陳翠梅

（中國人民銀行運城市中心支行，山西 運城 044000）

“營改增”的全面推開，是當前我國推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項重要舉措?！盃I改增”從制度上解決了營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的減稅目標?！盃I改增”后銀行業(yè)金融機構(gòu)普遍出現(xiàn)稅負上升的情況，同時對地方法人金融機構(gòu)的稅負造成一定的影響。本文擬對“營改增”施行兩年來，對地方法人金融機構(gòu)稅負情況的影響進行探討，并提出相關(guān)建議。

一、運城市農(nóng)村信用社“營改增”稅負情況

運城市農(nóng)村信用社下轄運城市聯(lián)社和13家縣級行社，14家機構(gòu)實行一級法人體制。主營業(yè)務收入包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入。各項收入中，占主導地位是貸款利息收入。根據(jù)運城市農(nóng)村信用社2015年-2017年的繳稅情況，分別測算營業(yè)稅和增值稅稅制下的稅負，調(diào)查表明，“營改增”后該銀行整體稅負表現(xiàn)為“有增有減”，2015年至2017年底，運城市農(nóng)村信用社2015年營業(yè)稅稅負1.47%，“營改增”后，2016年5月至12月增值稅稅負1.49%，2017年全年增值稅稅負1.56%，整體稅負略有上升。而“營改增”后采用簡易計稅法的縣級行社，稅負減少，轄內(nèi)臨猗農(nóng)商行2015年稅負1.66%；2016年“營改增”后稅負1.22%，呈下降趨勢。“營改增”后市級法人機構(gòu)稅負略有提高，而縣級法人機構(gòu)略有降低的現(xiàn)象較為明顯。

二、“營改增”對地方法人金融機構(gòu)的影響

（一）地方法人金融機構(gòu)市縣整體稅負水平略有上升

“營改增”政策施行后，運城市農(nóng)村信用社及其下轄行社整體稅負略有增加。運城市農(nóng)村信用社及其下轄行社整體稅負2015年至2017年平均增幅0.05%。其中執(zhí)行標準6%增值稅率的運城農(nóng)商行直接稅負平均增幅0.5%；適用簡易計稅法的12家縣級行社直接稅負則平均減少0.44%。

（二）縣級以下地方法人金融機構(gòu)稅負呈下降趨勢

“營改增”相應補充政策陸續(xù)出臺后，政策積極效應穩(wěn)步顯現(xiàn)?！盃I改增”后推出了農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行和農(nóng)村資金助社等金融機構(gòu)執(zhí)行3%的優(yōu)惠稅率以及2017年起對農(nóng)戶小額貸款免征增值稅等一系列減稅措施，減輕了縣級以下地方法人金融機構(gòu)稅負，降低了“營改增”對地方法人金融機構(gòu)的影響，為繼續(xù)支持農(nóng)村金融機構(gòu)發(fā)展，提供了有力的政策保障。

（三）“營改增”新增配套改革加重了地方法人金融機構(gòu)的經(jīng)營成本

“營改增”對基礎(chǔ)設(shè)施、系統(tǒng)建設(shè)、咨詢培訓及人員配備等提出新的要求，從而增加了地方法人金融機構(gòu)的經(jīng)營成本?；A(chǔ)設(shè)施方面，需配備稅控系統(tǒng)設(shè)備與國稅局的金稅系統(tǒng)進行對接，保證增值稅發(fā)票的及時準確開具。系統(tǒng)建設(shè)方面，需要對現(xiàn)有業(yè)務系統(tǒng)進行改造，增加價稅分離模塊，保證增值稅的正確計繳。咨詢培訓及人員配備方面，由于“營改增”的復雜性，以及為了實現(xiàn)更高的稅收籌劃，需要投入人力資源加大咨詢培訓力度，進而導致人力成本費用的增加。轄區(qū)運城市聯(lián)社及下轄行社“營改增”業(yè)務咨詢及系統(tǒng)改造等配套費用在50萬元左右，增加成本0.1%。

（四）會計核算、稅務處理方式發(fā)生了改變

“營改增”后增值稅需要實行價稅分離，采用抵扣的核算模式，需增加機構(gòu)應繳增值稅、未繳增值稅、待抵扣進項稅額和計提收入銷項稅等會計科目，納稅申報相較之前更為精細。

三、地方法人金融機構(gòu)“營改增”后值得關(guān)注的問題

（一）名義稅率提高，導致實際稅負增加

根據(jù)“營改增”有關(guān)政策的要求，轄內(nèi)執(zhí)行一般計稅法的法人金融機構(gòu)稅率從營業(yè)稅的5%提高到了增值稅的5.66%（名義6%，按照增值稅計稅規(guī)則換算為與營業(yè)稅率可比較的稅率為5.66%），在原來營業(yè)稅稅基不變的前提下增值稅稅負提高13.2%，在增值稅可抵扣的進項稅額相同的情況下，實際納稅有所增加。

（二）不可抵扣進項占比較大

由于存款利息、同業(yè)存放利息和中央銀行貸款利息免稅，因此利息不能納入進項稅進行抵扣，地方法人金融機構(gòu)存在不可抵扣進項占比較大的問題。2017年運城市農(nóng)村信用社利息支出占全市各項支出達到69.08%，占比較大的利息支出不可作為進項抵扣，無法享受抵扣政策。

（三）可抵扣進項難以抵扣

占比較低的可抵扣項目難以實現(xiàn)抵扣。主要是因為營業(yè)網(wǎng)點的租賃房屋、電費、物業(yè)費、購買辦公用品、電子耗材等費用難以取得增值稅專用發(fā)票，且與其合作的上游供應商多為小規(guī)模納稅人，導致其可抵扣項難以進行抵扣。運城農(nóng)商行2017年水電費價稅合計432萬元，其中330萬支出可以取得增值稅專用發(fā)票，102萬支出無法取得對應增值稅專用發(fā)票，未取得比例達到23.6%。

四、相關(guān)建議

對于“營改增”后地方法人金融機構(gòu)增值稅稅負呈現(xiàn)市級略增、縣級以下略減得特征，以及政策執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，提出以下建議。

（一）打通上下游增值稅抵扣鏈條，減輕稅負負擔

對于地方法人金融機構(gòu)而言，由于存款利息支出不能作為進項稅款抵扣利息收入的增值稅，實際上也存在重復征稅問題，違背了增值稅改革的初衷。下游的企業(yè)貸款產(chǎn)生的利息、費用等也不能作為企業(yè)進項稅進行抵扣，割裂了地方法人金融機構(gòu)與下游企業(yè)的增值稅鏈條。因此，對于地方法人金融機構(gòu)而言，如果能夠?qū)τ诶⒅С鲞M行抵扣增值稅就能夠減輕銀行的稅負。對于企業(yè)而言，如果能夠通過貸款利息支出進行增值稅進項抵扣，能夠降低企業(yè)融資成本。建議合理計算地方法人金融機構(gòu)發(fā)放出的各筆貸款資金的獲得成本和時間成本，將利息支出作為課稅基礎(chǔ)，完善增值稅抵扣鏈條。

（二）優(yōu)化成本費用結(jié)構(gòu)，細化經(jīng)營管理

地方法人金融機構(gòu)一是要加強會計核算管理，優(yōu)化成本費用結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)營管理水平。積極對涉稅項目進行分析，按照不同稅率、不同項目拆開核算，細化核算流程。對于無法抵扣的項目進行外包，再以購進服務的方式取得發(fā)票并予以抵扣。二是細化對上游服務供應商的篩選。為有效應對地方法人金融機構(gòu)“營改增”后進項抵扣難的問題，建議其在選擇上游服務供應商時應盡可能的選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的服務提供商，最大限度的提高可抵扣進項稅占比。

（三）進一步加大簡易計稅方式下稅收優(yōu)惠政策力度

縣級以下地方法人金融機構(gòu)普遍實力薄弱，執(zhí)行簡易計稅法有利于減稅降負，建議對簡易計稅法下的地方法人金融機構(gòu)計稅項目允許其可抵扣進項稅額，從而進一步減輕縣級以下地方法人金融機構(gòu)的納稅負擔，完善其增值稅抵扣鏈條，提高盈利能力。