劉信建

由于工作的區(qū)域地處蘇南，民營經濟發(fā)達，中小企業(yè)眾多，2016年，該地區(qū)生產總值就達到了258.32億元，其中中小企業(yè)近2000家，占全鎮(zhèn)企業(yè)總數(shù)的92%，實現(xiàn)的產值達到了151.95億元，占全鎮(zhèn)工業(yè)總產值65%以上，通過對2016年產值的數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)產值靠前的中小企業(yè)都有一個共同特點，就是公司管理規(guī)范、內部控制完善，管理層對內部控制的設計和運行都相當重視，從而為公司的快速發(fā)展奠定了基礎，而一部分公司在發(fā)展過程中由于內部控制薄弱，各種問題突出，產值始終止步不前，或者逐年下滑，令人惋惜。下面就部分中小企業(yè)的內部制控狀況進行深入的剖析。

一、中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

本文通過對100家中小企業(yè)進行調研分析，其中建立了完善內部控制制度并運行良好的公司25家，占調查比例的25%，公司建立了完善的內部控制制度但實際并未完全運行的公司45家，占調查比例的45%，公司建立了部分控制措施或完全沒有控制制度的公司30家，占調查比例的30%。在內部控制完善的公司中，有15家公司實施了ERP信息系統(tǒng)，從物資的采購、倉庫的管理、資金的簽批、產品的售后等方面都有一套完整的操作流程，各崗位之間權責分明、流程清晰，公司的經濟運行質量和經濟效益都比較高。在內部控制制度不健全的75家公司中，存在的主要問題有以下幾個方面：一是管理人員的應對能力不足，造成內部控制運行大大折扣。二是經營管理大多還是家庭“作坊式”的粗放式管理模式，對內部控制的執(zhí)行隨意性很大。三是缺乏有效的監(jiān)督機制，沒有獨立的部門對公司的內部控制運行情況進行監(jiān)督，部門之間權責不清，關鍵崗位沒有牽制措施。四是不舍得投入，要提高管理水平需要相應的配套人員和設備，對一些中小企業(yè)來說覺得是一筆不小的開支。

二、中小企業(yè)內部控制的探討和分析

內部控制設計和運行的好壞對中小企業(yè)的發(fā)展有重要的作用，通過對企業(yè)經營管理過程中內部控制體系的設計和運行進行了深入的分析，發(fā)現(xiàn)內部控制設計和運行的好壞決定了企業(yè)管理效率和一段時間的發(fā)展方向。下面通過選擇兩家有代表性的企業(yè)進行深入的探討分析，展示優(yōu)秀企業(yè)完善的內部控制，剖析問題企業(yè)內部控制存在的癥結，為提出中小企業(yè)內部控制的應對方案提供了參考依據(jù)。

1.優(yōu)秀管理企業(yè)的內部控制分析。為更好的說明內部控制對中小企業(yè)發(fā)展的重要作用，本文特地選擇了一家產值從1000多萬元幾年時間就發(fā)展到產值上億元的企業(yè)進行調研分析。這家企業(yè)成立于2008年，成立之初只有100多人，雖然人數(shù)不多，但組織機構設置健全，各項規(guī)章制度有制訂和實施，隨著公司的發(fā)展壯大，優(yōu)秀人才的不斷引進，公司設計了一套適應公司運轉的內部控制，保證了公司的高速發(fā)展，產值從成立之初的1000多萬元發(fā)展成為2016產值達到3億元的優(yōu)秀企業(yè)。下面將重點介紹該公司的內部控制設計和運行的關鍵點。

（1）嚴格的貨物進出制度。一進公司大門，就能看到貨物的頻繁進出，但秩序井然，每批出廠的貨物都進行查驗，包括小車、摩托車的后備箱都嚴格開箱檢查，確保公司出廠的每批貨物都手續(xù)齊全，防止貨物的非正常損失情況的發(fā)生。公司為確保貨物的完整性，制訂了嚴格的進出制度和簽批手續(xù)，配備了專門的檢查人員，做到每車必查，每箱必點，出門手續(xù)齊全。這項關鍵的控制措施防止了公司一些不必要的損失。

（2）完善的ERP運行系統(tǒng)。為保證公司的高效運轉，提高各部門的工作效率，公司花了幾十萬購買了一套ERP操作系統(tǒng)，從銷售、生產、倉儲、資金簽批、付款等環(huán)節(jié)全部進行信息化操作。從權限設置、關鍵崗位的相互牽制都有嚴格的規(guī)定，確保每個環(huán)節(jié)都運行順暢，運行過程中不出現(xiàn)紕漏。ERP信息系統(tǒng)的運行確保了公司的高效率、高質量、高安全。

（3）嚴格的獎懲制度。為提高中高層管理人員及基層員工的工作積極性，公司制訂了一系列的激勵措施，針對高層管理人員，結合每年的業(yè)績實施了股票期權，優(yōu)秀中層管理人員每年都有薪資提檔的待遇，優(yōu)秀的基層員工每年都有物質獎勵和提升的機會。而表現(xiàn)不好的中高層管理人員將面臨降級、待崗培訓的處罰，表現(xiàn)不佳的員工將通過考核實行淘汰，確保公司的員工素質得到全面保障。

（4）健全的監(jiān)督體系。為保證公司各項業(yè)務的順利開展，確保公司關鍵節(jié)點不出現(xiàn)紕漏，公司部門之間都設置了相應的權限，涉及重大利益的決策都規(guī)定了一套完整的決策程序，不相容崗位安排了不同的人員，環(huán)環(huán)相扣，并專門安排了一名審計人員負責監(jiān)督各項工作是否按規(guī)定開展，并定期在辦公會議上進行通報。在做好內部審計監(jiān)督的同時，每年還聘請外部會計師事務所對公司的經營情況和財務狀況進行審計，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題直接向公司董事會進行匯報，并提出進一步完善內部控制的措施和改進方案。

2.問題中小企業(yè)的內部控制。通過對鎮(zhèn)上的中小企業(yè)進行調研，發(fā)現(xiàn)大部分中小企業(yè)雖然管理層管理思路還是比較清晰的，產品的市場前景也不錯，但產值卻一直徘徊不前，通過進一步了解，發(fā)現(xiàn)這些中小企業(yè)都有一個通?。簝炔靠刂票∪?，公司管理漏洞很多，舞弊現(xiàn)象突出，下面通過一個比較典型的實例來分析這家企業(yè)的問題所在。這是一家規(guī)模不大的小型企業(yè)，但公司的產品很有市場前景，銷路很不錯，但兩年下來，公司產值是上來了，但利潤卻沒有增長，不知道賺的錢去哪兒了。后來，經過半個月對公司財務、倉儲、生產流程全面進行了梳理，發(fā)現(xiàn)公司內部問題百出，內部控制基本沒起到應有作用。

（1）崗位設置不合理，特別是關鍵崗位沒有人監(jiān)督，有的人員一人多崗，比較明顯的采購和財務崗位權利制衡沒有，采購人員高價采購、關聯(lián)采購，無人進行核查，財務部門財務負責人可以將資金的付款一人就能操作完成，通過與銀行對帳單核對，發(fā)現(xiàn)大量的資金支出都沒有經過總經理審批，經詢問才知是財務負責人私自將公司資金挪用借與他人，至此老板才發(fā)現(xiàn)公司的錢去了哪兒，這才意識到公司的管理出了這么大問題。

（2）貨物進出管理不規(guī)范。通過對倉庫的貨物進出抽查，發(fā)現(xiàn)有些貨物發(fā)出沒有審批人簽字，詢問原因是電話同意發(fā)貨忘記補簽字，有些車間退庫未及時入庫，長期堆放在角落，造成不必要的浪費，隨機抽查幾種配件，發(fā)現(xiàn)帳實不符，解釋是忘記減帳或忘記入庫；抽查中還發(fā)現(xiàn)次品長期退放倉庫不及時退還供貨商，直接給公司造成不小的損失。

（3）重大決策沒有經過論證，往往是老板一人說了算，缺乏集體討論和決策的機制。公司重大的投資決策沒有專門的決定程序，或者通過專業(yè)機構進行論證，盲目投資，造成投資損失或投資效益低下；未經充分評估，隨意為不具備還款能力的單位進行擔保，造成公司陷入不必要的訴訟中，對公司生產經營造成不小的影響。

通過選擇兩家不同內部控制的中小企業(yè)進行了對比分析，發(fā)現(xiàn)內部控制做得好的企業(yè)制度都很健全、內部控制體系比較完善、企業(yè)人員的素質都比較高、考核和獎勵機制比較完善，雖然前期投入成本比較大，但對公司后期的快速發(fā)展打下了堅實的基礎。而內部控制做得不好的原因一是內部控制設計有問題，另一方面就是內部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題，出現(xiàn)問題的原因也是多方面，通過對近30家中小企業(yè)進行了分析，內部控制做得不好的原因也是多方面的，其中覺得“控制程序太繁瑣，影響工作效率”和“前期投入成本太大，不能取得預期效益”的比例占到了75%，這也是一些有發(fā)展前景的中小企業(yè)不能快速成長的原因。

三、做好中小企業(yè)內部控制的應對方案

1.建立和完善內部控制體系。公司應根據(jù)企業(yè)實際情況設置專門的部門或機構來監(jiān)督內部控制體系的運行，確保企業(yè)的正常經營，內部控制的設計應符合公司實際經營情況，不能影響公司經營的正常運轉，關鍵崗位必須要遵守“不相容職務相分離“的原則，特別是涉及公司重大的采購、投資、融資、付款審批時不能由一人經辦所有業(yè)務流程，必須按公司規(guī)定程序進行操作，最大限度的減少舞弊情況的發(fā)生。

2.關鍵崗位引進優(yōu)秀的管理人才，提高員工整體素質。公司內部控制體系運轉的好壞與人員的能力密不可分，作為中小企業(yè)來講，可以在重要崗位引進優(yōu)秀人才，通過這些優(yōu)秀人才帶來的先進管理理念，運用到公司整個經營過程中，并定期培訓員工的業(yè)務能力，從而帶動整體人員素質的提高。

3.建立健全考核和激勵機制。中小企業(yè)的內部控制體系的運行必須配套和完善管理層和員工考核、激勵機制，通過制定合理的考核目標、考評標準，讓優(yōu)秀的員工能脫穎而出，從而充分調動員工的積極性，增強企業(yè)的凝聚力和向心力，提高公司的可持續(xù)發(fā)展能力，為公司的快速發(fā)展提供有力的保障。

4.通過會計師事務所、稅務師事務所等中介機構對公司經營情況進行審計，包括公司內部控制的設計和運行進行鑒定。這是近年來不少中小企業(yè)采取的一種針對公司運營情況進行監(jiān)督的一種有效措施。由于中介機構相對于公司各部門和人員都是獨立的，從而能更全面以第三者的角度來對公司經營過程中存在的問題提出自己的看法，并對內部控制設計或運行中的不足提出自己的意見和建議。而且這種方式所花費的成本并不高，解決了一些中小企業(yè)面臨的資金壓力。

結論

以上主要結合本地中小企業(yè)的內部控制現(xiàn)狀進行調研分析，通過對兩家企業(yè)的內部控制對比分析，找出了原因所在，并提出了做好內部控制的應對方案，應該看到，中小企業(yè)的發(fā)展壯大離不開健全和完善的內部控制體系，相信在政府部門的大力支持下，各中小企業(yè)會加大有效投入、引進優(yōu)秀的管理人才，充分提高員工整體素質，使各中小企業(yè)能夠駛入快速發(fā)展的快車道。