趙則銘 陳金金

一、公司會(huì)計(jì)舞弊概述及特征

1.公司會(huì)計(jì)舞弊的含義及對(duì)其治理的必要性

公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)可能是由錯(cuò)誤引起的，也可能是由舞弊引起的，錯(cuò)誤通常是指會(huì)計(jì)報(bào)表中的非故意錯(cuò)報(bào)，包括金額或披露內(nèi)容的漏報(bào)。企業(yè)或者公司會(huì)計(jì)舞弊行為按照舞弊主體的不同可以劃分為管理者舞弊和會(huì)計(jì)人員舞弊兩大類。管理者舞弊是指在管理層成員操縱公司會(huì)計(jì)信息生成或披露而發(fā)生的舞弊行為；會(huì)計(jì)人員舞弊是指在企業(yè)就職的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中自己或與公司外部的第三者進(jìn)行串通故意提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為。

（1）損害國(guó)家利益

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊會(huì)造成國(guó)家無法把控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，使國(guó)家制定的宏觀經(jīng)濟(jì)政策失去應(yīng)有的效力不能夠真正進(jìn)行宏觀調(diào)控。造成國(guó)有資產(chǎn)流入個(gè)人，使國(guó)家和人民的利益受損，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的一大目的就是減少公司的稅收，而稅收是國(guó)家的主要財(cái)政收入之一，舞弊行為必然導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入損失，阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（2）損害公司利益

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊誤導(dǎo)企業(yè)的投資者、債權(quán)人，利用虛假會(huì)計(jì)信息獲得被投資機(jī)會(huì)，緩解本公司的負(fù)債壓力，造成其他公司的決策失誤，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)會(huì)計(jì)信息可以優(yōu)化配置資源的作用也難以發(fā)揮。

其次，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊使會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督使命感不復(fù)存在，現(xiàn)代社會(huì)需要有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員，究其原因竟然是需要為公司制造虛假會(huì)計(jì)信息，認(rèn)為是職場(chǎng)中成熟的會(huì)計(jì)人員所必備的條件，以至于有些會(huì)計(jì)人員因熟練操作會(huì)計(jì)資料而感到驕傲，這些因素都影響著會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為。

最后，財(cái)務(wù)舞弊是腐敗的育土，部分單位和個(gè)人昧著良心只為謀求不正當(dāng)利益，浮躁的腐敗觀念敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，很大程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的改革。

2.公司會(huì)計(jì)舞弊特征

會(huì)計(jì)舞弊，究其方法不外乎兩個(gè)詞：“變動(dòng)”“隱藏”。“變動(dòng)”即為弄虛作假，將假賬變?yōu)檎尜~，將虛有的變成實(shí)際的，將企業(yè)公有的變?yōu)閭€(gè)人私有；“隱藏”則為蒙混過關(guān)。運(yùn)用各種財(cái)務(wù)手段，掩飾漏洞，掩蓋違法行為，企圖通過障眼法蒙混國(guó)家、社會(huì)公眾的法眼。本文筆者認(rèn)為以下是比較常見和典型的作弊和掩蓋手法特征。

（1）舞弊多樣性的體現(xiàn)

如果一家公司存心想要進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，那么它的舞弊手段一定是多樣性的。在被發(fā)現(xiàn)舞弊行為時(shí)，伴隨著被發(fā)現(xiàn)的是一系列的舞弊行為。本文中將要提到的*ST昆機(jī)企業(yè)就是通過各種手段虛增收入、減少費(fèi)用和成本以達(dá)到利潤(rùn)增長(zhǎng)客觀的狀態(tài)。常言道：一個(gè)謊言誕生需要無數(shù)個(gè)謊言去填補(bǔ)，當(dāng)公司的第一個(gè)舞弊行為審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有發(fā)現(xiàn)，那企業(yè)必然會(huì)產(chǎn)生以后也可以進(jìn)行這樣舞弊的僥幸心理。部分體現(xiàn)舞弊多樣性的手段整理如下：

表1 舞弊多樣性的體現(xiàn)

（2）舞弊隱蔽性的表現(xiàn)

會(huì)計(jì)舞弊是違法行為，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊時(shí)必然不想被發(fā)現(xiàn)所以多采用很多手法深藏舞弊，所以舞弊具有隱蔽性，在審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的初期由于信息不對(duì)稱這些舞弊行為不易被發(fā)現(xiàn)，但隨著想要隱瞞舞弊的行為變得頻繁，使得舞弊行為后期被發(fā)現(xiàn)，但后期被發(fā)現(xiàn)時(shí)對(duì)社會(huì)公眾的危害相比初期劇增，部分表現(xiàn)舞弊隱蔽性的手段整理如下：

表2 舞弊隱秘性表現(xiàn)

（3）舞弊的成長(zhǎng)性

從以上兩點(diǎn)的總結(jié)中，可以看出一個(gè)公司的舞弊具有成長(zhǎng)性，體現(xiàn)在舞弊的范圍、手法都在不斷地?cái)U(kuò)大化和精細(xì)化，其危害性隨著時(shí)間的推移影響不斷加大，形成舞弊的風(fēng)險(xiǎn)性。舞弊的企業(yè)想要在資本市場(chǎng)有一席之地則必然要有所發(fā)展，同時(shí)舞弊的發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展如影隨形。就會(huì)計(jì)人員而言，可能剛開始只是部分的會(huì)計(jì)人員舞弊未被發(fā)現(xiàn)，發(fā)展到后來包括財(cái)務(wù)經(jīng)理等人在內(nèi)的財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)督者都因?yàn)榻?jīng)濟(jì)因素的影響而加入舞弊隊(duì)伍中；對(duì)于舞弊手法而言，上述表格表現(xiàn)的部分手法，已經(jīng)由原始的手工賬舞弊到現(xiàn)在的信息電算化的舞弊，舞弊的形式也在跟上時(shí)代的進(jìn)步，舞弊的成長(zhǎng)性為舞弊的防范和治理帶來新的挑戰(zhàn)，要求審計(jì)人員無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)都要根據(jù)時(shí)代的變化不斷的更新自己的審計(jì)方法。

二、會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生原因分析——結(jié)合*ST昆機(jī)案例

1.公司經(jīng)營(yíng)不善，補(bǔ)過飾非

昆明機(jī)床2013年至2015年通過跨期確認(rèn)收入、虛計(jì)收入和虛增合同價(jià)格三種方式虛增收入483,080,163.99元。

*ST昆機(jī)與相關(guān)經(jīng)銷商(客戶)簽訂真實(shí)的銷售合同，在客戶預(yù)付部分貨款后，單邊虛增合同價(jià)格，產(chǎn)品未發(fā)出便提前確認(rèn)收入，或者最終并不提貨，在后期用其他賬戶將定金退回，虛假銷售商品，將以后年度的收入跨期確認(rèn)至該年度，虛計(jì)收入以虛增當(dāng)年利潤(rùn)。

（1）*ST昆機(jī)財(cái)務(wù)舞弊手段和時(shí)間點(diǎn)及涉及金額整理如下表：

表3 *ST昆機(jī)舞弊手段時(shí)間表

（2）昆明機(jī)床2013年至2015年通過少計(jì)提辭退福利和高管薪酬的方式虛增利潤(rùn)29,608,616.03元。

2013年至2015年，昆明機(jī)床基于《員工內(nèi)部退養(yǎng)管理辦法》等文件審批通過部分員工的內(nèi)退申請(qǐng)，并向內(nèi)退員工支付內(nèi)退福利。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-員工薪酬》第二十條“企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)……計(jì)入當(dāng)期損益”的要求，昆明機(jī)床本應(yīng)按照內(nèi)退員工人數(shù)、內(nèi)退福利補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)付的內(nèi)退福利年限，測(cè)算相關(guān)應(yīng)付福利的現(xiàn)值，確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用和負(fù)債。但2013至2015年，昆明機(jī)床通過條件內(nèi)退人數(shù)、不予全部計(jì)提內(nèi)退員工福利和少計(jì)高管薪酬等方式，少計(jì)管理費(fèi)用。

辭退福利方面，2013年昆明機(jī)床實(shí)際有內(nèi)退人員143人，應(yīng)當(dāng)計(jì)管理費(fèi)用6,553,232.16元，但財(cái)務(wù)記錄內(nèi)退人員131人，計(jì)入管理費(fèi)用5,373,902.10元，少計(jì)12人，少計(jì)管理費(fèi)用1,179,330.06元；2014年昆明機(jī)床實(shí)際有內(nèi)退人員225人，應(yīng)當(dāng)計(jì)管理費(fèi)用19,264,460.57元，但財(cái)務(wù)記錄內(nèi)退人員123人，計(jì)入管理費(fèi)用8,185,458.83元，少計(jì)102人，少計(jì)管理費(fèi)用11,079,001.74元；2015年昆明機(jī)床實(shí)際有內(nèi)退人員289人，應(yīng)當(dāng)計(jì)管理費(fèi)用21,337,006.61元，但財(cái)務(wù)記錄內(nèi)退人員120人，計(jì)入管理費(fèi)用7,109,273.09元，少計(jì)169人，少計(jì)管理費(fèi)用14,227,733.52元。

高管薪酬方面，昆明機(jī)床董事會(huì)2015年3月29日通過了高管人員2014年度薪酬考評(píng)方案，2016年3月30日通過了公司高管人員2015年度薪酬考評(píng)方案，昆明機(jī)床應(yīng)當(dāng)按照考評(píng)方案計(jì)提當(dāng)年高管薪酬，但財(cái)務(wù)未予全部計(jì)提，2014年少計(jì)專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)1,000,000元，相應(yīng)少計(jì)管理費(fèi)用1,000,000元；2015年少計(jì)基本年薪及專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)共2,122,550.71元，相應(yīng)少計(jì)管理費(fèi)用2,122,550.71元。

綜上，三年間，昆明機(jī)床通過這些手段少計(jì)管理費(fèi)用29,608,616.03元，虛增利潤(rùn)29,608,616.03元。其中，2013年少計(jì)辭退福利1,179,330.06元，導(dǎo)致管理費(fèi)用少計(jì)1,179,330.06元，虛增利潤(rùn)1,179,330.06元；2014年少計(jì)辭退福利11,079,001.74元，少計(jì)高管薪酬1,000,000元，導(dǎo)致管理費(fèi)用少計(jì)12,079,001.74元，虛增利潤(rùn)12,079,001.74元；2015年少計(jì)辭退福利14,227,733.52元，少計(jì)高管薪酬2,122,550.71元，導(dǎo)致管理費(fèi)用少計(jì)16,350,284.23元，虛增利潤(rùn)16,350,284.23元。

具體情況整理如下表：

表4 通過少計(jì)提辭退福利和高管薪酬的方式虛增利潤(rùn)表

（3）昆明機(jī)床2013年至2015年年度報(bào)告中披露的存貨數(shù)據(jù)存在虛假記載。

2013年至2015年，昆明機(jī)床通過私設(shè)不記賬倉庫、虛假提高產(chǎn)品單位成本、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方式，三年間累計(jì)多計(jì)成本達(dá)235,272,252.56元，具體情況整理如下表:

表5 *ST昆機(jī)在2013-2015期間多計(jì)成本少計(jì)存貨金額數(shù)匯總

上述資料與昆明機(jī)床2013年至2015年披露的年度報(bào)告中有關(guān)存貨的數(shù)據(jù)不符。

綜上，2013年至2015年，昆明機(jī)床通過上述財(cái)務(wù)造假行為虛增收入483,080,163.99元，少計(jì)管理費(fèi)用29,608,616.03元，少計(jì)存貨505,985,325.86元，多計(jì)成本235,272,252.56元，虛增利潤(rùn)228,101,078.73元。昆明機(jī)床于2016年披露2013——2015年的年度報(bào)告都存在虛假記載，涉嫌信息披露違法。

2.企業(yè)內(nèi)部、外部制度存在漏洞致使會(huì)計(jì)信息失真

（1）企業(yè)內(nèi)部因素

2017年3月20日，*ST昆機(jī)宣布審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，在2016年年報(bào)審計(jì)中，存在虛假股票和跨期確認(rèn)收入問題。隨后，該公司進(jìn)行自我檢查，發(fā)現(xiàn)以前的收入、費(fèi)用等問題現(xiàn)都被懷疑存在財(cái)務(wù)舞弊行為。

3月21日，一名熟悉*ST昆機(jī)的人士告訴《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》記者，他發(fā)現(xiàn)該公司涉嫌財(cái)務(wù)違規(guī)。最初的時(shí)間是在2016年1月底的年度報(bào)告審核中。發(fā)現(xiàn)了不準(zhǔn)確的庫存問題，但數(shù)量很少。然而，新上任的管理層在會(huì)議后組織了20個(gè)小組，并決定對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行徹底的盤點(diǎn)，最后發(fā)現(xiàn)了公告中的四個(gè)問題。

如果公司人員按照《會(huì)計(jì)法》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，合理合法的做賬，公司賬目按照內(nèi)部控制制度的規(guī)定嚴(yán)格的執(zhí)行審查監(jiān)督，并不會(huì)存在上述舞弊行為的現(xiàn)象。正是因?yàn)楣緝?nèi)部管理松散，制度執(zhí)行不到位，監(jiān)督中流砥柱的作用沒有顯現(xiàn)。在*ST昆機(jī)的案例中，董事長(zhǎng)王興(目前已離任)是本案財(cái)務(wù)舞弊的主要策劃者和組織者。*ST昆機(jī)總經(jīng)理常寶強(qiáng)(現(xiàn)已離任)參與決定和負(fù)責(zé)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊;*ST昆機(jī)前副總經(jīng)理金曉峰，目前是*ST昆機(jī)的財(cái)務(wù)總監(jiān)，了解并參與財(cái)務(wù)舞弊的過程，是執(zhí)行提前確認(rèn)收入，降低成本和其他金融欺詐行為的人。這三人都是在2013年-2015年昆機(jī)年度報(bào)告上簽署名字的，并直接負(fù)責(zé)信息披露的違規(guī)行為。公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理者、本應(yīng)是三權(quán)分立的情況，互相存在著制約。此三人身居要位，分屬不同權(quán)利，卻能因公司內(nèi)部制度的不嚴(yán)謹(jǐn)，合伙起來用虛假的會(huì)計(jì)信息蒙騙會(huì)計(jì)信息使用者，發(fā)人深省。

（2）企業(yè)外部政府因素

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作”，所以政府的財(cái)政部門應(yīng)依法對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》有關(guān)說明“稅務(wù)部門有權(quán)利檢查企業(yè)會(huì)計(jì)資料，有權(quán)監(jiān)督企業(yè)”。然而，近年來由于各種問題，金融部門的監(jiān)督水平已經(jīng)顯現(xiàn)，并沒有取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。主要原因如下:

①政府部門對(duì)監(jiān)管的內(nèi)涵理解不足、監(jiān)管力度不夠。政府不能對(duì)廣大人民群眾進(jìn)行積極有效的宣傳，也沒有把會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一件重要的事情，使監(jiān)管流于形式，沒有實(shí)質(zhì)性作用，效力沒有得到發(fā)揮。

②企業(yè)利用金錢利誘部分政府部門，使其對(duì)于不法行為睜一只眼閉一只眼；更有甚者為了本地區(qū)的財(cái)政利潤(rùn)好看而故意放任企業(yè)行虛假一套。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的利欲心

企業(yè)除了要接受政府監(jiān)督，還需要通過社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)目前水準(zhǔn)參差不齊，而且相互存在競(jìng)爭(zhēng)。一方面，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，是企業(yè)具有選擇權(quán)，如果它能幫助企業(yè)潤(rùn)色年報(bào)，那么它們就有很大的機(jī)會(huì)被選中。這將不可避免地導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了獲得機(jī)會(huì)和傭金而造假。即使存在會(huì)計(jì)舞弊，企業(yè)也不必?fù)?dān)心被識(shí)別。另一方面，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)方式有待改進(jìn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)收費(fèi)大多是被審企業(yè)資產(chǎn)總額越多，機(jī)構(gòu)獲得傭金越高，這增加了審計(jì)造假的可能性，是企業(yè)存在會(huì)計(jì)舞弊，虛高財(cái)產(chǎn)的另一路徑。

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是*ST昆機(jī)2013年和2014年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻在2015年和2016年被瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所替代。在2015年*ST昆機(jī)出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中畢馬威華振表示，*ST昆機(jī)的財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)部控制方面存在重大缺陷，該審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目、應(yīng)收項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)收入及營(yíng)業(yè)成本可能因?yàn)榇孙L(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重大影響。但最終卻出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

4.企業(yè)部分高管和會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)差

形象來說，企業(yè)的高層就相當(dāng)于企業(yè)的大腦，公司的業(yè)績(jī)是衡量高層領(lǐng)導(dǎo)的管理水平、能力的直接指標(biāo)。它決定了公司的最高管理層能否保住自己的職位，是否可以晉升。一些企業(yè)的高管為了有更好的表現(xiàn)，更有可能被提升。他們會(huì)毫不猶豫地犧牲群眾的利益，威脅或蠱惑普通員工，為了實(shí)現(xiàn)他們的目標(biāo)而進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的有效性和財(cái)務(wù)狀況是其獲得更多利潤(rùn)的決定因素。當(dāng)一些高級(jí)企業(yè)高管無法使用真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果來實(shí)現(xiàn)他們的目標(biāo)時(shí)，他們可能會(huì)利用會(huì)計(jì)舞弊來達(dá)到獲取更多利潤(rùn)的目標(biāo)。2017年3月，*ST昆機(jī)曾自曝財(cái)務(wù)違規(guī)，使2013年度凈利潤(rùn)為負(fù)，出現(xiàn)了2012-2016年持續(xù)虧損的情況，受到市場(chǎng)廣泛關(guān)注。除公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)三名直接負(fù)責(zé)人以外的25人，均負(fù)有保證上市公司所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的義務(wù)，在明知*ST昆機(jī)可能存在財(cái)務(wù)造假的問題，未能對(duì)相關(guān)披露事項(xiàng)履行確認(rèn)、審核職責(zé)。

*ST昆機(jī)企業(yè)內(nèi)部與一般企業(yè)存在內(nèi)控不足的共通問題，內(nèi)部控制部門簡(jiǎn)單且存在漏洞，雖空有體系，卻沒有實(shí)際的監(jiān)督部門，無法有效監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的舞弊，一般企業(yè)內(nèi)部控制層次圖如下圖：

圖1 內(nèi)控不足體現(xiàn)圖

自財(cái)務(wù)舞弊事件曝光以來，人們除了在驚嘆之余還在思考為什么負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)資料的財(cái)務(wù)相關(guān)人員沒有第一時(shí)間曝光這些舞弊行為，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者被欺瞞了長(zhǎng)達(dá)五年。在收集信息后，發(fā)現(xiàn)普通會(huì)計(jì)人員在面對(duì)權(quán)利和金錢時(shí)缺乏阻力，使得違反職業(yè)道德和法律標(biāo)準(zhǔn)的事情變得非常容易。由于缺乏相關(guān)的法律和道德意識(shí)，公司的許多在職員工并沒有嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，他們非常渴望得到上級(jí)的賞識(shí)，這最終導(dǎo)致了會(huì)計(jì)行為的扭曲。更重要的是，由于利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)的原因，貪婪膨脹，發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊行為，最終走上了犯罪的道路。

三、治理公司舞弊行為的對(duì)策

1.加大處罰造假的力度，阻嚇舞弊行為

執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，加大懲罰力度是對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的一大重要阻嚇力量，巨額的違法賠償會(huì)讓會(huì)計(jì)舞弊者承受難以承擔(dān)的壓力，則必然會(huì)在舞弊行為開始之前審視自己能否承擔(dān)舞弊的后果。個(gè)別舞弊者因舞弊行為而受到了懲罰致使自己前程盡毀的現(xiàn)象，勢(shì)必會(huì)給其他動(dòng)舞弊之心的人敲警鐘。舉個(gè)例子，假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的條件之一是對(duì)其審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)無限連帶責(zé)任。那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然會(huì)認(rèn)真負(fù)責(zé)的審核被審單位的一切會(huì)計(jì)資料，只為自己日后沒有違法舞弊的牽連風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)利益的渴求之風(fēng)有一定的震懾作用。

根據(jù)我國(guó)《刑法》第一百六十四條，為謀取不正當(dāng)利益，給予公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員以財(cái)物，數(shù)額較大的，處三年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯錢款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照錢款的規(guī)定處罰。上市公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員違背對(duì)公司的忠實(shí)義務(wù)，利用職務(wù)便利，操縱上市公司從事下列行為之一，致使上市公司利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；致使上市公司利益遭受特別重大損失的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

在*ST昆機(jī)財(cái)務(wù)舞弊案中，信息披露違法行為長(zhǎng)時(shí)間持續(xù)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)只是責(zé)令昆明機(jī)床改正，給予警告，和60萬元的罰款；對(duì)于主要的直接負(fù)責(zé)人也是給予警告和30萬元的罰款，這些處罰對(duì)于直接負(fù)責(zé)人犯下的罪狀力度是不足的，與在他們?cè)诼毱陂g掩飾的虧損相比是小巫見大巫。

2.完善企業(yè)內(nèi)部體制，充分利用內(nèi)部控制系統(tǒng)

無論怎樣去改善企業(yè)的外部社會(huì)環(huán)境，去震懾社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部體制不完善，甚至串聯(lián)起來作假，也還是不能阻止舞弊行為的產(chǎn)生。因?yàn)橥獠苛α坑邢?，單純依靠外部力量去發(fā)現(xiàn)舞弊行為有時(shí)實(shí)在是勉為其難。

因此，企業(yè)應(yīng)該充分理解國(guó)家頒布的內(nèi)部控制設(shè)置的規(guī)定，充分利用內(nèi)部控制的力量去發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的工作人員最容易也最了解企業(yè)的基本情況，乃至清楚企業(yè)中哪些環(huán)節(jié)存在漏洞可能發(fā)生舞弊行為。只有加強(qiáng)內(nèi)部控制權(quán)利使內(nèi)審機(jī)構(gòu)效用發(fā)揮起來，才能使防止舞弊進(jìn)入到良性循環(huán)的道路上。內(nèi)部控制規(guī)范圖如下：

圖2 內(nèi)部控制規(guī)范圖

3.政府應(yīng)進(jìn)一步完善社會(huì)審計(jì)

（1）建立會(huì)計(jì)人員檔案制度

首先，為行業(yè)內(nèi)所有從事與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的人員設(shè)置檔案。自學(xué)校開始實(shí)施會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育制度，在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的開始，灌輸會(huì)計(jì)職業(yè)道德，樹立榜樣。其次，在工作后，政府應(yīng)該繼續(xù)監(jiān)督會(huì)計(jì)的繼續(xù)教育。常言道:活到老學(xué)到老。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行污點(diǎn)或榮譽(yù)事件記錄，作為企業(yè)招聘的參考，那么積極的人工作得到更好的發(fā)展，同時(shí)也能使愛崗敬業(yè)，不弄虛作假的良好品質(zhì)深入會(huì)計(jì)人員內(nèi)心，從而使公司的未來向良性的方向發(fā)展。

（2）規(guī)范社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)制度

為了避免社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)舞弊，應(yīng)當(dāng)避免相容的業(yè)務(wù)。目前政府允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)也可以進(jìn)行會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)。但存在一種情況是，某一單位既在某一特定會(huì)計(jì)師事務(wù)所里進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的咨詢工作，又在同一家事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，這在一定程度上是相容的業(yè)務(wù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因?yàn)槭前凑諜C(jī)構(gòu)的流程進(jìn)行設(shè)置的會(huì)計(jì)部門，有一定的業(yè)務(wù)盲區(qū)，勢(shì)必會(huì)有串通舞弊的誤會(huì)。如果能在制度上規(guī)定，避免企業(yè)同一家事務(wù)所開展形容的業(yè)務(wù)，這樣使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間相互牽制監(jiān)督。

四、結(jié)束語

本文基于大量文獻(xiàn)調(diào)查和實(shí)際案例相結(jié)合分析了企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為存在多樣性、復(fù)雜性、隱蔽性。無論是出于公司經(jīng)營(yíng)不善，管理層為了補(bǔ)過飾非；會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高，還是公司內(nèi)部制度松散，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)利益化等各種各樣的原因，舞弊的具體手段不外乎虛增收入——假賬真做；少計(jì)提成本費(fèi)用——真賬假做。

政府應(yīng)當(dāng)執(zhí)行監(jiān)督的職責(zé)。主要是指國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣，在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

目前我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊還分為中小企業(yè)舞弊和上市公司的會(huì)計(jì)舞弊。他們的共同之處就是為了謀取企業(yè)發(fā)展和生存而舞弊，不同之處在小企業(yè)的目光短淺，為了自己小規(guī)模的運(yùn)作，而上市公司舞弊更加復(fù)雜，存在多方因素。對(duì)于如何防范各類企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象不僅需要發(fā)展完善法律制度，更需要企業(yè)的自身管理。誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)是企業(yè)的立足之本，是企業(yè)壯大的必要條件。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也是防范會(huì)計(jì)舞弊的重要方面。就如會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”一樣，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)是企業(yè)的“資產(chǎn)”，防范舞弊是企業(yè)的“負(fù)債”，企業(yè)人員的會(huì)計(jì)道德素養(yǎng)是企業(yè)的“所有者權(quán)益”。