房 敏

（安徽大學(xué)，安徽 合肥 230000）

一、引言

從全面營(yíng)改增到增值稅稅率的調(diào)整，作為我國(guó)第一大稅種的增值稅改革正在如火如荼地進(jìn)行并且已經(jīng)進(jìn)入到尾聲階段，標(biāo)志著流轉(zhuǎn)稅改革取得了階段性的勝利。在減稅的大背景下，我國(guó)企業(yè)所得稅一直都在改革。而有著調(diào)節(jié)收入分配職能的個(gè)人所得稅改革卻非常緩慢，前段時(shí)間李克強(qiáng)總理在做政府工作報(bào)告時(shí)提出，要提高個(gè)人所得稅的免征額和增加子女教育、醫(yī)療費(fèi)用等專項(xiàng)扣除，這是個(gè)人所得稅改革前進(jìn)的一小步，但卻是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。個(gè)人所得稅作為我國(guó)重大稅種之一，在增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入差距并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，主要原因是征管效率低下。稅收征管流于形式。我國(guó)個(gè)人所得稅收入占稅收總額的比重是非常低的，這對(duì)財(cái)稅體制的完善非常不利。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到了不堪重負(fù)的狀態(tài)，減輕稅負(fù)是企業(yè)健康發(fā)展的必然舉措，在保持必要的稅收收入的前提下，必須提高個(gè)人所得稅收入。如何提高？首先就是采取措施提高個(gè)人所得稅的征管效率。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

目前世界上個(gè)人所得稅征收模式主要有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和分類與綜合所得稅制，我國(guó)采用的是分類所得稅制模式，分類所得稅制是將納稅人不同性質(zhì)、來(lái)源的所得區(qū)分開(kāi)，分別扣除不同的費(fèi)用，按各自適用的稅率計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)單，征收成本低且能夠取得充足的財(cái)政收入，缺點(diǎn)是不能全面衡量納稅人的真實(shí)稅負(fù)能力，容易導(dǎo)致高收入者少繳稅，低收入者多繳稅，違背了稅收的量能課稅原則。我國(guó)最早提出要建立分類與綜合的所得稅制是1995年，至今已過(guò)去二十多年依然沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。改革難以取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展除了稅率選擇和稅基確定等設(shè)計(jì)層面的原因外，稅收征管等操作層面也是很重要的原因。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)一直以來(lái)都是重企業(yè)輕個(gè)人，緊抓企業(yè)所得稅而且稅收征管的設(shè)計(jì)也主要是圍繞企業(yè)，缺乏針對(duì)個(gè)人的長(zhǎng)效穩(wěn)定的征管機(jī)制。同時(shí)我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式有源泉扣繳和自行申報(bào)兩種。源泉扣繳是分類所得稅制的基礎(chǔ)，它是指扣繳義務(wù)人在向納稅人支付所得時(shí)代扣代繳個(gè)人稅，在我國(guó)最典型的就是工資薪金所得由企業(yè)代扣代繳。自行申報(bào)是在滿足一定條件時(shí)納稅人自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅從實(shí)施以來(lái)經(jīng)歷了數(shù)次調(diào)整，但效果并不明顯，個(gè)人所得稅的職能弱化嚴(yán)重。作為我國(guó)第三大稅種的個(gè)稅，2016年、2015年、2014年個(gè)稅所得占稅收總額的比重卻僅為7.74%、6.9%和6.19%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國(guó)和日本等國(guó)。在當(dāng)前收入差距越來(lái)越大的背景下，個(gè)人所得稅改革必須盡快進(jìn)行，而征管效率低下是嚴(yán)重影響個(gè)人所得稅取得財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配的職能的一個(gè)重要因素，改革個(gè)人所得稅首先要完善征管體系。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題

（一）信息不對(duì)稱問(wèn)題突出

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來(lái)了個(gè)人收入的多元化，納稅人的收入不僅僅來(lái)源于工資所得，更多的是股票、利息等資本利得所得和財(cái)產(chǎn)所得。工資薪金這部分所得由企業(yè)直接代扣代繳，征管比較容易。但對(duì)于資本性所得和財(cái)產(chǎn)所得，由于我國(guó)沒(méi)有建立涉稅信息共享機(jī)制和財(cái)產(chǎn)登記機(jī)制，稅務(wù)部門并不能清楚知道納稅人有無(wú)這部分所得以及所得多少。在信息不對(duì)稱的情況下，納稅人很可能隱瞞這部分所得，導(dǎo)致稅款流失，這也是我國(guó)個(gè)人所得占比較低的一個(gè)原因。

（二）征管模式存在問(wèn)題

我國(guó)實(shí)行分類所得稅制，我國(guó)總共對(duì)11類所得征收個(gè)稅，分別是工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。對(duì)沒(méi)有納入11類所得的不征收個(gè)人所得稅，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，個(gè)人的收入越來(lái)越多樣，越來(lái)越多的收入排除在個(gè)稅征收范圍之內(nèi)。例如，在互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的時(shí)代背景下電子平臺(tái)的賣家的收入快速發(fā)展，但卻沒(méi)有與之對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅類別，也就不用交稅。除此之外，分類所得稅制對(duì)不同來(lái)源的所得按不同的稅率征稅，這就導(dǎo)致了兩個(gè)納稅人即使具有相同的收入，負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅也可能不同，與稅收橫向公平原則不符。

（三）征管制度不健全

我國(guó)一直比較注重稅收實(shí)體法，而對(duì)程序法的關(guān)注度不是很高，稅收征管制度主要圍繞企業(yè)所得稅和增值稅設(shè)計(jì)和執(zhí)行的，這兩個(gè)稅種的征管制度比較健全。而在個(gè)人所得稅征管方面主要依據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，與個(gè)人所得稅配套的征管制度不健全。比如個(gè)人非勞動(dòng)收入登記制度、財(cái)產(chǎn)登記制度、個(gè)人所得稅清繳和稽查登記制度和第三方涉稅信息共享機(jī)制等。個(gè)人所得稅不像企業(yè)所得稅有大量的稅收優(yōu)惠，比如企業(yè)當(dāng)年的虧損可以由以后五個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額抵減，類似的稅收優(yōu)惠可以激勵(lì)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。而個(gè)人繳納個(gè)人所得稅沒(méi)有明顯的好處，也就不會(huì)激勵(lì)個(gè)人繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅改革停滯不前導(dǎo)致征管制度的完善進(jìn)程也停滯不前。

四、提高個(gè)人所得稅征管效率的建議

（一）盡快建立第三方涉稅信息共享機(jī)制

我國(guó)個(gè)人所得稅征管的難點(diǎn)主要在于信息采集和共享機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的收入情況不了解。2016年上線的金稅三期提出要實(shí)現(xiàn)國(guó)稅和地稅涉稅信息采集共享共用，目前為止在全國(guó)多地取得顯著的成績(jī)。2017年7月1日開(kāi)始施行的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，是為了履行金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換國(guó)際義務(wù)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)對(duì)非居民金融賬戶涉稅信息的盡職調(diào)查行為。在這些大趨勢(shì)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快與公安、金融機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)等部門協(xié)力合作建立第三方涉稅信息共享機(jī)制，為個(gè)人所得稅由分類所得稅制向分類與綜合稅制改革打下基礎(chǔ)。

（二）建立自然納稅人單一納稅號(hào)碼制度

身份證號(hào)碼是公民區(qū)別于另一公民的主要標(biāo)志，是個(gè)人從事社會(huì)活動(dòng)中獨(dú)有的代碼，因此自然納稅人單一納稅號(hào)碼可以考慮以公民身份證號(hào)碼為基礎(chǔ)來(lái)建立。自然納稅人單一納稅號(hào)碼制度的建立使每個(gè)人都有只屬于自己的納稅號(hào)碼，個(gè)人從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要提供納稅號(hào)碼并要求相關(guān)部門將納稅人的涉稅信息都錄入系統(tǒng)中。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)自然人的納稅號(hào)碼就可以查到個(gè)人的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)而了解到個(gè)人收入的來(lái)源情況，形成個(gè)人納稅電子檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)這一制度可以快速查詢到個(gè)人所有相關(guān)涉稅信息，大大降低個(gè)人所得稅的征管成本。這一制度在開(kāi)始建立時(shí)肯定會(huì)遇到諸多障礙，但這是個(gè)稅改革必然要經(jīng)歷的，應(yīng)該盡快建立。

（三）推進(jìn)個(gè)人所得稅征管法制化

根據(jù)稅收法定主義原則，個(gè)人所得稅征管必須要有強(qiáng)有力的法律保障，因此要修改《稅收征管法》相關(guān)條例或者出臺(tái)新的法律文件。推進(jìn)個(gè)人所得稅征管法制化首先要樹(shù)立法制的觀念，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)征收個(gè)稅，這樣可以避免與納稅人發(fā)生沖突，也可以推進(jìn)我國(guó)法治化進(jìn)程。同時(shí)要加強(qiáng)納稅人的自主申報(bào)意識(shí)，我國(guó)個(gè)稅征收主要依靠代扣代繳制度，而對(duì)于自主申報(bào)的納稅不是特別重視，導(dǎo)致納稅人自主申報(bào)意識(shí)淡薄。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以加大應(yīng)自主申報(bào)而為申報(bào)行為的處罰力度，使自主申報(bào)觀念深入人心。只有加強(qiáng)納稅人的自主申報(bào)意識(shí)才能擴(kuò)大個(gè)人所得稅納稅主體，才能充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用。

（四）建立以源泉扣繳為主、自行申報(bào)為輔的征管模式

我國(guó)個(gè)人所得稅的改革方向是建立分類與綜合混合所得稅制，在改革之前建立以源泉扣繳為主、自行申報(bào)為輔的征管模式是非常必要的。在分類所得稅制下實(shí)行源泉扣繳既能保證取得足夠的個(gè)稅收入又能降低個(gè)人所得稅的征管成本，而且在當(dāng)前的征管條件下要求所有納稅人都自行申報(bào)也是不現(xiàn)實(shí)的，因此應(yīng)繼續(xù)以源泉扣繳為主。自行申報(bào)主要為高收入者設(shè)計(jì)的，將符合條件的納稅人納入自行申報(bào)的范圍內(nèi)，同時(shí)也鼓勵(lì)其他納稅人自行申報(bào)，等將來(lái)?xiàng)l件成熟時(shí)可考慮將多的納稅人納入自行申報(bào)的范圍內(nèi)。建立以源泉扣繳為主、自行申報(bào)為輔的征管模式符合我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情。