陳溆薇

（沈陽(yáng)工學(xué)院，遼寧 撫順 113122）

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概述

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)是建立在企業(yè)會(huì)計(jì)稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量單位的基礎(chǔ)上，運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面的對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收形式、計(jì)算、支付和退款，以反映一種專業(yè)會(huì)計(jì)和監(jiān)督。它是進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)申報(bào)的一種會(huì)計(jì)制度。一般來(lái)說(shuō)，大家認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自然延伸，而構(gòu)成這種自然延伸的前提條件是會(huì)計(jì)稅收制度的日益完善。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要有五個(gè)：稅收的法定性、納稅人的普遍性、會(huì)計(jì)處理的統(tǒng)一性、相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性、差異互調(diào)性。

1.稅收的法定性。稅收的法定性表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的應(yīng)納稅額在形成的過(guò)程中，計(jì)算和支付都必須根據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，在稅收中，依法納稅，依法減免，依法計(jì)稅這是稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和其他專業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要的特性。

在核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的過(guò)程中，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，可以依據(jù)其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的實(shí)際需求來(lái)選擇。但是，在選擇的前提下，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須在服從現(xiàn)行的國(guó)家稅收法律法規(guī)。

2.納稅人的普遍性。納稅人的普遍性表現(xiàn)為普遍的稅收會(huì)計(jì)制度的作用。因?yàn)榉ǘ{稅人的普遍性，決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的普遍性，其可適用于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的工業(yè)、商品流通、運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)等各種行業(yè)。

3.會(huì)計(jì)處理的統(tǒng)一性。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)和稅收法律、法規(guī)結(jié)合于一體的會(huì)計(jì)制度，稅法的統(tǒng)一性決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)一致性。然而，在統(tǒng)一的前提下，也不排除特殊情況下的靈活性，如減稅和免稅的規(guī)定，以及臨時(shí)免除個(gè)人工商企業(yè)在批準(zhǔn)時(shí)無(wú)法建立賬戶的賬戶建設(shè)。

4.相對(duì)獨(dú)立性和特殊性。相對(duì)于其他會(huì)計(jì)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性，國(guó)家規(guī)定的稅收基礎(chǔ)和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在差異，其處理方法、計(jì)算直徑的方法是不一樣的，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)有自己的獨(dú)立的處理標(biāo)準(zhǔn)。還有很多方面也體現(xiàn)了其相對(duì)獨(dú)立性和特殊性。

5.差異互調(diào)性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的法定性與相對(duì)獨(dú)立性和特殊性，表明了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在處理結(jié)果上是有一定差異的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)、存貨估價(jià)、折舊以及準(zhǔn)備工作等方面存在一定的差異，導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅收入也存在一定的差異，但這些差異可以相互調(diào)節(jié)。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

通常來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的前提條件是稅收法律法規(guī)的復(fù)雜性。目前，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界就稅務(wù)會(huì)計(jì)是否應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)進(jìn)行了一系列探討。

二、當(dāng)前公司稅務(wù)會(huì)計(jì)存在問(wèn)題分析

當(dāng)前公司稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題有兩大方面：對(duì)會(huì)計(jì)的關(guān)注度不夠，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)低。在這兩大方面底下各有兩小方面，分別是：稅務(wù)會(huì)計(jì)還不獨(dú)立、稅務(wù)會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)體系不能正常配合、稅務(wù)會(huì)計(jì)類(lèi)型人才日益短缺、稅務(wù)會(huì)計(jì)人員偷稅漏稅問(wèn)題。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)的關(guān)注度不夠

我國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)管理模式已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)也從企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行廠分離，但是并不完全。稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中提取而來(lái)的，盡管它與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍是相同的，但是它有著本質(zhì)上的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指企業(yè)的高級(jí)管理人員在任何時(shí)候獲得準(zhǔn)確的資本流動(dòng)信息和了解企業(yè)動(dòng)態(tài)的能力，這對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向也有一定的影響。然而，大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有注意到這一點(diǎn)，而且所有的企業(yè)都有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)持有。由于個(gè)人的能量有限，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能完成稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算。隨著公司經(jīng)營(yíng)的多元化和企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)張，稅收籌劃正日益成為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的新途徑。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低

首先，從年齡結(jié)構(gòu)分析公司的會(huì)計(jì)人員，公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員大多是25到30歲，所以非常容易在稅務(wù)會(huì)計(jì)人員發(fā)生缺乏工作經(jīng)驗(yàn)此類(lèi)事情，或在我國(guó)稅法的新政策,新規(guī)定的理解和納稅認(rèn)識(shí)少而無(wú)法準(zhǔn)確的申報(bào)納稅，這樣就給公司帶來(lái)了一部分的損失。

其次，偷稅漏稅的目的有三個(gè)：追求企業(yè)的利潤(rùn)最大化、期待獲得更多的可控成本、積累資金以擴(kuò)大規(guī)模。其中，追求企業(yè)的利潤(rùn)最大化是偷稅漏稅最重要的目的。根據(jù)法律、法規(guī)和政策的有關(guān)規(guī)定，以“儲(chǔ)蓄”的形式征收稅款，以非法的形式進(jìn)行核查，并在不變的應(yīng)稅項(xiàng)目的條件下，必定會(huì)直接拉高企業(yè)利潤(rùn)。由于應(yīng)納稅資金沒(méi)有繳納給國(guó)家與地方政府，他們自然控制著這部分的資金，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展規(guī)劃，開(kāi)展各種活動(dòng)，比如將其作為企業(yè)主個(gè)人的收入等。并且，將應(yīng)納稅資金直接地用作企業(yè)擴(kuò)大和發(fā)展，是企業(yè)偷稅漏稅的主要目的之一。

三、針對(duì)公司稅務(wù)會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）建立完整稅務(wù)會(huì)計(jì)制度體系

改善公司的會(huì)計(jì)管理，加快公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的分離。公司應(yīng)當(dāng)按照政府有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算會(huì)計(jì)成本，減去會(huì)計(jì)工作中投入的資金成本。只有當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全分離時(shí)，企業(yè)才會(huì)注意到稅務(wù)會(huì)計(jì)的價(jià)值。

雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)的研究對(duì)象、主體、核算依據(jù)和目的都不同，但對(duì)公司來(lái)說(shuō)，不僅要有良好的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，而且要有一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)作為基礎(chǔ)，這樣才能使公司經(jīng)營(yíng)得更加順暢。

（二）提高稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

隨著公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，公司對(duì)專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求大大增加。但現(xiàn)在，一些公司正面臨著稅務(wù)人才的短缺的現(xiàn)象，對(duì)知識(shí)人才的需求很大，既要有稅收的專業(yè)知識(shí)，也要有會(huì)計(jì)和管理技能。所以應(yīng)該培養(yǎng)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能，提高其各方面的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立良好的職業(yè)道德，對(duì)各種改進(jìn)的稅收工作進(jìn)行改進(jìn)，提高對(duì)偷稅漏稅等問(wèn)題的個(gè)人認(rèn)識(shí)，這些都是國(guó)家稅務(wù)改革的方式。

分析表明，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的變化，中國(guó)的稅收制度不斷完善。由于我國(guó)的稅收會(huì)計(jì)制度起步較晚，發(fā)展過(guò)程中存在許多問(wèn)題，從而加快了稅收會(huì)計(jì)的分離，完善稅收，稅務(wù)會(huì)計(jì)人才尤為重要。它的目的是保護(hù)我們國(guó)家的利益，保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。