任瑩瑩

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀以及存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全

1.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制制度不健全。企業(yè)的內(nèi)部管理制度不健全，企業(yè)內(nèi)部控制制度不與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理情況相匹配，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不能有效地發(fā)揮應(yīng)有的作用。很多企業(yè)缺乏在管理過程中有效使用內(nèi)部控制手段的意識，即使企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督體系比較完善，也會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)整體缺乏內(nèi)部控制的意識、消極執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督措施，使得這些企業(yè)內(nèi)部控制制度只是流于形式，遇到具體的問題不會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任模糊，會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)難以履行。企業(yè)會(huì)計(jì)人員屬于內(nèi)部職工，其利益和職責(zé)由企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人直接安排。目前一些企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的負(fù)責(zé)人在工作安排中對職責(zé)的劃分并不符合內(nèi)部控制的要求，比如出納登記與收入、支出、債權(quán)債務(wù)相關(guān)的賬戶，違反了不相容職務(wù)相分離的原則。企業(yè)負(fù)責(zé)人不對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、完整性負(fù)責(zé)，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)難以履行。

3.會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德觀念薄弱。為了達(dá)到美化財(cái)務(wù)報(bào)表、獲得上市公司資格等目的，有些企業(yè)采取非法的手段，譬如脅迫企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員捏造原始憑證，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。很多會(huì)計(jì)人員道德觀念薄弱，屈服于管理層不合理的要求，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督失效。

（二）政府監(jiān)督功能弱化

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督法律制度不完善，政府監(jiān)督力度不足?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、內(nèi)部和外部監(jiān)督等問題，但是隨著經(jīng)濟(jì)多元化，與企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督配套的法律制度不健全，企業(yè)發(fā)展中形成了很多新的經(jīng)營方式，相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性以及單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況不能得到有效的監(jiān)督。

2.政府職能重疊，監(jiān)管分散。在對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，政府各部門由于執(zhí)法目標(biāo)和依據(jù)不同，存在對企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)重復(fù)審查的情況。比如，我國財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)督部門由于缺少協(xié)同性，存在嚴(yán)重的重復(fù)和交叉監(jiān)督問題，甚至?xí)霈F(xiàn)各部門之間相互推卸責(zé)任，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督效率不盡人意。2018年3月3日，銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)合并成立中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，表明金融監(jiān)管體制改革有所進(jìn)展。

（三）社會(huì)監(jiān)督乏力

1.注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)整體質(zhì)量不高，行業(yè)無序競爭的狀況嚴(yán)重。注冊會(huì)計(jì)師是對企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督的主體，在同質(zhì)情況下，企業(yè)會(huì)優(yōu)先選擇價(jià)格低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存和盈利，進(jìn)行過度的競爭，尤其是指低價(jià)格的競爭，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性被削弱，無法發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的正常作用。

2.注冊會(huì)計(jì)師管理部門監(jiān)管力度不足，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性受到影響。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的檢查制度流于形式，監(jiān)管力度不夠。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取降低收費(fèi)等不正當(dāng)手段招攬和維持審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師管理部門對違法違規(guī)行為不及時(shí)、嚴(yán)肅處理。久而久之，為了維持業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)被迫在審計(jì)業(yè)務(wù)中對客戶做出讓步，降低監(jiān)督質(zhì)量。

3.社會(huì)公眾的參與意識不強(qiáng)?！稌?huì)計(jì)法》針對社會(huì)公眾參與會(huì)計(jì)監(jiān)督制定了必要的法律保障制度，但是一些公眾缺乏必要的法律意識，不敢對單位的財(cái)務(wù)問題質(zhì)疑或者進(jìn)行監(jiān)督。

二、區(qū)塊鏈的特征

（一）去中心化

應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，數(shù)據(jù)分布式核算和存儲(chǔ)，中心化的硬件和管理機(jī)構(gòu)消失，每個(gè)節(jié)點(diǎn)的權(quán)利和責(zé)任相同，由維護(hù)功能的節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。

（二）開放性

系統(tǒng)中除交易各方的私有信息被加密，其他信息對所有人開放。每個(gè)人都有權(quán)利通過公開的接口查詢數(shù)據(jù)，系統(tǒng)中的信息高度公開透明。

（三）去信任

數(shù)據(jù)庫和整個(gè)系統(tǒng)不被個(gè)別人掌控，運(yùn)作公開透明。系統(tǒng)中的所有節(jié)點(diǎn)之間進(jìn)行交易時(shí)都必須遵守系統(tǒng)的規(guī)則，無法欺騙彼此，不涉及信任問題。

（四）自治性

區(qū)塊鏈采用的是公認(rèn)的規(guī)范和協(xié)議，所有節(jié)點(diǎn)在系統(tǒng)中能夠自由安全地交換數(shù)據(jù)，之前對交易對方的信任轉(zhuǎn)換成對機(jī)器的信任，個(gè)人干預(yù)是不起作用的。

（五）信息不可篡改性

信息經(jīng)過驗(yàn)證，添加至區(qū)塊鏈后會(huì)被永遠(yuǎn)存儲(chǔ)。除非同時(shí)控制系統(tǒng)51%及以上的節(jié)點(diǎn)，單個(gè)節(jié)點(diǎn)無權(quán)對數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。

（六）匿名性

系統(tǒng)中的節(jié)點(diǎn)之間交換時(shí)遵循固定算法，由系統(tǒng)中已定義的協(xié)商一致的程序規(guī)則自行判斷交易是否有效，因此交易雙方不需了解對方的身份，具有匿名交易的性質(zhì)。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體影響

（一）提高會(huì)計(jì)信息可靠性，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開放性和信息不可篡改性將有利于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行。企業(yè)基于區(qū)塊鏈技術(shù)可以建立分布式財(cái)務(wù)系統(tǒng)，每個(gè)員工在上面記錄經(jīng)手的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體數(shù)據(jù)，但在每個(gè)節(jié)點(diǎn)寫入數(shù)據(jù)時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)通知其他節(jié)點(diǎn)，只有當(dāng)其他節(jié)點(diǎn)所有員工承認(rèn)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)，或者如果該節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)與其他幾個(gè)節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)存在關(guān)聯(lián)，還需要達(dá)到數(shù)據(jù)的一致性，該數(shù)據(jù)才可被成功記錄。比如，采購部門采購原材料時(shí)取得原始憑證，將有關(guān)信息計(jì)入分布式財(cái)務(wù)系統(tǒng)，這批原材料在后續(xù)生產(chǎn)過程中分配時(shí)的預(yù)算和核算數(shù)據(jù)就必須與之前的數(shù)據(jù)相一致，否則之前節(jié)點(diǎn)的員工將宣布此次將計(jì)入的數(shù)據(jù)有誤，數(shù)據(jù)將會(huì)被系統(tǒng)拒絕錄入。分布式財(cái)務(wù)系統(tǒng)保證了會(huì)計(jì)信息的一致性，機(jī)器自動(dòng)審核，保證了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與預(yù)算、核算等對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理同步且高效進(jìn)行。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)人員常常會(huì)因?yàn)樽陨砺毼患墑e受限，不得不服從企業(yè)負(fù)責(zé)人不合理的安排，修改真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證，偽造一些不存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄或者夸大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)規(guī)模等。而一旦將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員之前做好的記錄就不能再隨意修改，原因是不超過系統(tǒng)中51%的節(jié)點(diǎn)對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的修改是無效的。區(qū)塊鏈不可篡改的特性，使企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全性提高，更加真實(shí)可靠。

（二）提高政府監(jiān)督效率，增強(qiáng)政府監(jiān)督力度

由于區(qū)塊鏈公開透明的特性，如果將區(qū)塊鏈應(yīng)用于開發(fā)政府各部門監(jiān)管信息系統(tǒng)，每個(gè)部門都將對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的情況及時(shí)完整地記入該系統(tǒng)中，使得其他節(jié)點(diǎn)的部門都能獲得政府監(jiān)督情況并可以進(jìn)一步證實(shí)，增強(qiáng)了政府對會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度。加入基于區(qū)塊鏈技術(shù)的政府監(jiān)管信息系統(tǒng)的各政府部門共享信息，能夠了解對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性以及單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況已經(jīng)進(jìn)行監(jiān)督的進(jìn)度，方便各部門各盡其責(zé)，共同合作，履行對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任，減少政府會(huì)計(jì)監(jiān)督漏查的可能性。比如財(cái)政和稅務(wù)部門在對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管時(shí)，稅務(wù)部門可以利用財(cái)政部門的調(diào)查數(shù)據(jù)核實(shí)企業(yè)業(yè)務(wù)情況，提高了各部門進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率。政府部門常常對監(jiān)管情況公開不足，導(dǎo)致社會(huì)公眾對政府的信任度低，政府威望不足。將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用在政府監(jiān)管信息系統(tǒng)中，公眾將實(shí)時(shí)了解政府開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作情況，也督促著政府完善會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，提高效率。

（三）降低社會(huì)監(jiān)督的成本，使社會(huì)監(jiān)督更加有效

目前，注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，針對特定項(xiàng)目，如對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行發(fā)生認(rèn)定時(shí)需要從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證，數(shù)據(jù)收集效率低，耗費(fèi)大量人力財(cái)力。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不能被篡改且按時(shí)間順序記錄。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)只需要一個(gè)密碼，進(jìn)入企業(yè)的分布式財(cái)務(wù)系統(tǒng)，利用系統(tǒng)按時(shí)間順序記錄數(shù)據(jù)的特性尋找到系統(tǒng)中有關(guān)的原始憑證的數(shù)據(jù)。基于區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)得到所有經(jīng)手方以及關(guān)聯(lián)方的核實(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，得到的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性以及單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況可靠。即使有些注冊會(huì)計(jì)師迎合客戶單位的利益，不根據(jù)真實(shí)情況出具報(bào)告，采取不合理不合法的方式試圖出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，由于客戶單位的關(guān)聯(lián)方可以通過公開接口了解該客戶企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，當(dāng)這些關(guān)聯(lián)方企業(yè)得知數(shù)據(jù)不真實(shí)，特別是自己的利益沒有得到承認(rèn)時(shí)，便會(huì)質(zhì)疑審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，系統(tǒng)自動(dòng)拒絕審計(jì)報(bào)告出具和記入。對于企業(yè)的具體情況，銀行難以收集數(shù)據(jù)，獲得的數(shù)據(jù)難以核實(shí)且核實(shí)成本高，銀行等貸款部門難以把握授給企業(yè)的信用額度和信用條件。一旦將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，銀行只要取得企業(yè)的授權(quán)，便可以零成本獲取企業(yè)的運(yùn)營數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)真實(shí)完整，沒有被篡改，這使得社會(huì)監(jiān)督效率提高。

四、結(jié)論

通過區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)將實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性以及單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況的自動(dòng)監(jiān)控，有利于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制。政府將更加有效地對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，減少重復(fù)交叉審查。由于工作情況更加公開透明，工作效率提高以及對企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度加大。注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)審計(jì)時(shí)，容易獲得真實(shí)完整的資料。由于客戶關(guān)聯(lián)方的監(jiān)督，減少注冊會(huì)計(jì)師與客戶串通做出不合法行為的可能性，因此來自社會(huì)方面的會(huì)計(jì)監(jiān)督增強(qiáng)。因而，來自企業(yè)內(nèi)部和外部的人員和機(jī)構(gòu)都會(huì)由于區(qū)塊鏈的應(yīng)用，增強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性以及單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)管。