曹陽

【摘 要】本文通過跟蹤審計(jì)實(shí)踐操作，對(duì)高等級(jí)公路建設(shè)項(xiàng)目所特有或普遍面臨的一些問題及風(fēng)險(xiǎn)的淺析，提出相應(yīng)的對(duì)策，意在更深入地探索高等級(jí)公路跟蹤審計(jì)方式方法，更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的審查、監(jiān)督作用。

【關(guān)鍵詞】高等級(jí)公路；跟蹤審計(jì)；問題；對(duì)策

高等級(jí)公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是近幾年政府審計(jì)領(lǐng)域中比較重視的一種審計(jì)方式，與以往的建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)或竣工決算審計(jì)相比，更能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)中存在的問題和隱患，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理、提高投資效益等，避免結(jié)算審計(jì)的滯后性和間接性，其成效更大，效果更好。

一、跟蹤審計(jì)面臨的困難

（一）資料收集難

在高等級(jí)公路跟蹤審計(jì)工作中審計(jì)人員很難及時(shí)、全面收集工程相關(guān)資料。跟蹤審計(jì)進(jìn)場(chǎng)后，對(duì)相關(guān)工程資料收集，特別是工程前期資料的及時(shí)、完整收集更難。由于業(yè)主對(duì)跟蹤審計(jì)資料完整提供的重要性、及時(shí)性重視不夠，往往是審什么送什么，資料不完整，相關(guān)性、連續(xù)性不夠，造成跟蹤審計(jì)人員在收集資料上浪費(fèi)很多精力與時(shí)間，事倍功半。工程資料不及時(shí)、不完整，使跟蹤審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)督、糾錯(cuò)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)防范的作用不能很好體現(xiàn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)效率。

（二）及時(shí)跟進(jìn)難

跟蹤審計(jì)及時(shí)跟進(jìn)就是要在建設(shè)項(xiàng)目過程中充分發(fā)揮審計(jì)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯(cuò)誤，減少損失。跟蹤審計(jì)及時(shí)跟進(jìn)必須通過關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要節(jié)點(diǎn)，依法行使審計(jì)職責(zé)，只有這樣，才能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)、揭露建設(shè)項(xiàng)目中的違法違規(guī)行為，才能更深地發(fā)現(xiàn)機(jī)制性障礙和管理性漏洞，才能充分發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行的“免疫”功能，起到監(jiān)督作用。但是，要真正做到及時(shí)跟進(jìn)較難，特別對(duì)前期拆遷、隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，業(yè)主一般不能做到及時(shí)通知審計(jì)人員盡早介入，提供的資料往往滯后、不完整，所以，審計(jì)要從源頭上監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程、財(cái)務(wù)管理中存在的問題較難，一旦發(fā)現(xiàn)問題，糾錯(cuò)處理就較被動(dòng)。

（三）理解配合難

真正做到跟蹤審計(jì)工作不缺位不越位，不越俎代庖較難。跟蹤審計(jì)由于有“跟蹤”兩字，在實(shí)際工作中常會(huì)被誤解，不能得到業(yè)主、監(jiān)理和施工方理解、配合，跟蹤審計(jì)的責(zé)職是“監(jiān)督與咨詢服務(wù)并重”，而不是“替代”。有些業(yè)主認(rèn)為跟蹤審計(jì)，就應(yīng)該工程實(shí)施哪里審計(jì)到哪里，要求審計(jì)人員承擔(dān)審標(biāo)、計(jì)量、定質(zhì)定價(jià)等工作，有的業(yè)主還依賴于跟蹤審計(jì)，特別是建設(shè)管理力量較薄弱的部門或單位，要求跟蹤審計(jì)頻繁介入決策與管理，有的甚至將難以處理的政策事項(xiàng)推給審計(jì)，要示審計(jì)人員表態(tài)后各方才簽署意見，實(shí)際上是將責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)，使審計(jì)人員偏離監(jiān)督、咨詢服務(wù)的目的，成為項(xiàng)目管理者。也有的業(yè)主片面認(rèn)為，跟蹤審計(jì)就是造價(jià)“論理”，有意無意地將其他事項(xiàng)給“封閉”起來，使跟蹤審計(jì)工作難以深入開展。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制難

跟蹤審計(jì)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制難。公路項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度長(zhǎng)，協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多，往往受制于當(dāng)時(shí)的審計(jì)環(huán)境、人員專業(yè)水平、審計(jì)資料及時(shí)性與完整性、市場(chǎng)未知因素等客觀條件，使審計(jì)意見或建議的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性、完整性、時(shí)效性均受到一定的限制或影響。如工程建設(shè)過程涉及造價(jià)方面的協(xié)調(diào)會(huì)議，若審計(jì)人員不參加，就難以了解情況，一旦參加，與會(huì)各方往往要求跟蹤審計(jì)人員表明態(tài)度、提出意見或建議。不表態(tài)，就失去了跟蹤審計(jì)的意義；表了態(tài)，代表權(quán)威性的意見是否恰當(dāng)審計(jì)人員有時(shí)也較難把握。有時(shí)，審計(jì)人員怕表錯(cuò)態(tài)，將情況帶回審計(jì)組商議或向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，則有可能被扣上拖延工程建設(shè)進(jìn)度、辦事效率低等帽子，況且，在當(dāng)今建設(shè)市場(chǎng)還不規(guī)范、急于趕進(jìn)度等情況下，現(xiàn)實(shí)與規(guī)范的沖突會(huì)較多，審計(jì)人員發(fā)表意見或建議的尺度把握更難，這樣就增加了審計(jì)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（五）招投標(biāo)過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制難

跟蹤審計(jì)往往在施工招標(biāo)結(jié)束、工程開工后進(jìn)場(chǎng)，所以對(duì)施工招標(biāo)過程中的風(fēng)險(xiǎn)就很難控制。施工單位在實(shí)際實(shí)施中，往往考慮到材料價(jià)格上漲的實(shí)際情況、施工單位的承受能力和各方面壓力，結(jié)合省、市頒發(fā)的相關(guān)調(diào)價(jià)文件與聯(lián)系單等，最終對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，部分調(diào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)仍由業(yè)主承擔(dān)。所以，工程建設(shè)前期招標(biāo)文件編制等環(huán)節(jié)的控制很重要，科學(xué)合理設(shè)置一些風(fēng)險(xiǎn)條款很關(guān)鍵，業(yè)主不能“一相情愿”，這不僅不利于工程建設(shè)的順利實(shí)施，還可能存在潛在的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

（六）工程量清單編制控制難

由于跟蹤審計(jì)往往在施工階段才介入，不能很好地對(duì)工程量清單編制進(jìn)行監(jiān)督。工程量清單編制由招標(biāo)人負(fù)責(zé)，它描述的準(zhǔn)確性、完整性與規(guī)范性，直接影響工程投資控制，根據(jù)清單計(jì)價(jià)規(guī)則，投標(biāo)人清單綜合單價(jià)報(bào)價(jià)是根據(jù)工程量清單的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、特征、工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行報(bào)價(jià)，不得修改。但在高等級(jí)公路建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)文件中，經(jīng)常存在清單項(xiàng)目號(hào)及內(nèi)容與《范本》及《項(xiàng)目專用本》相關(guān)的計(jì)量與支付條款不一致的情況，影響建設(shè)過程中的投資控制。

（七）規(guī)范計(jì)量支付難

計(jì)量支付主要根據(jù)合同文件，其中包括：合同協(xié)議書及補(bǔ)充協(xié)議書、《范本》、工程量清單及附件、設(shè)計(jì)圖紙、工程變更令及修正工程量清單等。但有些項(xiàng)目在實(shí)際計(jì)量與支付中，由于對(duì)中間計(jì)量支付不重視或受專業(yè)水平限制等因素，存在未按合同、《范本》條款進(jìn)行計(jì)量支付。

（八）設(shè)計(jì)變更按報(bào)批程序?qū)嵤╇y

在公路工程建設(shè)中設(shè)計(jì)變更是不可避免的，但要嚴(yán)格按規(guī)定程序?qū)徟鷮?shí)施較難，特別是較大及重大設(shè)計(jì)變更。為加強(qiáng)公路工程建設(shè)管理，規(guī)范公路工程設(shè)計(jì)變更行為，保證公路工程質(zhì)量，相繼出臺(tái)了交通部《公路工程設(shè)計(jì)變更管理辦法》及省交通廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)我省高等級(jí)公路工程重大較大設(shè)計(jì)變更管理的通知》等文件，規(guī)定對(duì)重大和較大設(shè)計(jì)變更應(yīng)按《管理辦法》規(guī)定程序進(jìn)行審批，未經(jīng)審查批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)變更不得實(shí)施。但在建設(shè)過程中發(fā)生重大和較大設(shè)計(jì)變更時(shí)，由于受進(jìn)度等客觀因素影響，往往都是先施工后審批或報(bào)審施工同步進(jìn)行，要嚴(yán)格按《管理辦法》或《通知》進(jìn)行控制難度較大。

二、完善跟蹤審計(jì)的對(duì)策和措施

針對(duì)目前高等級(jí)公路跟蹤審計(jì)過程中面臨的困境，筆者認(rèn)為首先相關(guān)政府部門應(yīng)率先按基本建設(shè)程序履行政府職責(zé)，其次要加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的行業(yè)監(jiān)管，完善落實(shí)相關(guān)制度和規(guī)程，確保跟蹤審計(jì)在高等級(jí)公路項(xiàng)目建設(shè)中健康運(yùn)行，依法實(shí)施，規(guī)范操作。由于目前跟蹤審計(jì)尚未建立健全監(jiān)督管理制度，我們可根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況和特點(diǎn)，通過制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，明確跟蹤審計(jì)的目的、范圍、要求、方法等，對(duì)跟蹤審計(jì)介入時(shí)間、審計(jì)流程、審計(jì)方案、審計(jì)績(jī)效、審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)制定系統(tǒng)的操作規(guī)程，正確定位——不缺位不越位，不越俎代庖，建立相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)制。同時(shí)在制定跟蹤審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要充分考慮方案的可行性、科學(xué)性、時(shí)效性，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)和防范措施，以保障跟蹤審計(jì)執(zhí)業(yè)有章可循，有據(jù)可依。

三、結(jié)束語

高等級(jí)公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是為了解決事后審計(jì)的滯后性和間接性，盡量做到事前預(yù)防、事中控制，充分發(fā)揮監(jiān)督、控制、初審的作用。跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)行高等級(jí)公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域中推崇的一種審計(jì)方式，必須不斷完善跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度與規(guī)程，積極探索跟蹤審計(jì)的路子，及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理中存在的問題和隱患，使跟蹤審計(jì)更好地發(fā)揮其監(jiān)督、防范的作用，以促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理，提高建設(shè)投資績(jī)效。

（連云港市灌南縣交通運(yùn)輸局，江蘇連云港 222500）

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