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一、國家審計監(jiān)督全覆蓋的制約因素分析

（一）審計資源嚴重匱乏

審計全覆蓋主要是指廣義上的全覆蓋，站在審計機關的角度來看，代表著年度審計項目將得到高速增長，這個時候?qū)徲嬞Y源匱乏的問題便會暴露出來。

1.綜合型高級審計人才缺乏。國家審計所面向的群體十分廣泛，當前審計機關人力資源匱乏問題越來嚴峻。然而在筆者看來，當前高級審計人才缺乏才是導致審計全覆蓋難以實現(xiàn)的罪魁禍首。國家審計工作對于審計從業(yè)者各方面的要求都在持續(xù)提升。在綜合素質(zhì)方面，審計工作人員將來需要面對更復雜的審計對象，因此必須具備良好的溝通技巧，當嚴重違法案件發(fā)生時必須保持公正的審計態(tài)度，在審計過程中面對突發(fā)現(xiàn)象必須具備快速反應能力，對問題進行快速處理。關于專業(yè)技能，審計從業(yè)者不僅需精通各種財會基礎知識，同時也應具備其它學科知識，如計算機、管理等。目前正是由于這種高素質(zhì)綜合審計人才的嚴重匱乏，才導致審計監(jiān)督全覆蓋工作推進的延遲。

2.審計信息資源匱乏。審計信息資源包含信息獲取渠道、信息挖掘、信息收集、信息匯總、信息使用等。這些資源的獲取渠道主要為審計機關內(nèi)部信息的不斷收集，同時也包含外部信息的獲取。在同類行業(yè)發(fā)展趨勢的預測、審計重點風險識別、審計效率提升等方面都具有著非常重要的意義。然而當前在這些資源的管理過程中缺乏有效性，因此利用率極低。在此過程中，審計部門以及被審計部門的信息資源缺乏有效共享，對于外部信息資源難以進行有效利用利用，從而使審計效果不夠理想。

3.審計體系缺乏連貫性。國家審計、內(nèi)部審計以及社會審計一直以來都是涇渭分明的，特別是在國家審計當中，其它兩者的參與程度十分低，這種現(xiàn)象嚴重制約了資源共享局面的達成，使得外部資源無法得到有效利用，從而難以用來補償國家審計人員匱乏以及技術水平薄弱等問題，并使得三者的差距越來越遠。此外，在國家審計系統(tǒng)當中，上下級審計機關同樣存在著連貫性差的問題。上下級審計機關間的關系較為單純，仍然為業(yè)務往來，隨著審計全覆蓋需求的不斷提升，這種關系模式將會呈現(xiàn)出較大的矛盾。

（二）法律規(guī)范體系建設落后

1.法律對審計范圍缺乏明確界定。在2014年十月份，國務院頒布了《國務院關于加強審計工作的意見》，并首次提到了審計全覆蓋這一概念。然而對其法律法規(guī)效應進行分析后會發(fā)現(xiàn)，這一文件屬于行政法規(guī)范疇，我國需要圍繞法律角度來進一步規(guī)范審計全覆蓋。

2.新興審計類型的審計法律體系不夠健全。這幾年，審計領域逐漸朝著環(huán)境行業(yè)發(fā)展，在這一環(huán)境下逐漸涌現(xiàn)出各種全新的審計類型，如自然資源資產(chǎn)離任審計、環(huán)境審計等。盡管如此，相應的法律法規(guī)仍然未配套建立，最終導致這些審計不具備可操作性。

二、國家審計監(jiān)督全覆蓋的實現(xiàn)路徑探究

（一）對審計資源整合模式進行創(chuàng)新，為審計全覆蓋人力及信息資源得到保障

1.有關人力資源的整合。首先應將審計機關的上下各級聯(lián)系在一起，形成聯(lián)動機制，這種模式能夠促進全國審計資源的整合，并將火力集中在關鍵審計項目當中，省級下屬的審計機關垂直管轄的試點依次是中央至基層各審計機構的聯(lián)動，并為其創(chuàng)造了更廣闊的發(fā)展空間。其次是試圖建立國家審計與內(nèi)部審計的內(nèi)外聯(lián)動關系。國家審計中可以使用靈活性較高的人員流動制度，例如在中央企業(yè)內(nèi)部審計部門當中安排適量國家審計工作者，從而為內(nèi)部審計工作的質(zhì)量提供保證，確保內(nèi)部審計成果能夠直接被使用，第三，應對社會審計服務進行適當購買。具體購買方式有以下幾種：在國家審計中主要采用外聘專家法，從社會各界中邀請較為優(yōu)秀的社會審計工作者進行項目審計，為其提供勞務，而最終審計報告由國家審計部門提供。這一方法具有較高的靈活性，且可以很好地控制好項目質(zhì)量，適用于一些技術性不強的項目。

2.有關信息資源的整合。首先必須提高被審計企業(yè)數(shù)據(jù)庫建設工作的速度，根據(jù)行業(yè)的不同以及部門的不同來構建被審計單位的數(shù)據(jù)庫，將具體的信息及時導入進去，從而使電子數(shù)據(jù)的綜合分析能力得到有效提升。其次，應加速有關監(jiān)督管理部門的數(shù)據(jù)庫建設力度，突破部門間的界限，使數(shù)據(jù)實現(xiàn)跨越式共享，從而使審計范圍得到有效擴展，提高數(shù)據(jù)的深度，使審計更具備針對性。

（二）推動審計制度及規(guī)范的建立，為審計全覆蓋提供法律基礎

首先，必須對《審計法》當中的內(nèi)容進行適當?shù)匦抻喤c更新，將審計全覆蓋所涉及的要求逐漸提升到法律層面上，并不斷規(guī)范。其次，必須針對一些新型審計類型建立相應的立法，就拿環(huán)境審計來說，在二零零八年，審計署頒布了審計工作在五年之內(nèi)的發(fā)展計劃，并將資源環(huán)境審計納入我國6大審計種類當中。二零零九年，審計署再次版本《審計署關于加強資源環(huán)境審計工作 的意見》，這一意見成為了當前我國在實施環(huán)境審計時的主要方向。然而環(huán)境審計是一種具有特殊性的審計方式，導致在具體操作過程中無法通過常規(guī)的審計方法與程序來實現(xiàn)，因此必須建立一套適用于環(huán)境審計的審計指南與標準，為環(huán)境審計實務操作提供更好的方向。當前，我國各個地方的審計部門都在實踐過程中不斷摸索出了一些用于進行環(huán)境審計的標準，然而卻無法得到數(shù)據(jù)的支撐，因此無法使用，最終所獲得的審計結(jié)果比較混亂，無法確保 準確性與公平性，這就意味著環(huán)境審計評價指標體系應盡快實現(xiàn)國內(nèi)統(tǒng)一。