李 楊

（山西晉城無煙煤礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，山西 晉城 048000）

一、相關(guān)概念及界定

價值鏈概念是哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年在其《競爭優(yōu)勢》一書中最先提出，其后又獲得了很大發(fā)展，企業(yè)的價值活動基本上可分為九種，其中：基本活動五種，分別是生產(chǎn)經(jīng)營、市場銷售、售后服務(wù)、內(nèi)部后勤和外部后勤；輔助活動四種，分別是企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)和采購。

價值鏈?zhǔn)且恍┫嗷ヒ来娴膬r值活動構(gòu)成的一個系統(tǒng)，不是單個價值構(gòu)成的集合。因此，價值鏈上的各個價值活動都不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系，相互影響的。某一種價值活動進(jìn)行的方式與成本會或多或少的影響其他一種或多種價值活動進(jìn)行的方式與成本。企業(yè)價值鏈的聯(lián)系不僅存在與企業(yè)內(nèi)部價值活動和單元之間，而且也存在于企業(yè)外部，如上游企業(yè)（供應(yīng)商）價值鏈、企業(yè)價值鏈、下游企業(yè)（銷售商）價值鏈。并且，企業(yè)與供應(yīng)商、銷售商之間存在著大量的接觸點，充分利用這些接觸點可以拓展企業(yè)成本控制與管理的空間，產(chǎn)生事半功倍的效果。

二、制造企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及存在問題

制造企業(yè)一直將成本控制作為管理的一個重要環(huán)節(jié)，主要圍繞著生產(chǎn)過程實施成本控制，通過設(shè)立成本管理機構(gòu)，建立預(yù)算、核算體系，聯(lián)合采購和庫存進(jìn)行成本控制。傳統(tǒng)的成本管控取得了一定效果，但隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，傳統(tǒng)模式越顯局限，主要是：

首先，傳統(tǒng)成本控制對產(chǎn)品以及成本的認(rèn)識存在缺陷。產(chǎn)品的傳統(tǒng)觀念局限于產(chǎn)品的實體形式，而現(xiàn)代營銷理論提出了產(chǎn)品整體的新概念。與此相對應(yīng)，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重大變化，集中表現(xiàn)為生產(chǎn)性費用比重下降，而非生產(chǎn)性費用比重上升。其次，傳統(tǒng)成本控制的目標(biāo)是就成本論成本，企業(yè)容易采取低買高賣的做法，這樣損害上有供應(yīng)商和下游顧客的利益。這種做法雖然在短期內(nèi)會獲得一定的好處，但從長遠(yuǎn)來看，則是不可取的。最后，傳統(tǒng)成本控制不注重成本動因的分析，難以從根源上控制成本。

三、基于價值鏈的制造企業(yè)成本控制的改進(jìn)設(shè)想

（一）改進(jìn)的總體思路

將成本控制的空間范圍沿著價值鏈條進(jìn)行擴展，把涉及產(chǎn)品價值創(chuàng)造的各方都納入到成本控制的視野。

首先，研發(fā)與設(shè)計環(huán)節(jié)。研究表明產(chǎn)品成本的60%-80%在設(shè)計階段就已經(jīng)確定，產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大。故研發(fā)與設(shè)計階段的成本控制非常重要，基于制造企業(yè)的實際情況，筆者提出了利用目標(biāo)成本法以及價值工程分析法予以改進(jìn)。其次，采購與庫存管理環(huán)節(jié)。對于采購與庫存環(huán)節(jié)，制造企業(yè)雖然存在成本控制手段，但控制的不是很到位，故基于制造企業(yè)目前成本控制的程度，筆者對制造企業(yè)提出通過與客戶建立長久的合作關(guān)系來降低采購成本。關(guān)于庫存，多數(shù)制造企業(yè)庫存管理存在的主要問題為物料短缺或丟失，因此筆者建議制造企業(yè)建立物料跟蹤系統(tǒng)。第三，生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制的改進(jìn)。由于以往的很多研究都是從完善手段來控制生產(chǎn)成本，制造企業(yè)目前控制手段也非常多，故筆者希望在改進(jìn)控制手段的同時，可以從手段之外的角度予以控制生產(chǎn)成本，例如通過改變工藝控制成本。第四，銷售與售后服務(wù)階段成本控制的改進(jìn)。制造企業(yè)銷售與售后服務(wù)階段的成本控制不是很健全，因此筆者針對主要費用構(gòu)成項目提出改進(jìn)措施。最后，明確成本控制責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確成本控制責(zé)任，以使措施更好的予以執(zhí)行。

（二）改進(jìn)的原則

1.成本效益原則。成本效益原則要求企業(yè)降低成本的同時，應(yīng)考慮成本降低是否會帶來額外費用的增加。在成本效益原則下，成本并非越低越好，關(guān)鍵看成本的產(chǎn)生的效益是否大于支出，并且從企業(yè)整體出發(fā)考慮成本效益。

2.整體價值增值原則。在降低企業(yè)成本時，應(yīng)考慮該項措施是否有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，單純地縮減成本并不是企業(yè)所要達(dá)到的最終目標(biāo)，企業(yè)追求的是通過成本控制獲得持續(xù)的成本競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.合作原則。合作原則要求企業(yè)應(yīng)與整個價值鏈聯(lián)盟的密切合作，以達(dá)到價值鏈整體成本持續(xù)降低的目的。單一企業(yè)的資源能力是有限的，企業(yè)應(yīng)聯(lián)合價值鏈上的其他企業(yè)去創(chuàng)造價值。

（三）具體改進(jìn)方案

1.研發(fā)過程中成本控制的改進(jìn)。首先，企業(yè)根據(jù)市場需求及市場可接受的價格確定產(chǎn)品的目標(biāo)價格。其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生命周期不同階段的利潤率確定產(chǎn)品的毛利。最后，得出目標(biāo)成本。在得出目標(biāo)成本時，企業(yè)應(yīng)運用價值工程對產(chǎn)品的價值進(jìn)行分析，并將結(jié)果反饋在設(shè)計上，生產(chǎn)部門也應(yīng)參與設(shè)計，以確定是否以最少的費用換取所需要的功能。

2.采購環(huán)節(jié)成本控制。對于采購環(huán)節(jié)的成本控制，有很多具體的控制措施，這些措施可能非常有效和重要，但筆者認(rèn)為最有效的成本控制方式是與供應(yīng)商建立良好的合作伙伴關(guān)系，主要包括：建立合作的模式設(shè)計，正確選擇供應(yīng)商，與供應(yīng)商良好合作，對供應(yīng)商進(jìn)行有效評估等。

3.儲環(huán)節(jié)的成本控制。引進(jìn)物料跟蹤設(shè)備及系統(tǒng)，并為公司的每種原料、半產(chǎn)品、產(chǎn)品及輔料制定編碼及條紋碼。工作人員從物料系統(tǒng)上可以清楚知道每種物料在那個環(huán)節(jié)以及數(shù)量等信息。這樣大大降低了物料丟失帶來的成本浪費。

（四）注意問題

1.成本控制改進(jìn)中，切勿急功近利，應(yīng)循序漸進(jìn)改進(jìn)。首先，調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，明確各部門在成本控制工作中權(quán)責(zé)。其次，組織員工培訓(xùn)新的成本管理理念，并將成本控制點布置與各部門。第三，在總會計師的負(fù)責(zé)下，由財務(wù)部對各部門的工作予以指導(dǎo)。第四，對于涉及外部價值鏈的控制手段，由于這些控制手段的實施較內(nèi)部的控制手段更難，因此需要企業(yè)逐步推進(jìn)。

2.避免強制推行，應(yīng)顧及員工反映?；谥圃炱髽I(yè)的特殊性，新的控制理念切勿強制推行，應(yīng)及時與各個部門以及各層級的員工予以溝通，使得員工明白企業(yè)的改變會使企業(yè)發(fā)展的更好，且企業(yè)會顧及員工的利益。

3.勿忽視員工培訓(xùn)，應(yīng)提高企業(yè)軟實力。員工的培訓(xùn)工作可能會給企業(yè)帶來成本費用的增加，但良好的培訓(xùn)會使員工為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。成本控制的成功實施的關(guān)鍵在于調(diào)動了員工積極性，做到企業(yè)自上而下全員參與。如果員工的知識和技能沒有達(dá)到崗位的要求，輕視了企業(yè)成本控制節(jié)點上成本控制的有力因素，或者在實踐中無法做到理論預(yù)期所要求的程度，那么企業(yè)成本的控制預(yù)期的目的將很難達(dá)到。所以企業(yè)需要有針對性的建立培訓(xùn)員工的系統(tǒng)，才能實現(xiàn)企業(yè)成本控制的預(yù)期目標(biāo)。