郝焓煜

（安徽大學(xué)，安徽 合肥 230000）

一、概述

（一）環(huán)境保護(hù)稅發(fā)展概況

經(jīng)濟(jì)的增長伴隨著環(huán)境污染的加重，保護(hù)環(huán)境，加強(qiáng)生態(tài)建設(shè)勢(shì)在必行。環(huán)境保護(hù)稅最早出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國家，20世紀(jì)60年代至70年代，部分發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始立足于“污染者付費(fèi)”的原則對(duì)水污染、大氣污染等污染類型征稅，以補(bǔ)償污染損耗的社會(huì)成本。不同于國外的建立稅制，我國僅在1979年確立了排污費(fèi)制度，并在隨后的四十多年一直施行。不同于我國的停步不前，以O(shè)ECD為代表的西方發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體早已跨過了末端處理的初設(shè)時(shí)期到達(dá)了從源頭控制的成熟期，并進(jìn)一步提出了綠色稅制的概念，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境的和諧發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)以最小的社會(huì)成本、生態(tài)成本實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)紅利和環(huán)境紅利的“雙重紅利”。

（二）實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅的必要性

1.實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅是改善的生態(tài)環(huán)境的必要手段。隨著時(shí)代的變遷，以往粗放式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式帶來的弊端日益突顯，環(huán)境污染，生態(tài)破壞，嚴(yán)重限制了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)人們的生活也產(chǎn)生了巨大影響。水體赤化，能見度不足五米，癌癥村的出現(xiàn)等等一系列生態(tài)環(huán)境破壞的現(xiàn)象表明，保護(hù)環(huán)境刻不容緩。政府應(yīng)當(dāng)采取一些強(qiáng)制性措施以抑制環(huán)境的進(jìn)一步惡化，并且起到引導(dǎo)人們重視生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用。稅收具有強(qiáng)制性，能夠起到督促人們進(jìn)行生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用，因此，我國有必要實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅，以解決嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題，改善生態(tài)環(huán)境。

2.完善環(huán)境保護(hù)制度的需要。過去的幾十年我國實(shí)施的是排污費(fèi)制度。收費(fèi)是一種管制型的制度，收費(fèi)對(duì)象是被動(dòng)的接受者，缺乏主動(dòng)性，沒有形成相應(yīng)的自覺意識(shí)。收費(fèi)對(duì)象很容易出于自身利益最大化的目的，尋找管理制度中的漏洞，減少自己污染損耗應(yīng)當(dāng)支付的社會(huì)成本。因而，我國需要一個(gè)具有約束性的機(jī)制來確保環(huán)境保護(hù)目的的實(shí)現(xiàn)，環(huán)境保護(hù)稅制度恰好能滿足這一需求。環(huán)境保護(hù)稅制度同時(shí)具備約束和激勵(lì)兩大功效。稅收的強(qiáng)制性確保了環(huán)境保護(hù)制度的約束性。當(dāng)污染耗損較高的征稅對(duì)象面對(duì)較高的納稅額，他是選擇繼續(xù)承擔(dān)較高的納稅成本，還是選擇革新技術(shù)，減少環(huán)境保護(hù)方面的支出。結(jié)果是顯而易見的，企業(yè)更愿意選擇革新技術(shù)，一是為減少成本，二是為樹立良好的企業(yè)形象（環(huán)保型企業(yè)），三是為增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭力。這就是環(huán)境保護(hù)制度的激勵(lì)作用。外國的實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)，如一直施行環(huán)境保護(hù)稅制度的美國，它的汽車數(shù)量一直在不斷增加，但它的二氧化碳的排放量卻比之前減少了。綜合上述，費(fèi)改稅，實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅是完善環(huán)境保護(hù)制度的需要。

二、現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅存在的弊端

實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅是對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的完善，是保護(hù)生態(tài)環(huán)境的有益之舉，但現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅存在一些不足，下文對(duì)此開展具體的敘述。

（一）稅制設(shè)計(jì)存在缺陷、不足

1.征稅范圍太窄。我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅僅在大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲四個(gè)方面進(jìn)行征稅，僅實(shí)現(xiàn)了對(duì)“顯性污染”的監(jiān)控，對(duì)于看不見的“隱形”污染沒有提及。

2.稅率設(shè)置過低。根據(jù)環(huán)保及稅務(wù)部門對(duì)部分省市的調(diào)查顯示，在企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款中，環(huán)保稅稅費(fèi)僅占極小的一部分，占比不超過1%。雖然在排污稅改費(fèi)的過程中，有調(diào)整相應(yīng)稅率，將原排污費(fèi)的收費(fèi)上限調(diào)整為現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅的下限，但與企業(yè)損耗環(huán)境帶來的收益相比只是九牛一毛，并不能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生多大的約束力。

3.納稅人排除居民個(gè)人?，F(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅僅對(duì)企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征稅，將居民個(gè)人排除于納稅人的范圍。相對(duì)于企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。居民個(gè)人基數(shù)更大，十多億的居民個(gè)人帶來的污染難以想象。不對(duì)居民個(gè)人征收環(huán)境保護(hù)稅，不能形成對(duì)居民個(gè)人行為的約束，更難以引導(dǎo)居民個(gè)人形成保護(hù)環(huán)境的意識(shí)。除上述原因外，不對(duì)居民個(gè)人征稅還將給環(huán)保部門和稅務(wù)部門的稅收征管工作增加難度。如，對(duì)于在自家進(jìn)行規(guī)模養(yǎng)殖的農(nóng)戶個(gè)人是否征稅？規(guī)模養(yǎng)殖應(yīng)當(dāng)納稅，但其擁有者是農(nóng)戶個(gè)人，不對(duì)居民個(gè)人征稅，這給基礎(chǔ)執(zhí)法部門增加了執(zhí)法難度和困擾。

（二）稅收優(yōu)惠政策不完善

現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅的稅收減免力度較大，當(dāng)大氣污染物和水污染物的排放濃度低于標(biāo)準(zhǔn)濃度30%的減按75%征稅，低于標(biāo)準(zhǔn)濃度50%的減按50%征稅。減稅的稅收優(yōu)惠政策雖在一定程度上有利于調(diào)動(dòng)納稅人保護(hù)環(huán)境的積極性，但長遠(yuǎn)來看，過多的稅收減免會(huì)削弱環(huán)境保護(hù)稅的效果，造成新的經(jīng)濟(jì)扭曲。

（三）稅收收益權(quán)存在爭議

環(huán)境保護(hù)稅的全部收入劃歸地方政府所有，目的是為地方執(zhí)行機(jī)構(gòu)提供充足資金。但環(huán)境保護(hù)稅與地方政府之間存在一種“負(fù)激勵(lì)”效應(yīng)，當(dāng)將經(jīng)濟(jì)發(fā)展、績效水平與單獨(dú)的環(huán)境保護(hù)稅稅收收入放一起比較選擇，更多的必然傾向于前者，這時(shí)環(huán)境保護(hù)稅就失去了存在的意義，這是環(huán)境保護(hù)稅由地方獨(dú)享的一個(gè)弊端。還有一點(diǎn)弊端是，當(dāng)污染覆蓋面積廣，甚至是波及全國，各地方政府很難協(xié)調(diào)一致的進(jìn)行有效治理。

（四）環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)稅種不夠完善

為使得環(huán)境保護(hù)稅能更有效的發(fā)揮其作用，需要相關(guān)稅種的輔助。環(huán)境保護(hù)稅的相關(guān)稅種有資源稅、消費(fèi)稅、以及耕地占用稅，其各自都存在一些不完善的地方。資源稅僅將原油、天然氣、煤炭等納入征稅范圍，征稅范圍過窄。除資源稅外，消費(fèi)稅也存在征稅范圍偏窄的問題。耕地占用稅的不完善體現(xiàn)在定額稅率較低，也就是占用耕地改為建筑用地所需支付的成本相對(duì)于建筑完工后取得的收益來說是極小的，不能起到遏制過度開發(fā)耕地資源行為的作用。

（五）計(jì)稅依據(jù)測(cè)算復(fù)雜，執(zhí)行難度較大

環(huán)境保護(hù)稅以污染當(dāng)量數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，污染當(dāng)量數(shù)的計(jì)算不僅需要依據(jù)專門的監(jiān)測(cè)設(shè)備的測(cè)算結(jié)果，還需要專業(yè)人員進(jìn)行繁復(fù)的計(jì)算，最終才能得出應(yīng)納稅額。環(huán)境保護(hù)稅稅額的計(jì)算給執(zhí)行機(jī)構(gòu)和納稅人都帶來了較大的負(fù)擔(dān)。對(duì)于納稅人，要求安裝自動(dòng)檢測(cè)設(shè)備或者委托第三方檢測(cè)，這給納稅人帶來較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；還要求納稅人自行申報(bào)相關(guān)信息，并對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)，這要求納稅企業(yè)的相關(guān)員工具備較高的專業(yè)素質(zhì)，增加了納稅企業(yè)的人力資源成本。對(duì)于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，測(cè)算復(fù)雜，工作量大，監(jiān)測(cè)成本高。

三、針對(duì)存在弊端的改進(jìn)建議

（一）完善稅制設(shè)計(jì)

1.擴(kuò)大征稅范圍，將征稅范圍從僅對(duì)”顯性污染”征稅擴(kuò)展到對(duì)涵蓋“顯性”及潛在的“隱性”兩種性質(zhì)污染源征稅。

2.適時(shí)調(diào)整稅額，提高稅收下限。結(jié)合各地區(qū)納稅人稅收承受能力和環(huán)境破壞程度設(shè)置差別稅額，以改變“寧愿繳費(fèi)或繳稅也不愿意治污”的狀況，真正起到激勵(lì)納稅人治理污染，保護(hù)環(huán)境的作用。

3.適時(shí)將居民個(gè)人納入納稅義務(wù)人范圍，引導(dǎo)人民樹立環(huán)境保護(hù)意識(shí)，為保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)生態(tài)系統(tǒng)健康發(fā)展盡自己的一份力。

(二)適時(shí)取消稅收減免政策，建立非營利性環(huán)保機(jī)構(gòu)

適時(shí)取消稅收減免政策，學(xué)習(xí)英國的LCF體系，批準(zhǔn)建立非營利性環(huán)保機(jī)構(gòu)。納稅人申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，可填寫其資助的環(huán)保機(jī)構(gòu)的注冊(cè)碼及資助金額，即可獲得相應(yīng)減稅。除此之外，環(huán)保機(jī)構(gòu)將公布納稅人資助信息，國家將對(duì)表現(xiàn)突出的納稅人給予表彰，納稅人可獲得相應(yīng)榮譽(yù)，提升納稅人的聲譽(yù)。

（三）中央地方政府共享環(huán)境保護(hù)稅收益權(quán)

對(duì)于具有地方性特征的固體廢物污染和噪聲污染，相較于中央政府地方政府更容易掌握其污染狀況，找到污染成因，采取對(duì)應(yīng)措施進(jìn)行治理。而對(duì)于流動(dòng)性強(qiáng)的、涉及范圍廣的水污染、大氣污染，更需要中央政府的宏觀調(diào)控能力，在全國范圍內(nèi)進(jìn)行戰(zhàn)略部署。

（四）完善環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)稅種稅收政策

一是擴(kuò)大資源稅征稅范圍，將資源按自然屬性、稀缺程度以及采取利用該項(xiàng)資源對(duì)環(huán)境的損害程度劃分進(jìn)行區(qū)別征稅。二是擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，將其他尚未進(jìn)行征稅的高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍。三是提高耕地占用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)，提高建設(shè)用地成本，遏制對(duì)耕地資源的掠奪。

（五）降低征管成本和遵從成本

現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅對(duì)征管部門和納稅人都提出較高要求，在一定程度上限制了環(huán)境保護(hù)稅的效率?；谶@個(gè)問題，政府部門應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)建立第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)，發(fā)動(dòng)社會(huì)力量，從而降低政府的監(jiān)管成本。同時(shí)，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)簡化污染當(dāng)量數(shù)測(cè)算方法，對(duì)納稅人進(jìn)行培訓(xùn)，提高納稅人自主申報(bào)納稅的能力。

環(huán)境保護(hù)稅是一種良性善治的稅收制度，它的實(shí)施對(duì)于我國治理環(huán)境污染和構(gòu)建綠色稅制具有重要意義。雖然我國的環(huán)境保護(hù)稅收體系處于初步建設(shè)階段，但我堅(jiān)信只要不忘保護(hù)環(huán)境，建設(shè)生態(tài)文明的初心，我們將建立起環(huán)境友好型的經(jīng)濟(jì)社會(huì)。