黃倩倩 中國人民大學(xué)

前言：2008年，我國國資委明確提出企業(yè)應(yīng)以強(qiáng)化財務(wù)集中管理來提高運(yùn)營效益。而通過計算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用，可以將通用、重復(fù)的財務(wù)流程有機(jī)整合，實現(xiàn)財務(wù)信息集中處理與管控。近年來我國企業(yè)特別是大型企業(yè)集團(tuán)嘗試建立了基礎(chǔ)的財務(wù)集中核算體系，為下級單位提供了系統(tǒng)、規(guī)范、專業(yè)的會計信息服務(wù)。但是，在財務(wù)集中核算體系運(yùn)行過程中仍然存在一些問題，需要進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化分析。

一、財務(wù)會計集中核算及其價值

（一）加強(qiáng)集中管控

企業(yè)財務(wù)會計集中核算摒除了以往企業(yè)各自為政的模塊化管理模式，而是針對現(xiàn)有不規(guī)范業(yè)務(wù)流程進(jìn)行專業(yè)管控。通過一級核算集中管控，可以在企業(yè)內(nèi)部制定系統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)核算規(guī)范，避免部分違規(guī)人員隨意控制、處置會計信息，保障企業(yè)所有者權(quán)益的合法維護(hù)。

（二）實現(xiàn)最小化成本

在企業(yè)財務(wù)會計集中核算體系運(yùn)行過程中，以往流散在企業(yè)各個分子公司業(yè)務(wù)單元的財務(wù)會計核算工作統(tǒng)一集中在企業(yè)財務(wù)部門。這種情況下，企業(yè)可以組織專門人員進(jìn)行財務(wù)核算，并適當(dāng)簡化以往財務(wù)會計核算崗位，可有效減少機(jī)構(gòu)、人員維持資金損耗。

（三）提高資金利用率

企業(yè)財務(wù)會計集中核算體系的運(yùn)行，可進(jìn)一步提高企業(yè)資金利用效率。這主要是由于在企業(yè)財務(wù)會計集中管控模式下，企業(yè)可以根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況，有選擇的進(jìn)行款項支出，避免資金冗余閑置，保證企業(yè)內(nèi)部資金利用效率。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部人員約束管理

企業(yè)財務(wù)會計集中核算可通過統(tǒng)一管理的方式，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)會計監(jiān)督作用。并對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計崗位人員進(jìn)行有效的約束，從而保障企業(yè)財務(wù)會計信息的完整、準(zhǔn)確、合法、真實性。

二、企業(yè)財務(wù)會計集中核算的問題

（一）二級核算人員工作量過大

企業(yè)財務(wù)會計集中核算模式的應(yīng)用，主要是為了降低企業(yè)財務(wù)會計工作人員工作負(fù)擔(dān)。但是在實際財務(wù)會計集中核算管理過程中，財務(wù)會計工作人員需要消耗大量的精力用于對單據(jù)進(jìn)行檢查補(bǔ)充，還要承擔(dān)票據(jù)掃面、票據(jù)稽查、預(yù)算執(zhí)行、資金管理、報表填報等工作，整體工作負(fù)擔(dān)依然較大。

（二）單據(jù)處理不夠規(guī)范

一方面，在單據(jù)處理鏈運(yùn)行過程中，由于整體單據(jù)處理流程較長，導(dǎo)致每月底財務(wù)會計集中核算人員需要通宵加班，而每月初報賬單數(shù)量在總報賬數(shù)量的4.5%以下。過度失衡的單據(jù)處理鏈，導(dǎo)致月末財務(wù)會計處理質(zhì)量風(fēng)險較大；另一方面，當(dāng)前企業(yè)單據(jù)財務(wù)處理階段，預(yù)算項目選擇不當(dāng)、報賬管控標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、發(fā)票等原始票據(jù)不規(guī)范、票據(jù)紙質(zhì)與影像不對應(yīng)等情況時常發(fā)生。

（三）信息共享服務(wù)實效性較差

在企業(yè)財務(wù)會計集中核算體系運(yùn)行過程中，由于缺乏完善的數(shù)據(jù)信息查詢、共享報賬IT等配套服務(wù)。再加上財務(wù)會計人員長期高負(fù)荷工作導(dǎo)致高價值財務(wù)管理活動無法開展，最終致使整體信息共享服務(wù)實效性較差，也在一定程度上制約了企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的快速發(fā)展壯大[1]。

（四）集中核算效率不高

在企業(yè)財務(wù)會計集中核算作業(yè)開展過程中，整體集中核算工作并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。如在企業(yè)財務(wù)會計集中核算體系中，仍然存在大量的應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款，甚至存在三年以上的預(yù)付款項。且在建筑企業(yè)財務(wù)集中核算中，部分在建工程項目存在已決算且交付資金施工重復(fù)分?jǐn)偟那闆r。利息費、稅務(wù)費用、建筑管理費用的重復(fù)分?jǐn)?，對后期工程財?wù)核算造成了不利的影響。同時由于在建工程沒有及時進(jìn)行決算轉(zhuǎn)固、調(diào)賬，導(dǎo)致在建工程決算長期掛賬問題大面積存在，最終影響了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)信息的有效對接。

三、企業(yè)財務(wù)會計集中核算問題的改善途徑研究

（一）優(yōu)化財務(wù)管理組織體系

一方面，為了降低企業(yè)財務(wù)會計工作人員工作壓力，企業(yè)可將內(nèi)部財務(wù)會計集中核算體系中低層次或者簡單、繁雜的工作進(jìn)行外包處理。即將部分財務(wù)數(shù)據(jù)核算或單據(jù)掃描工作外包給其他專業(yè)財務(wù)處理機(jī)構(gòu)，降低二級財務(wù)核算工作人員負(fù)擔(dān)。促使二級財務(wù)核算工作人員將充足的精力放在管控關(guān)鍵財務(wù)集中核算風(fēng)險等高層次的財務(wù)業(yè)務(wù)活動，為提高財務(wù)會計核算的準(zhǔn)確性和真實性提供依據(jù)。

另一方面，在企業(yè)財務(wù)會計集中核算體系運(yùn)行過程中，基于企業(yè)財務(wù)會計集中核算系統(tǒng)性特點，在實際組織體系設(shè)置過程中也需要為其配置對應(yīng)的管理流程。即在財務(wù)會計集中組織體系設(shè)置過程中，首先企業(yè)可針對稽查會計崗位、工作服務(wù)職責(zé)及職能特點，進(jìn)一步優(yōu)化票據(jù)掃描傳遞方式。結(jié)合地方級下屬財務(wù)共享中心內(nèi)部科室資料室的設(shè)置，優(yōu)化各級財務(wù)會計集中核算處理要素，進(jìn)一步簡化電子紙質(zhì)審批流程。同時對于風(fēng)險因素較大的模塊設(shè)置風(fēng)險管控節(jié)點，并要求對應(yīng)科室崗位人員強(qiáng)化對審批票據(jù)傳輸效率、流轉(zhuǎn)時效控制力度，避免不良風(fēng)險管控因素對企業(yè)財務(wù)會計集中核算整體流程的不利影響。

此外，企業(yè)財務(wù)會計集中核算管理模式具有開放性，為了避免人為因素對財務(wù)會計信息核算真實完整性的不利影響，企業(yè)可利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，進(jìn)一步完善財務(wù)會計集中核算過渡銜接工序[2]。同時結(jié)合《會計法》、《企業(yè)會計制度》等相關(guān)文件的要求，摒除以往以企業(yè)為核算主體的管理思想，而是將成本核算中心作為管理主體，在財務(wù)集中核算管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，不斷累積工作經(jīng)驗，逐步推進(jìn)企業(yè)集中財務(wù)核算網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程，以便最大限度提高企業(yè)管理效益。

（二）制定統(tǒng)一的單據(jù)處理規(guī)范

首先針對各個層級及不同類別企業(yè)在文化、內(nèi)部管理、會計核算流程等方面的差異，在單據(jù)處理過程中，企業(yè)可根據(jù)自身習(xí)慣整合各層次財務(wù)信息數(shù)據(jù)，制定完善的財務(wù)集中核算單據(jù)處理政策。

其次，依據(jù)前期財務(wù)處理要求，相關(guān)企業(yè)可制定賬套與主數(shù)據(jù)管理規(guī)范，并從時限管理、權(quán)限管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理、流程管理、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)掃描等方面，制定完善的配套服務(wù)規(guī)范。同時依據(jù)項目創(chuàng)新細(xì)分單元原則，即WBS原則，進(jìn)行項目核算單據(jù)處理維度的進(jìn)一步細(xì)化分配，保證單據(jù)處理工作正常開展。

再次，依據(jù)以往企業(yè)財務(wù)處理經(jīng)驗，企業(yè)主管人員可主動與專業(yè)人員溝通，制定系統(tǒng)的會計管理規(guī)范。通過統(tǒng)計各單位會計科目的使用情況、收集原始資料規(guī)范手冊、分析各單位憑證等工作的有機(jī)整合，可為企業(yè)財務(wù)會計集中核算流程的重新制定提供依據(jù)。

最后，為了進(jìn)一步提高單據(jù)處理效率，可適當(dāng)簡化單據(jù)處理工作規(guī)程。如在企業(yè)薪資發(fā)放階段，以往財務(wù)處理階段需要對每一個下屬科室或公司開具轉(zhuǎn)賬票據(jù)，并由各單位自行發(fā)放，整體票據(jù)處理工作量較大。針對上述情況，結(jié)合財務(wù)會計集中核算特點，企業(yè)可協(xié)同金融機(jī)構(gòu)，采用聯(lián)網(wǎng)薪資結(jié)算模式，對企業(yè)下屬機(jī)構(gòu)每個崗位人員進(jìn)行統(tǒng)一編號，并為其配置統(tǒng)一的銀行卡，通過銀行卡直接劃撥到個體賬戶。在賬務(wù)處理階段，財務(wù)人員可直接依據(jù)銀行支付清單進(jìn)行賬戶核算。通過財務(wù)核算手續(xù)的簡化，可有效提高財務(wù)會計集中核算工作效率。同時，企業(yè)應(yīng)加大對現(xiàn)有債務(wù)或債權(quán)清理的重視，根據(jù)現(xiàn)階段財務(wù)會計集中核算數(shù)據(jù)，及時進(jìn)行債務(wù)清理，避免賬務(wù)長期掛賬導(dǎo)致的壞賬問題。

（三）完善信息共享服務(wù)配套機(jī)制

首先，依據(jù)財務(wù)會計集中核算工作要求，企業(yè)管理人員可綜合考慮財務(wù)管理、成本管理、資金管理、預(yù)算管理等工作特點，制定完善的配套工作制度，如《財務(wù)管理制度細(xì)則》、《成本管理辦法》、《資金管理細(xì)則》等。在相關(guān)規(guī)定中需要對財務(wù)集中核算模式下的企業(yè)下屬機(jī)構(gòu)成本費用財務(wù)處理、銀行賬戶開設(shè)、資金收入、款項支付等操作流程、操作規(guī)范進(jìn)行統(tǒng)一修訂。

其次，特別對有多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的大型企業(yè)集團(tuán)，各種生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多，企業(yè)財務(wù)會計人員很難了解并掌握所有生產(chǎn)經(jīng)營活動的核算規(guī)范，需要分別對各種經(jīng)營活動單元制定配套的核算規(guī)范，同時設(shè)置對應(yīng)的內(nèi)部操作程序。如《勞務(wù)分包核算業(yè)務(wù)規(guī)范》、《拌合站核算規(guī)范》、《存貨、設(shè)備物資集中核算規(guī)范》、《物資銷售核算規(guī)范》等，通過對各種專業(yè)經(jīng)營活動單元配套核算規(guī)范的制定，可保證企業(yè)各項財務(wù)業(yè)務(wù)管理工作順利開展。

最后，為了保證財務(wù)會計集中管控配套機(jī)制的準(zhǔn)確性，企業(yè)管理人員可協(xié)同原料采購、設(shè)備供應(yīng)及業(yè)務(wù)營銷機(jī)構(gòu)，依據(jù)現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)及合同要求，制定統(tǒng)一的物資出入庫、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、稅費支出及核算標(biāo)準(zhǔn)。

（四）加強(qiáng)財務(wù)會計集中核算處理團(tuán)隊建設(shè)

在企業(yè)財務(wù)會計集中核算體系運(yùn)行過程中，財務(wù)會計集中核算處理團(tuán)隊是財務(wù)會計集中核算工作效率的主要影響因素[3]。因此，在企業(yè)內(nèi)部團(tuán)隊建設(shè)過程中，企業(yè)首先應(yīng)將財務(wù)會計集中核算團(tuán)隊建設(shè)作為要點。

其次，依據(jù)企業(yè)會計集中核算的特點與要求，加強(qiáng)對財務(wù)會計崗位人員業(yè)務(wù)知識、預(yù)算、營銷管理、風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)流程管理、績效考核等綜合知識的定期培訓(xùn)與考核，為保障企業(yè)財務(wù)集中核算工作的持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行提供專業(yè)人才和充足的人力資源支持。

最后，由于財務(wù)會計集中核算要求會計人員對各個下屬機(jī)構(gòu)薪資、成本、工程業(yè)務(wù)進(jìn)行管理監(jiān)督，對財務(wù)會計崗位人員綜合素質(zhì)具有較高的要求。因此，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動分析、診斷要求，企業(yè)可定期組織財務(wù)會計崗位人員進(jìn)入下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行考察，并要求相關(guān)人員進(jìn)行ERP前期準(zhǔn)備方案設(shè)置。通過前瞻性計劃的設(shè)置，結(jié)合事中控制，可有效保障企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息共享的安全穩(wěn)定性。

結(jié)束語：綜上所述，企業(yè)財務(wù)會計核算具有管理模塊多、管理鏈條長的特點。因此針對企業(yè)財務(wù)會計集中核算現(xiàn)有問題，企業(yè)管理人員應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部財務(wù)會計核算監(jiān)督管理，制定標(biāo)準(zhǔn)操作流程及配套機(jī)制。結(jié)合專業(yè)財務(wù)管理團(tuán)隊建設(shè)，保證企業(yè)財務(wù)會計集中核算實際價值的充分發(fā)揮。