張國(guó)慶

（長(zhǎng)春建工集團(tuán)有限公司，吉林 長(zhǎng)春 130000）

在科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的過程中，企業(yè)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜多樣。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得企業(yè)開始重視內(nèi)部控制機(jī)制。需要注意的是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，具有很高的評(píng)價(jià)價(jià)值。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多樣性和不確定性的出現(xiàn)，這些條件要求企業(yè)做好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和防范。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）客觀因素

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷變化，企業(yè)的環(huán)境在發(fā)生了改變，伴有一定的復(fù)雜性和不確定性，審計(jì)的難度會(huì)越來越大，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)概率會(huì)持續(xù)的上升，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀方面的原因，最重要的是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)不能完全的獨(dú)立，沒有話語權(quán)，形同虛設(shè)，或者有些企業(yè)專門的成立了審計(jì)部門和機(jī)構(gòu)，但是由于種種的原因，審計(jì)部門無法發(fā)揮職能，完全的喪失了設(shè)立的意義和作用，審計(jì)工作不能有效的進(jìn)行和實(shí)施，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率就會(huì)隨之增加。國(guó)家有關(guān)于審計(jì)的相關(guān)政策法規(guī)還不健全，法律出臺(tái)的時(shí)間落后，因此在審計(jì)過程中遇到的很多問題都沒有及時(shí)得到有效的解決，問題的擱置無形中給企業(yè)帶來經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍在不斷的擴(kuò)張，涵蓋廣泛，致使審計(jì)業(yè)務(wù)也變得比較復(fù)雜，直接的增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主觀方面的因素

除客觀因素外，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是由主觀因素造成的。它主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有高有低，目前大部分的企業(yè)中，審計(jì)人員同時(shí)具備高素質(zhì)的和業(yè)務(wù)水平的人不多，專業(yè)知識(shí)的匱乏，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是審計(jì)方法太過于守舊和局限。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)方法，還是以項(xiàng)目為主，審計(jì)目的尚處于“錯(cuò)誤發(fā)現(xiàn)和腐敗預(yù)防”階段。內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)概念相對(duì)薄弱，更不可能采用基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

二、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的獨(dú)立性

由于企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上的限制，我國(guó)的大部分的企業(yè)，都沒有進(jìn)行上市，還是一般企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門一般都是隸屬于財(cái)務(wù)部門，或者是直接由財(cái)務(wù)部門的人員進(jìn)行兼職，財(cái)務(wù)部門的管理，直接的削減了審計(jì)部門的權(quán)利，審計(jì)部門無法獨(dú)立，對(duì)于審計(jì)工作的執(zhí)行是十分不利的，使得他們難以監(jiān)控企業(yè)或者某一個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，如果審計(jì)部門隸屬于董事會(huì)，那么一旦董事會(huì)內(nèi)部出現(xiàn)權(quán)力制約問題的時(shí)候，審計(jì)部門的權(quán)利也同樣會(huì)受到牽制，難以用自己的獨(dú)立性發(fā)揮作用，同時(shí)審計(jì)部門還受到同一級(jí)別部門的影響。特別是，在財(cái)政部之下，內(nèi)部審計(jì)員在這種情況下來自財(cái)政部的過渡部門，由于同事之間的感情因素，他們無法客觀和獨(dú)立地查明問題并進(jìn)行分析。這些風(fēng)險(xiǎn)的存在直接降低了審計(jì)的預(yù)期影響。

（二）企業(yè)的審計(jì)方法有缺陷

現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方式有很多，主要是依賴于系統(tǒng)審計(jì)。隨著操作環(huán)境的復(fù)雜性，其缺點(diǎn)逐漸的顯現(xiàn)。由于審計(jì)的制度在對(duì)于企業(yè)進(jìn)行審核的時(shí)候，對(duì)內(nèi)控制度有一定的依賴性過大，間接的造成了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。首先，我國(guó)大部分的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法比較單一而且跟不上時(shí)代的需求，會(huì)計(jì)科目的基本審計(jì)方法主要用于發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，防止舞弊。在加上內(nèi)部審計(jì)人員不具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在進(jìn)行審計(jì)的過程中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制措施的處理和考慮上不夠周全。其次，審計(jì)容易發(fā)生抽樣審計(jì)錯(cuò)誤。由于樣本審計(jì)在很大程度上，都是審計(jì)師的主觀經(jīng)驗(yàn)和標(biāo)準(zhǔn)，以此來確定樣本大小和樣本結(jié)果，內(nèi)部潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)被忽略，也都是由于審計(jì)的方法不夠恰當(dāng)造成的。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一般包括三個(gè)階段，前期的準(zhǔn)備工作，中間的執(zhí)行程度以及最后的結(jié)果討論，每個(gè)階段的工作內(nèi)容和執(zhí)行過程都有不同，然而，在實(shí)際審計(jì)中，一般不會(huì)按照正常的程序走，審計(jì)程序十分不規(guī)范。審計(jì)的工作人員比較隨意，不能積極參與到工作中，規(guī)定太多。企業(yè)審計(jì)部門盡量簡(jiǎn)化程序，盡量刪除無法審計(jì)的階段。有些審計(jì)工作被忽視，有些審計(jì)工作太過于表面化，容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的作用和職能被大大的降低。

（四）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不完善

我國(guó)企業(yè)審計(jì)工作的順利開展，是在相關(guān)法律法規(guī)的制度保障下進(jìn)行的，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)也有了一定的更改。然而，我國(guó)法律法規(guī)的制定存在嚴(yán)重滯后，直接影響了審計(jì)工作的進(jìn)行，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作沒有章法可循，同樣也沒有法律的保護(hù)。只有一個(gè)“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”對(duì)于審計(jì)工作的實(shí)施是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。缺乏強(qiáng)制性的立法指導(dǎo)。而在法律法規(guī)的滯后期，存在著一些與審計(jì)和實(shí)際操作相關(guān)的不合理的法律法規(guī)，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了困難，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，與審計(jì)結(jié)果的真實(shí)有效性是息息相關(guān)的，兩者起著間接的聯(lián)系，能否保證審計(jì)工作的獨(dú)立性直接影響了企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)的結(jié)果也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要前提。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有兩方面，人員的獨(dú)立和機(jī)構(gòu)的獨(dú)立?？梢圆扇∫韵麓胧┘訌?qiáng)企業(yè)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)∶首先,企業(yè)內(nèi)部要把審計(jì)部門從其他管理部門獨(dú)立出來，與財(cái)務(wù)部門分開，變成獨(dú)立的主體和部門。其次，可以在上一級(jí)或多層次建立審計(jì)制度，以提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的水平，提高審計(jì)工作的權(quán)威性和重要性;最后，審計(jì)過程必須得到充分的財(cái)政資源的支持。如果企業(yè)要真正獨(dú)立，就必須留出單獨(dú)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，并使批準(zhǔn)和使用這些資金的過程盡可能簡(jiǎn)單，以達(dá)到顯著的效率。審計(jì)人員共也需要具有獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)該在聘請(qǐng)審計(jì)人員的時(shí)候避免與審計(jì)人有特殊關(guān)系的人員加入到審計(jì)團(tuán)隊(duì)，更加能夠有利于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的作用。

（二）改進(jìn)審計(jì)方法

為了更好的降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計(jì)人員可以從審計(jì)的方法上開始著手，審計(jì)的方法一般采用的都是三位審計(jì)方法，主要是全方位的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理模式和制度以及日常工作等方面進(jìn)行全面的審計(jì)，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率，因此改進(jìn)審計(jì)方法應(yīng)該需要對(duì)審計(jì)對(duì)象做充分的調(diào)查，全面了解審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的存在風(fēng)險(xiǎn)，然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，查找到企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的薄弱項(xiàng)，初步評(píng)估報(bào)告基于對(duì)第一項(xiàng)和第二部分的分析，然后結(jié)合審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，做出合理的判斷，保證判斷的客觀性，審計(jì)要完全按照規(guī)定的步驟進(jìn)行，依據(jù)合理的審計(jì)計(jì)劃和程序，最終完成審計(jì)報(bào)告。還需要對(duì)審計(jì)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，最終形成書面審計(jì)報(bào)告。該方法以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，試圖通過更嚴(yán)格、更可靠的審計(jì)方法來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)程序

改進(jìn)審計(jì)方法要與嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行。這是提高審計(jì)工作質(zhì)量最為直接的手段，也能夠最大限度的效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作程序包括包括許多的環(huán)節(jié)，如發(fā)出審計(jì)任務(wù)、編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)、審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告。在開展工作之前，要合理的規(guī)定并且制定出審計(jì)計(jì)劃。做好審計(jì)過程中有效的證據(jù)收集;認(rèn)真細(xì)致地填寫工作底稿，這是審計(jì)后期評(píng)估階段最主要的依據(jù)，也能夠便于在出現(xiàn)審計(jì)問題的時(shí)候查找原始材料，做出正確的判斷。審計(jì)過程需要專業(yè)人員審計(jì)，才能保證審計(jì)報(bào)告，評(píng)估報(bào)告，反饋報(bào)告的完整，有效糾正審計(jì)中存在的問題，評(píng)估相關(guān)建議是否得到有效實(shí)施，最終有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

總而言之，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在的，由于各種各樣的因素所造成，大致可以從主觀和客觀來看，與此同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是可以有效的控制的，需要我們不斷的努力，并且能夠認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，和控制風(fēng)險(xiǎn)的決心，但是風(fēng)險(xiǎn)又是不能夠決定的消除，是一直會(huì)存在在各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，因此，要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)范化、制度化的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)專業(yè)化的目的，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要建立健全的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不斷創(chuàng)新和完善審計(jì)模式。作為審計(jì)人員，必須不斷的提升自我，全力投入企業(yè)的審計(jì)工作，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理出一份力，保證企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。