平麗堃 桂 麗

（云南師范大學(xué)，云南 昆明 650500）

歷史的教訓(xùn)告訴我們，生態(tài)環(huán)境一旦被破壞，我們將付出沉重的代價，先污染，后治理帶來的是巨額的治理費(fèi)用和收效甚微的環(huán)境改善，在污染過程中人類的生活越來越糟，由于不干凈的水，充滿毒氣和雜質(zhì)的空氣，以及受污染的動植物，各種各樣的疾病爆發(fā)，人的生命受到了嚴(yán)重威脅。然而商人逐利的本性似乎大過了生而為人求生的本能，即使明白污染環(huán)境會帶來什么樣的結(jié)果，卻依然只追逐短期利益。企業(yè)不僅是資源的主要消耗者，還是制造污染的一大源頭，對于生態(tài)環(huán)境有著直接的影響，國家要全面發(fā)展可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，治理好企業(yè)的能耗，排污，綠化等環(huán)保問題是關(guān)鍵。本文通過探討上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀，了解企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系，以期提高信息披露質(zhì)量。在生態(tài)環(huán)境日漸惡劣的形勢下，我們有必要重視環(huán)境保護(hù)與生產(chǎn)發(fā)展的平衡問題。

一、上市公司環(huán)境會計概述

環(huán)境會計在我國興起較晚，近幾年也不斷有新的觀點(diǎn)涌出，故還未形成統(tǒng)一且權(quán)威的理論。本文采用肖序?qū)Νh(huán)境會計的定義，環(huán)境會計是企業(yè)基于環(huán)境法律，法規(guī)和相關(guān)政策的限定，制定環(huán)境目標(biāo)，采用貨幣和非貨幣化計量手段，確認(rèn)，計量，記錄和報告企業(yè)在環(huán)境保護(hù)，污染防治中的資金運(yùn)動，并評價內(nèi)部環(huán)境績效的信息系統(tǒng)①。內(nèi)容上，環(huán)境會計信息主要包括：環(huán)境要素的情況、環(huán)境對企業(yè)的潛在影響和已經(jīng)造成的影響、企業(yè)對環(huán)境的潛在影響和已經(jīng)造成的影響。環(huán)境會計信息作為企業(yè)反映給社會及政府最直接以及最全面的環(huán)境報告，它的披露無疑是必要的，同時也應(yīng)該是強(qiáng)制性的要求。

二、上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀與主要問題

（一）上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

目前，我國上市公司環(huán)境會計信息披露主要通過年度財務(wù)報告，社會責(zé)任報告，招股說明書等形式進(jìn)行，少數(shù)企業(yè)單獨(dú)發(fā)行環(huán)境報告書。披露的內(nèi)容以企業(yè)根據(jù)《公司法》，《環(huán)境保護(hù)法》等單獨(dú)編制的公司環(huán)境保護(hù)管理制度及應(yīng)急預(yù)案、通過環(huán)保測評的項目、證書以及企業(yè)引進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，取得的成果為主。而企業(yè)在節(jié)約能源、降低消耗、減少污染物排放及增加廢棄物循環(huán)利用等節(jié)能減排方面取得的可量化的環(huán)境績效信息，卻少有披露。此外，上市公司環(huán)境會計信息披露存在著環(huán)境責(zé)任意識缺乏，對環(huán)境會計披露認(rèn)識不足，企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作不力等問題。

（二）上市公司環(huán)境會計信息披露存在的主要問題

1.相關(guān)的法律法規(guī)不健全，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量低下。目前，我國環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)體系相對完善，為上市公司對環(huán)境信息的披露提供了依據(jù)和方向，然而，由于沒有會計法規(guī)對有關(guān)環(huán)境因素做出明確規(guī)范，上市公司在環(huán)境信息披露時，不能有效、完整地表現(xiàn)企業(yè)在環(huán)保方面所做的工作。大部分企業(yè)披露的程度往往根據(jù)其自身的特點(diǎn)以及相關(guān)會計人員的主觀意向各不相同；披露的內(nèi)容往往通過定性描述來披露，包括企業(yè)遵循的環(huán)保理念、環(huán)境政策、管理目標(biāo)、環(huán)境管理活動及其社會影響等信息。由于缺乏各項數(shù)據(jù)，表格，圖形等的支持，實(shí)用性較低，從而導(dǎo)致信息使用者的參考價值降低。

2.環(huán)境會計信息的披露方式缺乏標(biāo)準(zhǔn)。2010年，環(huán)境保護(hù)部門公布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），明確了重污染行業(yè)，規(guī)定這類上市公司應(yīng)定期披露環(huán)境信息，發(fā)布年度環(huán)境報告，鼓勵其他行業(yè)披露。雖然規(guī)定了重污染企業(yè)提交環(huán)境報告，但環(huán)境會計信息披露的披露形式依然沒有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此，大部分企業(yè)將環(huán)境信息列示在公司年度報告，社會責(zé)任報告或公司網(wǎng)站的角落里，不利于信息使用者查閱，這表明目前環(huán)境信息披露受重視較低，企業(yè)還未建立環(huán)境會計信息意識。此外，雖然畜牧，養(yǎng)殖等其他行業(yè)未被列為重污染行業(yè)，但這些行業(yè)對于環(huán)境的影響也很大，因此有必要對其環(huán)境會計信息進(jìn)行披露。

3.與環(huán)境信息有關(guān)的財務(wù)會計還不健全。企業(yè)建立環(huán)境會計的內(nèi)在動力與企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面取得的收益息息相關(guān)。中國對企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的獎勵通常是通過稅收減免和各種補(bǔ)貼來實(shí)現(xiàn)的，目前，企業(yè)對“三廢”治理、環(huán)保設(shè)備使用、污染防治技術(shù)等方面的收入沒有作出專項收入確認(rèn)或環(huán)境績效評價信息披露要求，在大部分上市公司相關(guān)環(huán)境會計信息的披露中，找不到因環(huán)保工作優(yōu)秀而獲得減免稅等獎勵性信息；其次，由于《環(huán)境保護(hù)法》、《建設(shè)項目環(huán)境保護(hù)條例》和《企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)普遍缺乏對實(shí)施“三同時”制度發(fā)生的費(fèi)用單獨(dú)確認(rèn)的規(guī)定，企業(yè)不便直接評估相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)支出，難以準(zhǔn)確控制環(huán)境保護(hù)成本、監(jiān)督環(huán)境保護(hù)責(zé)任。

三、完善上市公司環(huán)境會計信息披露的對策

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)，提高環(huán)境信息公開質(zhì)量

我國有關(guān)部門應(yīng)在法律法規(guī)的指導(dǎo)下完善會計準(zhǔn)則和環(huán)境會計信息披露，明確披露程度，方式及內(nèi)容，使環(huán)境會計信息披露的方法易于把握，披露出有價值的信息。對于國家重點(diǎn)監(jiān)測的環(huán)保數(shù)據(jù)，如綠化，排污，降耗等方面應(yīng)給出具體的數(shù)據(jù)說明，并對環(huán)境信息進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)測與統(tǒng)計，提高企業(yè)前后環(huán)境報告關(guān)聯(lián)性，便于其縱向比較；對企業(yè)的環(huán)保投資，實(shí)施的環(huán)保策略和采取的環(huán)保設(shè)備是否有效，進(jìn)行跟蹤報告，以便企業(yè)評價環(huán)?？冃?，有關(guān)部門準(zhǔn)確掌握所披露的環(huán)境信息，報告的預(yù)期使用者得到有效的信息。

（二）明確各行業(yè)污染程度分級及環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)

國家應(yīng)對不同污染程度的上市公司進(jìn)行劃分，根據(jù)劃分等級制定不同的披露標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)及政策要求下，結(jié)合自身情況，應(yīng)根據(jù)其污染程度，依據(jù)所屬類別進(jìn)行必要的環(huán)境信息披露，制定統(tǒng)一的環(huán)境披露標(biāo)準(zhǔn)格式，鑒于行業(yè)類型不同，而披露的內(nèi)容有所區(qū)別，可先統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使各同類型企業(yè)橫向可比。政府及監(jiān)管部門便能更加準(zhǔn)確地比較各同類型企業(yè)污染程度，掌握企業(yè)的環(huán)境保護(hù)支出比例，從而更好地制定企業(yè)的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，一方面可以為不同企業(yè)比較環(huán)保效率提供數(shù)據(jù)，借鑒更優(yōu)的環(huán)保模式，另一方面也將使企業(yè)自身更好地優(yōu)化其環(huán)保戰(zhàn)略，節(jié)約環(huán)保成本，提高環(huán)境績效。

（三）對環(huán)境會計信息單獨(dú)進(jìn)行核算

對于重污染性企業(yè)有必要單獨(dú)設(shè)立科目核算的，可以采用專門科目進(jìn)行核算，一來便于數(shù)據(jù)統(tǒng)計，整理企業(yè)環(huán)保戰(zhàn)略有關(guān)的會計信息，二來確定了統(tǒng)一的會計處理口徑，這為編制獨(dú)立環(huán)境報告提供直接數(shù)據(jù)來源，也為建立企業(yè)的環(huán)境會計管理系統(tǒng)打下基礎(chǔ)，從而有利于降低會計和環(huán)境監(jiān)督部門的人力成本，同時也方便第三方審計人員在對財務(wù)報告審計時，針對環(huán)境信息同時進(jìn)行審計。雖然提高了對審計人員的要求，但也是會計發(fā)展的必經(jīng)之路。

注釋

①肖序：《環(huán)境會計制度構(gòu)建問題研究》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2010年版，第9頁。