賈 紅

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系分析

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的主體分析

企業(yè)內(nèi)部控制評價，指的是：在董事會和其他管理者的領(lǐng)導(dǎo)和具體負(fù)責(zé)下，分析和評價企業(yè)內(nèi)部控制與管理的有效性，在綜合考慮和分析的基礎(chǔ)上，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和評價體系，最終形成評價結(jié)論，并作出評價報告，這是企業(yè)內(nèi)部控制體系十分重要的一個環(huán)節(jié)，有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)自身在內(nèi)部控制與管理過程中可能存在的各種風(fēng)險和問題，從而可以采取有針對性的措施加以解決，并對自身內(nèi)部控制與管理的流程、方式與方法加以完善，從而提升企業(yè)內(nèi)控水平。董事會是企業(yè)內(nèi)部控制評價的主體，有權(quán)力制定和劃分內(nèi)部審計委員會的職責(zé)和權(quán)限，并對內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督工作進行領(lǐng)導(dǎo)和指揮，此外，企業(yè)董事會還可以對外部執(zhí)行單位進行直接授權(quán)，讓其參與本企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作。所以，作為國有企業(yè)的決策機構(gòu)，董事會在行使內(nèi)部控制評價權(quán)的同時，要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，保證內(nèi)控評價報告的真實性和有效性，盡可能的降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的對象分析

國有企業(yè)所進行的內(nèi)部控制活動，要對控制目標(biāo)的實現(xiàn)進行一定程度的保障。設(shè)計的有效性和執(zhí)行的有效性一起構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制整體的有效性。設(shè)計的有效性指的是：根據(jù)企業(yè)自身目前的運營現(xiàn)狀，制定出的內(nèi)部控制程序的有效性，將會直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的合理性；執(zhí)行的有效性指的是：基于設(shè)計有效性之后，根據(jù)所設(shè)計的方案，采取的手段和方法的有效性，將對內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)起到保障作用。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的過程

國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的工作，是一個持續(xù)、長期的過程，其工作的內(nèi)容包括了：計劃、實施和編報等多個環(huán)節(jié)，只有當(dāng)各個部分的工作都順利完成，內(nèi)部控制評價的整體價值才能得以實現(xiàn)。國有企業(yè)在日常的運營管理過程中，要牢記內(nèi)部控制的重要性，并嚴(yán)格按照相應(yīng)的流程認(rèn)真執(zhí)行。為了實現(xiàn)內(nèi)部控制評價的真實性和全面性，董事會必須對其引起足夠的重視，對相關(guān)的工作內(nèi)容進行科學(xué)、合理的安排，并對其工作的實際情況進行嚴(yán)格、持續(xù)的監(jiān)管，確保落地執(zhí)行的長期性和連續(xù)性，從而對自身所面臨的各種潛在風(fēng)險及時察覺，并制定有針對性的解決措施，防患于未然。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀

（一）國有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

不少國有企業(yè)組織機構(gòu)臃腫，管理層級設(shè)計不合理，業(yè)務(wù)流程混亂，決策程序多且復(fù)雜，耗費了大量的時間和精力，工作效率低下，各部門之間，缺乏及時、有效的溝通、交流與合作，致使業(yè)務(wù)交叉和重疊的情況時有發(fā)生。此外，國有企業(yè)受政府主導(dǎo)和約束的情況比較多，從而難以形成與自身發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理模式，其公司化運作模式相對比較落后，從而無法適應(yīng)競爭日益激烈的市場環(huán)境。

（二）國有企業(yè)的風(fēng)險評估

國有企業(yè)基于政府的扶持，因此在同行業(yè)和領(lǐng)域中，其市場的占有率和資金實力優(yōu)勢明顯，從而可以對國有企業(yè)自身的經(jīng)濟效益加以保障，但是其壞處就是會讓不少國有企業(yè)缺乏競爭意識和風(fēng)險管理意識，其日常的經(jīng)營管理較為封閉，對市場的敏感度不高，對市場競爭環(huán)境缺乏科學(xué)、理性的分析和研究，對風(fēng)險也缺乏必要的分析和識別，從而給自身的發(fā)展埋下了諸多的安全隱患。

（三）國有企業(yè)的控制活動

由于國有企業(yè)的部門比較多，內(nèi)部審批流程復(fù)雜，不利于辦事效率的提升。此外，部分國有企業(yè)的內(nèi)部權(quán)力較為集中，不利于基層部門權(quán)力的行使，致使其工作積極性不高，責(zé)任心不強。以會計工作為例，大多數(shù)國有企業(yè)的財會工作人員，對企業(yè)的預(yù)算管理工作不夠重視，而且自身的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)不高，只能進行一些簡單的財務(wù)核算，對于專業(yè)要求比較高的財會工作無法勝任，致使企業(yè)無法根據(jù)會計信息了解日常的經(jīng)營的運作情況。

（四）國有企業(yè)的信息溝通

國有企業(yè)與外部缺乏及時、有效、準(zhǔn)確的信息溝通，對于市場動向缺乏準(zhǔn)確的了解和掌握，相關(guān)的經(jīng)營方針和政策設(shè)計不能很好的適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境。另外，國有企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部信息集成，各部門之間的信息溝通與交流不夠順暢，致使信息不能及時、準(zhǔn)確的上傳和下達。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的完善建議

（一）選擇科學(xué)、合理的內(nèi)部控制評價指標(biāo)

選擇科學(xué)、合理的內(nèi)部控制評價指標(biāo)，是建立健全并完善內(nèi)部控制評價體系的關(guān)鍵一步，應(yīng)該從企業(yè)自身的實際發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，對行業(yè)的價值觀念和自身的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、方針進行有效的分析與評估，以確保評價指標(biāo)的全面、客觀、真實、準(zhǔn)確、可操作。另外，國有企業(yè)應(yīng)該盡快補充和完善相關(guān)的制度，積極向同行的其他優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒，加快形成一套與自身經(jīng)營管理的實際狀況和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)向適應(yīng)的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。

（二）對內(nèi)部控制的評價指標(biāo)加以量化

量化內(nèi)部控制評價指標(biāo)，以數(shù)據(jù)的形式對企業(yè)各部門的內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險與問題加以較為直觀的反映，保障內(nèi)部控制評價的結(jié)果更加客觀、準(zhǔn)確、直觀、有效，便于理解。建議國有企業(yè)對評價指標(biāo)進行逐一的細(xì)化，分解為多個二級指標(biāo)，可以采取專家咨詢的方法對指標(biāo)體系進行權(quán)重配比和分析。根據(jù)不斷變化、發(fā)展的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對評級指標(biāo)進行及時的調(diào)整，以適應(yīng)新形勢的需要。

（三）建立并完善內(nèi)部控制評價機構(gòu)

董事會作為內(nèi)部控制評價的主體，在組建內(nèi)部控制評價機構(gòu)的過程中，要堅持客觀、全面的原則，從而發(fā)揮其實際有效的評價和監(jiān)督作用。建議國有企業(yè)從自身組織機構(gòu)內(nèi)部選擇業(yè)務(wù)能力強、綜合素質(zhì)高、獨立性較高的人組成評價小組，嚴(yán)格、認(rèn)真落實內(nèi)部控制評價工作，并對評價小組加強培訓(xùn)，通過邀請領(lǐng)域內(nèi)的專家學(xué)者開展專題講座的方式，以及開展多種形式的教學(xué)活動，來保證內(nèi)部控制評價工作的具體開展。另外，還應(yīng)該積極與外部審計機構(gòu)進行合作，向其學(xué)習(xí)和借鑒，以彌補自身在內(nèi)部控制評價工作中的不足。

（四）制定行之有效的內(nèi)部控制評價方法

建議國有企業(yè)從自身的實際情況出發(fā)，選擇行之有效的評價方法。建議規(guī)模較大、部門及與員工人數(shù)較多的大型國有企業(yè)，選擇個別訪談法和抽樣法，不僅可以節(jié)約時間精力和人力成本，還可以在一定程度上降低內(nèi)部控制評價的難度。對于規(guī)模相對較小的國有企業(yè)，建議采取問卷調(diào)查的形式，在對問卷進行科學(xué)合理設(shè)計的基礎(chǔ)上，從不同的層次展開調(diào)查工作，從而確保內(nèi)部控制評價工作的可操作性和合理性。