，在此過程中強(qiáng)調(diào)董事會在企業(yè)中的核心職能地位，還要促使監(jiān)事會和總經(jīng)理與董事會做到三權(quán)鼎立，起到相互制約、相互監(jiān)督的作用。其次，企業(yè)要轉(zhuǎn)變當(dāng)前存在的股權(quán)結(jié)構(gòu)，堅決的抵制內(nèi)部人控制和管理者越權(quán)等情況的發(fā)生，強(qiáng)調(diào)民主性和科學(xué)性。最后，要建立健全完善的公司治理結(jié)構(gòu)以及外部監(jiān)督機(jī)制，通過加強(qiáng)監(jiān)事會職能來更好的為企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造機(jī)會，還能在此基礎(chǔ)上為實(shí)施內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，從而保證內(nèi)部會計監(jiān)督的有效執(zhí)行。

（二）健全完善的監(jiān)管機(jī)制。由于會計人員對工作的態(tài)度和工作質(zhì)量決定著企業(yè)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)活動是否能夠有效的落實(shí)，那么，通過建立健全完善的監(jiān)管機(jī)制便能夠通過約束力度來提升會計人員的工作效率和工作積極性。企業(yè)的高層管理者需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況以及會計人員的業(yè)務(wù)能力和工作狀態(tài)來制定合理的監(jiān)管機(jī)制，還要完善會計責(zé)任制，將會計責(zé)任制度具體的落實(shí)在每一個會計人員的頭上，將其與會計人員的績效相掛鉤，當(dāng)所負(fù)責(zé)的內(nèi)容出現(xiàn)紕漏也能具體的追究個人的責(zé)任，從而激發(fā)會計人員的工作積極性，并在無形中提升工作人員的工作效率。除此之外，還要建立健全完善的獎懲機(jī)制，將具體的獎懲內(nèi)容與會計監(jiān)督工作和內(nèi)部控制環(huán)境的具體情況相結(jié)合，保證員工在獎懲機(jī)制下完成的工作都符合企業(yè)會計監(jiān)督和內(nèi)部控制環(huán)境的具體要求。

（三）優(yōu)化企業(yè)的權(quán)責(zé)分配。為了充分的發(fā)揮出內(nèi)部控制環(huán)境的最大作用，并保證信息溝通渠道通暢以及工作計劃的嚴(yán)格實(shí)施，那么企業(yè)就需要建構(gòu)合理的職權(quán)分配體系，以此來充分的實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離。與此同時，還要重視企業(yè)內(nèi)部各個階層橫向和縱向的信息溝通，通過建立健全完善的信息溝通機(jī)制來打破以往信息溝通受限的現(xiàn)象，促使各個部門之間都可以做到溝通無障礙，特別是對于會計部門，更是要保證會計部門與銷售部門之間的溝通順暢，在第一時間便能獲得對方部門的數(shù)據(jù)資料，從而做出正確及時的決策，也能保證每個部門都可以做到各司其職，從而明晰企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)和層次，在內(nèi)部控制環(huán)境下實(shí)現(xiàn)合理的會計監(jiān)督。除此之外，還要將企業(yè)的權(quán)責(zé)分配與會計監(jiān)督相聯(lián)系，讓企業(yè)會計擔(dān)任權(quán)責(zé)分配的執(zhí)行者和參與者，做到對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督以及會計人員之間的相互監(jiān)督，通過自身的崗位工作性質(zhì)將權(quán)責(zé)分配具體落實(shí)在工作中，并發(fā)揮出會計監(jiān)督的最大價值。

結(jié)論

總而言之，內(nèi)部控制對會計監(jiān)督起到的重要作用不言而喻，為了確保企業(yè)的良性發(fā)展，必須要加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督力度。因此，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、健全完善的監(jiān)管機(jī)制、優(yōu)化企業(yè)的權(quán)責(zé)分配是發(fā)揮內(nèi)部控制環(huán)境作用，提升會計監(jiān)督的重要舉措，更是必經(jīng)之路。