王磊 張晴 李佳欣

國網(wǎng)遼寧省電力有限公司葫蘆島供電公司

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）成本效益原則的限制

企業(yè)各項(xiàng)工作的展開需要遵循一定的原則進(jìn)行，成本效益原則是企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的基礎(chǔ)性原則，具體是指以最小的成本獲取最大的收益，該原則屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的普遍性原則，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)最大化的促進(jìn)性原則，同時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的約束性條件。因此，成本效益原則同樣適用于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，要求企業(yè)發(fā)展過程中，在實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間，要保持適當(dāng)?shù)谋壤Ｒ簿褪钦f，當(dāng)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的同時(shí)，要確保企業(yè)所支出的費(fèi)用不能高于最終所獲取的收益。如此才能確保企業(yè)的經(jīng)營成本，在生產(chǎn)經(jīng)營中獲取足夠的效益?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度最終的控制質(zhì)量取決于企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際運(yùn)行成本。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，且在實(shí)際操作過程中按照標(biāo)準(zhǔn)流程和程序進(jìn)行，其中的每一個(gè)流程和環(huán)節(jié)都必然會(huì)產(chǎn)生成本。對(duì)于企業(yè)管理而言，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制越多、落實(shí)實(shí)施效率越高，則最終控制效果就越明顯。由此在企業(yè)發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程序的數(shù)量決定著人力資源的配置，需要專業(yè)的人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行狀況展開監(jiān)督，才能保障企業(yè)的實(shí)際控制效率。

（二）對(duì)例外業(yè)務(wù)失去作用

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)也跟隨市場(chǎng)的變化隨之變化，因此企業(yè)也隨時(shí)處于一種變動(dòng)的狀態(tài)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的施行是企業(yè)發(fā)展過程中的必然過程，在曾經(jīng)的企業(yè)發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，在實(shí)際施行的過程中也獲取了不錯(cuò)的成績。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展過程中，企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部結(jié)構(gòu)也在隨著市場(chǎng)的變化而不斷變化。因此企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中，為提升企業(yè)競爭力，勢(shì)必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，在市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟，或者以并購其他單位的方式擴(kuò)大企業(yè)自身的規(guī)模。這些變化都導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部外部環(huán)境不斷改變，因此會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也要隨之變化，若原有的控制程序沒有及時(shí)更新，就可能產(chǎn)生差錯(cuò)，導(dǎo)致對(duì)例外業(yè)務(wù)失去作用。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有效措施，但在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作開展的過程中，不僅僅是管理的職責(zé)，也不僅僅是決策者制定相關(guān)控制制度那么簡單。而是需要專業(yè)的會(huì)計(jì)人員、管理人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，認(rèn)清自身的職責(zé)，以高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度參與到工作中。因此企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要專業(yè)扎實(shí)、技能過硬的內(nèi)部控制隊(duì)伍支持。因此在現(xiàn)實(shí)發(fā)展中，企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的素質(zhì)和專業(yè)性很大程度地決定了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的最終質(zhì)量。人為錯(cuò)誤會(huì)限制內(nèi)部控制的有效實(shí)施，且無論是控制制度的設(shè)計(jì)，還是控制制度的實(shí)施，都需要企業(yè)內(nèi)部人力資源的全面配置，且需要企業(yè)內(nèi)部人員有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，如此下能保障企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施[2]。因此，人員限制因素是影響企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要因素，希望企業(yè)管理者和決策者重視人員素質(zhì)問題。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)淡薄

根據(jù)專業(yè)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，大部分的企業(yè)都忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性，在這方面的思想意識(shí)薄弱。例如，一些企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作缺乏了解，甚至產(chǎn)生了“內(nèi)部監(jiān)管無用論”的思想。在這些管理人員的嚴(yán)重，企業(yè)主要目的是謀求利潤，內(nèi)部監(jiān)管只需要依靠相關(guān)的法律法規(guī)就可以。上級(jí)人員的忽視從根本上限制了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的進(jìn)行。例如，很多企業(yè)以為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只是會(huì)計(jì)部門的工作，與其他工作部門無關(guān)，對(duì)于會(huì)計(jì)部門的內(nèi)控制度也毫不在意，這在一定程度上影響了內(nèi)控制度的功效。企業(yè)作為一個(gè)整體，需要相互協(xié)調(diào)相互配合，只有良好的溝通才能更好地促進(jìn)內(nèi)控制度的順利進(jìn)行。

（五）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行力

規(guī)范和合理的內(nèi)部控制制度是支持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。然而，目前我國一些企業(yè)在這方面存在問題。整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致工作執(zhí)行不足，不能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用。究其原因，在于企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)和理解。一些企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)上完全是一種形式，走過了階段，沒有真正結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)信息保護(hù)等方面的發(fā)展措施。對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理形式，缺乏現(xiàn)實(shí)意義，不能給企業(yè)的發(fā)展帶來積極的影響。

二、解決會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作開展的過程中，各項(xiàng)工作的實(shí)施都要抓住重點(diǎn)進(jìn)行。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)一般分為兩個(gè)方面：第一，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制關(guān)鍵人的管理措施。若企業(yè)規(guī)模較大，一般設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)定有效的管理制度對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理；第二，把握會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尋找工作開展過程中容易出現(xiàn)紕漏的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)監(jiān)督和管理。如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等。此外，還要重視會(huì)計(jì)工作相關(guān)的憑證管理，包括發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等。如此，抓好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將責(zé)任落實(shí)到位，如此才能保障企業(yè)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)最大的效用和價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理

人力資源與財(cái)務(wù)管理息息相關(guān)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作開展的過程中，需要專業(yè)的會(huì)計(jì)人員、管理人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，認(rèn)清自身的職責(zé)，以高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度參與到工作中。因此企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要專業(yè)扎實(shí)、技能過硬的內(nèi)部控制隊(duì)伍支持。要求企業(yè)人力資源統(tǒng)籌安排，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)、思想政治教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束力，促進(jìn)相關(guān)工作人員的自我素質(zhì)提升，自覺執(zhí)行企業(yè)的各項(xiàng)制度，相關(guān)法律法規(guī)，在此基礎(chǔ)上展開會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，做好會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)工作，為企業(yè)創(chuàng)造利益[3]。因此要求企業(yè)加強(qiáng)人力資源管理，為企業(yè)會(huì)計(jì)人員提供培訓(xùn)的機(jī)會(huì)和平臺(tái)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的快速成長。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)是其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要想做好內(nèi)部審計(jì)工作，使其更好地發(fā)揮作用，就應(yīng)該針對(duì)以往企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)重新定位，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)觀念，重新構(gòu)建適宜企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在具體實(shí)施過程中，可將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員分離一部分，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，參與到內(nèi)部審計(jì)管理中，發(fā)揮內(nèi)審人員的實(shí)際管理監(jiān)督作用，確保企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)向正確的方向發(fā)展，有效促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)的良性循環(huán)，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。此外，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核檢查程序也應(yīng)該重新設(shè)置，在傳統(tǒng)模式中，以防止業(yè)務(wù)錯(cuò)誤而為主，在新形勢(shì)下應(yīng)該向服務(wù)轉(zhuǎn)變，構(gòu)建科學(xué)的審核檢查系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等環(huán)節(jié)的實(shí)施力度，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際價(jià)值，提升內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量。

（四）健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

1.完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度

健全和合理的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)在行業(yè)中的管理模式，并考慮會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的影響等因素。完善制度后，我們更應(yīng)該注意制度的落實(shí)，不允許制度成為空白信。如果存在與制度背道而馳的情況，則必須以制度的相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，牢牢維護(hù)制度在企業(yè)中的權(quán)威地位。在實(shí)踐中，要不斷修改制度的不合理和不完善之處，與企業(yè)的發(fā)展共同進(jìn)步。同時(shí)，企業(yè)需要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，完善內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的社會(huì)監(jiān)督。

2.重視安全建設(shè)

企業(yè)需要建立內(nèi)部結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)管理集成，從而保證企業(yè)信息的安全管理。企業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)保密。Internet技術(shù)在現(xiàn)代社會(huì)中廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理的各個(gè)領(lǐng)域，為了保證會(huì)計(jì)信息不丟失，不僅采用紙質(zhì)方法，還使用互聯(lián)網(wǎng)模式進(jìn)行存儲(chǔ)。然而，網(wǎng)絡(luò)不是高度安全的。為了避免內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的披露，有必要建立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)管體系，確保企業(yè)利益不受損害。此外，監(jiān)管工作必須全面，不是因?yàn)槠髽I(yè)牽涉到多個(gè)網(wǎng)絡(luò)和信息泄露風(fēng)險(xiǎn)的威脅。

結(jié)束語現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展也面臨著諸多挑戰(zhàn)和重任。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題不能在短時(shí)間內(nèi)解決。完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，建立分權(quán)制，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，都能使會(huì)計(jì)部門發(fā)揮作用，更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在今后的實(shí)踐中，還應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并采取更多的措施，不斷完善企業(yè)的各項(xiàng)制度。