侯建偉

（萊蕪旅游發(fā)展集團(tuán)有限公司，山東 萊蕪 271199）

自從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施一來，對(duì)中國(guó)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生了很大的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)們更加的國(guó)際化和市場(chǎng)化，也就說明了我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)部門步入了一個(gè)新的發(fā)展階段。與此同時(shí)，也在一定的范圍內(nèi)限制了會(huì)計(jì)信息的供給量和供給速度，進(jìn)一步對(duì)投資者的權(quán)益進(jìn)行了維護(hù)，也讓投資者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息有著更深層的了解，促使這些投資者能做出最正確的決策。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者提出了更高的要求，管理者要不斷的提高自己的業(yè)務(wù)水平和工作能力，在工作時(shí)要保持著精準(zhǔn)的職業(yè)判斷力，不斷的提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。這一準(zhǔn)則的推廣，大大的影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況和水平，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中表示要對(duì)企業(yè)進(jìn)行分部報(bào)告和財(cái)務(wù)的關(guān)聯(lián)方、報(bào)告目標(biāo)的披露等等多方面的改革。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要指的是投資者，讓一些投資者在閱讀完報(bào)告之后，對(duì)企業(yè)近期的經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)精確的了解，從而制定出符合公司未來發(fā)展方向的戰(zhàn)略目標(biāo)。綜上可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)有著很大的影響，要求企業(yè)要正面應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的改變，積極的落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在影響下還能做出正確的判斷，面對(duì)不利的影響要沉著面對(duì)，采取有效的策略，使企業(yè)的稅務(wù)管理工作適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，更好的籌劃下一步的工作，盡量讓新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮著積極的作用，為企業(yè)的稅務(wù)管理工作提供理論支撐，從而促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

（一）存貨期末計(jì)價(jià)方法的改進(jìn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對(duì)存貨管理辦法進(jìn)行了改革，將之前“后進(jìn)先出”的管理方式變?yōu)椤跋冗M(jìn)先出”法來記賬。這個(gè)改變使企業(yè)自主調(diào)節(jié)利潤(rùn)的機(jī)動(dòng)性得到有效的調(diào)節(jié)。首先，我們要明白什么是“后進(jìn)先出”？就是指公司存貨的價(jià)值如果上漲了，那么那段時(shí)間的公司利潤(rùn)就會(huì)變少，反之，存貨的價(jià)值下降，利潤(rùn)就會(huì)上升，這就體現(xiàn)了這個(gè)方法的謹(jǐn)慎性和穩(wěn)定性，所以廣泛的運(yùn)用于很多公司。[2]而“先進(jìn)先出”法與之前的舊方法正好相反，當(dāng)公司的存貨價(jià)值上漲時(shí)，利潤(rùn)也會(huì)隨之上漲，反之，如果存貨價(jià)值下降，利潤(rùn)也會(huì)跟著價(jià)值而下降。“后進(jìn)先出”法使企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)節(jié)掌握在企業(yè)自己手里，而新的方法對(duì)企業(yè)自行調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象起到了限制作用，對(duì)企業(yè)有著巨大的影響。但是，相比較而言，“先進(jìn)先出”的存貨期末計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)有好處也有很對(duì)壞處，對(duì)于一些生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)，新的方法不但降低了生產(chǎn)成本，還能提高毛利率與會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以兩種方法相比較而言，還是新的方法更有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）公允價(jià)值計(jì)量的引入

公允價(jià)值計(jì)量的引入，對(duì)企業(yè)有著很大的影響，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面起到了提升質(zhì)量的作用，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的行為管理方面起到了一定的規(guī)范作用，滿足了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、實(shí)效性的要求。到底什么叫公允價(jià)值呢？在市場(chǎng)的公平交易過程中，交易雙方在相互了解彼此情況的前提下，自愿進(jìn)行債務(wù)清償或者資產(chǎn)交易的金額，被稱作公允價(jià)值。[3]這個(gè)概念是符合我國(guó)的國(guó)情的，對(duì)我國(guó)現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要的作用。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值這一概念，提高了國(guó)家對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的要求，使企業(yè)稅務(wù)管理部門更加謹(jǐn)慎嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪M(jìn)行改革。公允價(jià)值的引入打破了以往的會(huì)計(jì)核算原則，這樣也能讓企業(yè)更容易從每個(gè)月的會(huì)計(jì)報(bào)告中獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和每個(gè)生產(chǎn)階段的具體狀況，對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展方向和策略有一個(gè)明確的判斷。

（三）債務(wù)重組方法的改變

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而不再計(jì)入資本公積，這也就意味著新債務(wù)重組準(zhǔn)則把債務(wù)重組收益以一種非經(jīng)常性損益的形式計(jì)入當(dāng)期損益，這樣做就會(huì)帶給企業(yè)一定的利潤(rùn)。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可能會(huì)產(chǎn)生損益的債務(wù)重組做出了詳細(xì)的規(guī)定，具體有以下四種情況：一是償還債務(wù)以現(xiàn)金進(jìn)行支付；二是轉(zhuǎn)化為資本償還債務(wù)；三是以現(xiàn)金償還債務(wù)；四是修改其他的債務(wù)償還條件去清償債務(wù)。從這些改變來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組方面提出了更加嚴(yán)格的要求，在這樣的高要求情況下，能夠促使企業(yè)在稅務(wù)管理方面提高重視，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理部門的改革，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃帶來的影響

（一）有利影響

根據(jù)目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)和推廣狀況來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是給企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃方面帶來了很多積極影響的，重要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛運(yùn)用，使企業(yè)有了類似的損益確定口徑，比如說債務(wù)重組的新規(guī)定，就要求企業(yè)在確認(rèn)的基礎(chǔ)上在一定程度上降低看企業(yè)的營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)。[4]除此之外，精簡(jiǎn)納稅調(diào)整程序，能夠使復(fù)雜的程序變得簡(jiǎn)單，減少因?yàn)檫^程太過漫長(zhǎng)而浪費(fèi)時(shí)間，同時(shí)也能有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)也進(jìn)行了新的規(guī)定，這個(gè)新規(guī)定對(duì)我國(guó)的制造業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)起到了一定的幫助作用，就是對(duì)于無形資產(chǎn)涉及到到費(fèi)用，把這部分費(fèi)用分為兩個(gè)部分，即研究階段支出和開發(fā)階段支出。對(duì)于研究階段的支出，把它計(jì)入當(dāng)期損益中，對(duì)于開發(fā)階段的支出，在相關(guān)規(guī)定允許的情況下，可以進(jìn)行資本化處理，進(jìn)而進(jìn)行攤銷，而對(duì)于一部分無形資產(chǎn)，無法判斷它的使用壽命可以先不計(jì)入攤銷，這樣做給企業(yè)降低了很多稅負(fù)的壓力。第三，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在借款費(fèi)用方面，也進(jìn)行了重新的規(guī)定，與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，資本化的范圍大大的擴(kuò)大了，還可以予以資本化的資產(chǎn)，還可以予以飛機(jī)、輪船、房地產(chǎn)等資產(chǎn)，長(zhǎng)久以來，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間就被增加了，企業(yè)也更有可能降低稅負(fù)壓力。最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“先進(jìn)先出”的存貨管理辦法，對(duì)企業(yè)來說也是降低稅負(fù)壓力的一項(xiàng)重要措施，尤其是當(dāng)物價(jià)逐步下降時(shí)，采用這種方法就能夠降低企業(yè)的賦稅壓力。

（二）不利影響

近年來，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)和普及，使得企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃部門在迎接機(jī)遇的同時(shí)，還面臨著風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，主要的壓力表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面。第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于一些稅務(wù)的要求上存在一定的超前性，而我國(guó)現(xiàn)階段的稅法和相關(guān)制度之間還存在著很多問題，比如說制度之間缺乏統(tǒng)一性和一致性等問題。這樣的話，對(duì)于企業(yè)而言，納稅任務(wù)和納稅時(shí)間甚至納稅法則方面都存在著很大的不確定性，從某個(gè)角度來說，也就是增加了企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，引入了公允價(jià)值這一概念，使得那些采用舊成本計(jì)量方法進(jìn)行納稅的企業(yè)，面臨著更大的壓力和挑戰(zhàn)，因?yàn)檫@些企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量法，就會(huì)使歷史成本計(jì)量法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)帶來的損益，所以也就帶來了納稅企業(yè)的工作量，從而增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本，還造成了人力資源、時(shí)間、資金上的浪費(fèi)，給企業(yè)帶來了多種危險(xiǎn)。[5]第三，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，可想而知，會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理部門增加工作量，因?yàn)樗麄円皶r(shí)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定符合自己公司的稅務(wù)管理規(guī)定并且實(shí)施，也就增加了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)計(jì)算稅務(wù)的公式可知，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)與企業(yè)的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入稅務(wù)和企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所承擔(dān)的稅負(fù)有著緊密的聯(lián)系，是息息相關(guān)的，具體的關(guān)系表現(xiàn)為，當(dāng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金量降低，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也降低時(shí)，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是會(huì)增加的，簡(jiǎn)言之，就是指企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)與企業(yè)的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金量、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入呈反比例的關(guān)系，這樣一來，在無形中增加了企業(yè)的賦稅壓力和稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理和稅收籌劃的可行性分析

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則普及的背景下，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理和稅收籌劃的建議可以分為以下幾個(gè)方面：首先，隨著我國(guó)依法治國(guó)理念在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的不斷深入，有關(guān)稅收的法律也在實(shí)踐中得到了進(jìn)步和完善，稅務(wù)管理和稅收籌劃工作也有了堅(jiān)實(shí)的理論保障，所以在這個(gè)法治環(huán)境越來越好的前提下，越來越多的人愿意從事稅收改革和稅務(wù)管理的工作，在稅收管理方面的人才越來越多；第二，我國(guó)從事稅務(wù)策劃的人在越來越多，國(guó)家也在這方面給予了更加豐厚的政策支持，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和注冊(cè)稅務(wù)師的選拔考試，為國(guó)家稅務(wù)部門選拔了一大批優(yōu)秀人才，把稅務(wù)管理工作交給這些高素質(zhì)的人才，能夠更高效率的完成工作。另外，目前市場(chǎng)活動(dòng)的背景下各行各業(yè)涉及到會(huì)計(jì)方面的工作越來越多，也就增加了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍，使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐中得到不斷的完善，一些企業(yè)的涉稅事宜也就更加的豐富，并且具有較高的嚴(yán)謹(jǐn)化和法治化，所以為了企業(yè)的發(fā)展和利潤(rùn)最大化的發(fā)展目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)要提起重視，加強(qiáng)對(duì)稅負(fù)的管理和籌劃是必不可少的。

四、稅務(wù)管理和籌劃措施

（一）稅務(wù)管理措施

1.提高納稅人對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的重視程度。企業(yè)為了追尋更好的企業(yè)稅務(wù)管理方法和稅務(wù)籌劃，就要全面提高公司內(nèi)部對(duì)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的重視程度，首先，從企業(yè)的管理層先做起，上行下效，提高管理層對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)和制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，不斷的提高自身的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。其次，將稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)滲透到企業(yè)稅務(wù)籌劃的每一個(gè)環(huán)節(jié)，是籌劃人在籌劃伊始就明白防范風(fēng)險(xiǎn)的重要性，才能在制定稅務(wù)籌劃的工程中，提高策略抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，在有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。[6]最后，還要求制定稅務(wù)管理辦法的籌劃著深入企業(yè)的文化建設(shè)中去，這樣才能在實(shí)踐中對(duì)員工產(chǎn)生影響，讓每個(gè)員工都了解稅收政策，從而對(duì)公司內(nèi)部的稅務(wù)管理氛圍有著很好的影響。

2.注重稅務(wù)籌劃的成本效益分析。為了促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，企業(yè)需要做到以下幾點(diǎn)：第一，充分了解和分析企業(yè)的成本收益，其中包含很多隱藏的成本，所以要在深入了解分析的基礎(chǔ)下，確保稅收的管理成本降到最低。[7]第二，認(rèn)真制定和分析各種稅收籌劃的方案，選擇里面最適合本公司發(fā)展的稅收政策和方案，在符合法律規(guī)定的前提下，盡可能的降低企業(yè)的賦稅壓力。第三，調(diào)動(dòng)公司所有員工參與到稅收改革中來，也就是說，在稅收管理時(shí)，要調(diào)動(dòng)企業(yè)的所有部門，共同商討，最終得出一個(gè)所有部門滿意的稅收方案，這樣可以有效地防止各部門扯皮或者多繳稅少繳稅的問題。

3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系。為了是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通和聯(lián)系，首先，企業(yè)要樹立一個(gè)良好的公司形象；其次，要通過現(xiàn)代通訊設(shè)備，比如網(wǎng)絡(luò)，電話，郵件等方式取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和認(rèn)可；最后企業(yè)也要緊跟誰該政策的潮流，多向稅務(wù)部門進(jìn)行咨詢，以便在第一時(shí)間了解到稅務(wù)改革的內(nèi)容和政策，為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)部門做出調(diào)整爭(zhēng)取到更多的時(shí)間。還要制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，從而提高企業(yè)員工的工作積極性和熱情。

（二）稅收籌劃措施

1.對(duì)增值稅的稅務(wù)籌劃。對(duì)于企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃，有以下幾種方式：首先采取贈(zèng)品促銷方式，這種方式的目的是降低了產(chǎn)品的稅務(wù)壓力。其次，改變產(chǎn)品的運(yùn)輸方式，最后，可以使用不同的結(jié)算方式來降低企業(yè)的賦稅，比如說接收款方式銷售貨物、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物等方式，都能有效的降低企業(yè)賦稅。[8]

2.對(duì)所得稅的稅務(wù)籌劃。公司所得稅的稅務(wù)籌劃方面，最好采取改變銷售結(jié)算方式、改變存貨計(jì)價(jià)方式等方式，只要確保在法律法規(guī)的規(guī)范范圍內(nèi)，做到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語

總的來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在給企業(yè)稅務(wù)的管理和籌劃工作中帶來全新的機(jī)遇的同時(shí)，也給企業(yè)帶來了不少的要求和壓力，所以說相關(guān)工作人員一定要時(shí)刻關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作提出的各種新要求，認(rèn)真研究并分析企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和戰(zhàn)略目標(biāo)，提高工作人員對(duì)這項(xiàng)工作的責(zé)任感和使命意識(shí)，不斷提出切實(shí)可操作的稅務(wù)管理和稅收規(guī)劃措施，在國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)減少企業(yè)的賦稅壓力，從中獲得更大的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好更快的發(fā)展和進(jìn)步，本文只是從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理和稅收籌劃的方向進(jìn)行的探索性分析，筆者將會(huì)在今后的工作中開始進(jìn)一步的實(shí)踐探究和努力。