孫晉玲

（山西省煤炭地質(zhì)144勘查院，山西 臨汾 041000）

企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)安全與完整，保證經(jīng)濟(jì)、會計(jì)信息的準(zhǔn)確性從而制定并實(shí)施的有關(guān)程序和政策。隨著市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)制度的發(fā)展，企業(yè)若想在復(fù)雜的市場中占據(jù)一個立足之地，必須要建立并完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效配置資源，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

一、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度失靈狀況

雖然一些企業(yè)建立了適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，但常常因?yàn)椴缓侠淼脑O(shè)計(jì)導(dǎo)致制度無法發(fā)揮出良好的效果。也有其他的企業(yè)即便設(shè)置了合理的內(nèi)部控制制度，下方的部門和人力無法貫徹落實(shí)這一政策，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮作用。由此判斷出當(dāng)前階段我國企業(yè)最基礎(chǔ)的內(nèi)部會計(jì)和其他方面的控制。企業(yè)的管理層人員和普通員工沒有從觀念層面上重視、關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的原因大部分都是企業(yè)管理者忽略了企業(yè)發(fā)展和完善的關(guān)鍵就是企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，從而進(jìn)一步導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部人員配置不均、崗位職責(zé)不明確等現(xiàn)狀。

（二）傳統(tǒng)觀念阻礙了內(nèi)部控制制度的發(fā)展

當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)的負(fù)責(zé)人只重視了權(quán)力的利用和基本的監(jiān)督和控制方面的工作，不重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，太過于重視程序化，忽略了調(diào)整和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的機(jī)構(gòu)。其次，很多企業(yè)中存在的“一把手”制度常常導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)者產(chǎn)生個人自信心膨脹、企業(yè)中一個人說了算的現(xiàn)狀。進(jìn)而產(chǎn)生企業(yè)中發(fā)展不均衡、設(shè)置不合理或者企業(yè)效率低下、機(jī)構(gòu)不健全等問題。我國企業(yè)中大部分都是有內(nèi)部控制制度的，但是參加和調(diào)整企業(yè)內(nèi)部管理是無效的是面臨主要的問題。部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)做項(xiàng)目時，無法準(zhǔn)確有效地判斷成本預(yù)算、運(yùn)營風(fēng)險等問題，“一把手”的現(xiàn)象常常會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的控制制度形同虛設(shè)。其中最根本的原因就是傳統(tǒng)觀念中管理者不可逾越的地位的制約導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)在控制制度在切實(shí)工作中的缺失，無法保證其有效性。

（三）不健全的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制

從當(dāng)前的狀況來看，會計(jì)的職能在不斷地被弱化，只是控制在了簡單的算賬和報賬基礎(chǔ)上，無法利用有效的控制手段管理業(yè)務(wù)量復(fù)雜的業(yè)務(wù)運(yùn)作。其原因有兩點(diǎn)。第一，企業(yè)在沒有政府領(lǐng)導(dǎo)的情況下制定了會計(jì)準(zhǔn)則制度，許多企業(yè)通過假報會計(jì)信息的方式來獲取不可言喻的目的。第二，部分會計(jì)準(zhǔn)則過于迂腐陳舊，會計(jì)職能僅僅被局限在了項(xiàng)目的算賬和報賬上，缺乏獨(dú)立性。會計(jì)人員受制于管理層不得違背自己的職業(yè)道德來幫助企業(yè)達(dá)到目的，大大弱化了會計(jì)職能中的監(jiān)督管理職能。

（四）企業(yè)中不夠強(qiáng)烈的風(fēng)險意識

許多企業(yè)的項(xiàng)目決策和操作權(quán)在管理層的少數(shù)人手中，管理層的人員對于項(xiàng)目的風(fēng)險評估和控制上缺乏獨(dú)立性。一旦出現(xiàn)了失誤，企業(yè)中的個別決策者是不用為本次失誤承擔(dān)責(zé)任的，這也是很多事故無法追究責(zé)任、無人承擔(dān)責(zé)任的原因。內(nèi)部控制制度可以有效減少降低企業(yè)項(xiàng)目的風(fēng)險，對企業(yè)的發(fā)展有很大幫助。

二、解決我國企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的措施

（一）明確企業(yè)的管理經(jīng)營理念

要想完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使之發(fā)揮出最大的作用，企業(yè)的負(fù)責(zé)人必須改變傳統(tǒng)的經(jīng)營管理理念，明確當(dāng)前的經(jīng)營管理理念，建設(shè)其可以有具體成效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，明確企業(yè)內(nèi)部管理和生產(chǎn)利益的關(guān)系。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，重點(diǎn)完善調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（二）逐步健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價、監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，根據(jù)單位內(nèi)部的控制制度明確未來目標(biāo)，把建設(shè)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和企業(yè)文化符合為標(biāo)準(zhǔn)，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價、監(jiān)督機(jī)制。與此同時，企業(yè)在建設(shè)完善評價、監(jiān)督機(jī)制時要合法合理，明確各單位職責(zé)，設(shè)置合理的資源分配，各司其職。企業(yè)在確定內(nèi)部控制制度的內(nèi)容時，要根據(jù)企業(yè)最薄弱的方面，按照企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)程序，逐步找到關(guān)鍵點(diǎn)，建立起核心為內(nèi)部會計(jì)機(jī)制的企業(yè)內(nèi)部控制制度，要同時保證會計(jì)部門和人員工作的獨(dú)立性，又要保證會計(jì)部門與其他部門有效準(zhǔn)確的溝通。不僅要保證會計(jì)經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，還要利用會計(jì)信息對企業(yè)業(yè)務(wù)的影響和經(jīng)營管理效果進(jìn)行監(jiān)督評價。

（三）建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度機(jī)構(gòu)

新生的企業(yè)內(nèi)部控制制度在今后的落實(shí)層面一定有不斷出現(xiàn)的狀況，為配合企業(yè)已經(jīng)確立的內(nèi)部控制制度順利進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)該建立起與企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)文化相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度機(jī)構(gòu)。利用健全的內(nèi)部控制制度機(jī)構(gòu)，切實(shí)保證新生的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以得到有效地落實(shí)實(shí)施?？茖W(xué)有效的內(nèi)部控制制度機(jī)構(gòu)不僅可以合理地設(shè)置制度，還可以有效保障制度的實(shí)施執(zhí)行，為不同的部門明確首要任務(wù)，分配合理的資源，實(shí)現(xiàn)公司效益最大化，切實(shí)落實(shí)了企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（四）根據(jù)宏觀和微觀局面具體控制

在現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)下的企業(yè)都應(yīng)該以本身的宏觀大體和微觀局勢為出發(fā)點(diǎn)，建立起結(jié)合宏觀和微觀相結(jié)合的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，例如多層次的資產(chǎn)接觸限制制度、與會計(jì)層面相聯(lián)系的內(nèi)部牽制制度等。都應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的自身狀況而定，滿足企業(yè)的需要，并且切實(shí)可行。宏觀和微觀的層面看企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部結(jié)構(gòu)是大不相同的，為滿足企業(yè)的目標(biāo)和企業(yè)文化，建立與企業(yè)完全相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制是至關(guān)重要的。建立起結(jié)合宏觀總體控制和微觀具體控制，并能夠符合企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)文化，滿足切實(shí)可行特點(diǎn)的監(jiān)督控制制度是企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵所在。

三、小結(jié)

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅可以企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)資源的安全可靠，還可以確保經(jīng)濟(jì)會計(jì)信息的真實(shí)，協(xié)調(diào)部門的經(jīng)濟(jì)活動，有力監(jiān)督部門的經(jīng)濟(jì)行為，達(dá)到部門之間相互制約、相互協(xié)調(diào)的目的。只有通過明確經(jīng)營管理理念，完善建立監(jiān)督評價機(jī)制，建立有效的監(jiān)督機(jī)構(gòu)才能實(shí)現(xiàn)高效。