姜曉萍 沈陽(yáng)福園實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司

加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、發(fā)展壯大國(guó)有經(jīng)濟(jì)、防止腐敗蔓延的重要手段。習(xí)近平總書(shū)記在中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十三次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，“防止國(guó)有資產(chǎn)流失，要堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，立足機(jī)制制度創(chuàng)新，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、出資人監(jiān)督和審計(jì)、紀(jì)檢巡視監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督，加快形成全面覆蓋、分工明確、協(xié)同配合、制約有力的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督體系”。由此，國(guó)企監(jiān)管體系的構(gòu)建，既要在國(guó)企內(nèi)部建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相容的監(jiān)督機(jī)制，還要在外部設(shè)計(jì)出合理的監(jiān)督框架，同時(shí)增強(qiáng)社會(huì)的普遍監(jiān)督。

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系存在的問(wèn)題

（一）政府財(cái)務(wù)監(jiān)督不到位

在政企分開(kāi)、企業(yè)享有充分經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的監(jiān)管環(huán)境下，極易造成出資人監(jiān)管缺位，且政府監(jiān)督大多以審計(jì)監(jiān)察和年終考核為主，缺乏有效的過(guò)程監(jiān)管。

（二）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)董事會(huì)和黨組織建設(shè)薄弱，沒(méi)有形成科學(xué)的決策制度，黨的把方向、管大局的領(lǐng)導(dǎo)作用沒(méi)有融入到公司治理各環(huán)節(jié)，對(duì)于“黨組研究討論作為董事會(huì)的前置程序”也就流于形式。

（三）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督地位不獨(dú)立

大部分國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)直接接受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任命（推薦）和考核，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接控制財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)非但沒(méi)有發(fā)揮對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督作用，反而成為了經(jīng)營(yíng)者的“服務(wù)員”，極易造成財(cái)務(wù)人員和經(jīng)營(yíng)者合謀欺騙企業(yè)所有者的情況。

（四）企業(yè)內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力

部分企業(yè)內(nèi)控制度不健全，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定配套的業(yè)務(wù)流程與監(jiān)督機(jī)制，而企業(yè)內(nèi)控制度比較健全的企業(yè)，也存在執(zhí)行不力的情況，如企業(yè)資產(chǎn)的購(gòu)置、管理及處置不規(guī)范造成賬實(shí)不符、資產(chǎn)流失等問(wèn)題。

（五）企業(yè)追求短期經(jīng)濟(jì)效益，缺乏戰(zhàn)略性布局，或人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不真實(shí)

目前國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的考核仍以年度指標(biāo)考核為主，而企業(yè)為了完成考核指標(biāo)，注重短期經(jīng)濟(jì)行為，缺乏戰(zhàn)略性布局，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。還有的企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)年終利潤(rùn)指標(biāo)，違背會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)一次性進(jìn)成本費(fèi)用的支出實(shí)行按年攤銷，導(dǎo)致短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)者報(bào)表利潤(rùn)虛增，同時(shí)為后來(lái)的經(jīng)營(yíng)者造成較大的成本攤銷負(fù)擔(dān)；甚至有的企業(yè)當(dāng)年的成本費(fèi)用不在當(dāng)年列支，在以后年度通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目人為調(diào)節(jié)報(bào)表利潤(rùn)，為經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核帶來(lái)困難。

（六）企業(yè)信息不透明，缺乏社會(huì)監(jiān)督

國(guó)有企業(yè)還沒(méi)有形成信息公開(kāi)制度，一方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足公民做為股東的知情權(quán)，另一方面也沒(méi)有發(fā)揮社會(huì)公眾的外部監(jiān)督作用。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系構(gòu)建

國(guó)有企業(yè)除具備一般現(xiàn)代企業(yè)特征外，還是貫徹執(zhí)行黨中央決策部署、保障和改善民生的重要力量，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的搭建不但要在企業(yè)內(nèi)部完善治理結(jié)構(gòu)、建章立制并確保內(nèi)控制度有效執(zhí)行，還要在企業(yè)外部搭建政府監(jiān)督體系，同時(shí)積極引導(dǎo)社會(huì)輿論監(jiān)督。

（一）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確和增強(qiáng)黨組織在企業(yè)內(nèi)部管理中的地位

國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層，要把黨的領(lǐng)導(dǎo)融入公司治理各環(huán)節(jié)，把企業(yè)黨組織內(nèi)嵌到公司治理結(jié)構(gòu)，形成“黨組領(lǐng)導(dǎo)核心，董事會(huì)戰(zhàn)略決策，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立監(jiān)督，高級(jí)管理層全權(quán)經(jīng)營(yíng)”的現(xiàn)代公司治理體系。堅(jiān)持和完善黨組、董事會(huì)雙向進(jìn)入、交叉任職的領(lǐng)導(dǎo)體制；董事會(huì)應(yīng)建立責(zé)任追究制度，防止職權(quán)濫用；監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)避免交叉任職，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)獨(dú)立監(jiān)督職能。各治理主體權(quán)責(zé)明晰，做到無(wú)縫銜接，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司治理機(jī)制。

（二）完善企業(yè)內(nèi)控制度，強(qiáng)化對(duì)關(guān)鍵部門(mén)和崗位的監(jiān)督，實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、相互制約、定期輪換，防止權(quán)力濫用。

國(guó)有企業(yè)結(jié)合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)際，建立切合可行、全面覆蓋的包括采購(gòu)、銷售、資金、資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、投融資、擔(dān)保等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的制度體系，把制度貫穿于內(nèi)部監(jiān)督的各個(gè)環(huán)節(jié)；針對(duì)廉政問(wèn)題易發(fā)、多發(fā)的涉及“權(quán)、錢(qián)、人、物”的關(guān)鍵部門(mén)、重點(diǎn)領(lǐng)域和職工反映強(qiáng)烈的突出問(wèn)題，制定重點(diǎn)防范制度和措施，實(shí)行高壓監(jiān)管。同時(shí)定期對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保內(nèi)控體系科學(xué)有效并切實(shí)執(zhí)行。

（三）國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)切實(shí)履行出資人職責(zé)，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過(guò)程管理和監(jiān)察

第一，按照政企分開(kāi)、政資分開(kāi)原則以國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司模式，圍繞國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)，做好資本布局，規(guī)范資本運(yùn)作，提高資本回報(bào)。

第二，積極督促企業(yè)完善內(nèi)控制度，形成制度約束，并對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，同時(shí)也為事后審計(jì)評(píng)價(jià)提供企業(yè)層面依據(jù)。

第三，實(shí)行預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)重大項(xiàng)目安排實(shí)施事前風(fēng)險(xiǎn)防控和事中的監(jiān)督執(zhí)行。

第四，強(qiáng)化日常監(jiān)督。充分發(fā)揮政府監(jiān)事駐企優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮日常監(jiān)督作用，重點(diǎn)分析企業(yè)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患。

第五，健全事后監(jiān)督機(jī)制。借力中介機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)對(duì)職工工資總額、職工福利費(fèi)、企業(yè)負(fù)責(zé)人履職待遇和業(yè)務(wù)支出、薪酬兌現(xiàn)、對(duì)外投資、抵押擔(dān)保、資金出借等情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，通過(guò)審計(jì)鑒別分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)存在的問(wèn)題提出建議，對(duì)違反政策規(guī)定的行為，督促企業(yè)整改。同時(shí)形成中介機(jī)構(gòu)審計(jì)責(zé)任追究制度，對(duì)于應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)或故意隱瞞的審計(jì)行為，按業(yè)務(wù)約定追究相應(yīng)責(zé)任。

第六，在以管資本為主、給予企業(yè)充分經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的監(jiān)管模式下，應(yīng)建立與之適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)察范圍、方法及責(zé)任追究制度。

國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督，要圍繞國(guó)有資本及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，重點(diǎn)審查遵守國(guó)家法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家重大政策措施情況，投資、運(yùn)營(yíng)和監(jiān)管國(guó)有資本情況，貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度情況，公司法人治理及內(nèi)部控制情況等方面。同時(shí)，要建立健全審計(jì)查出問(wèn)題的整改及責(zé)任追究機(jī)制，把審計(jì)結(jié)果和整改情況納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，并依法依紀(jì)依規(guī)處理，嚴(yán)肅追責(zé)機(jī)制。

第七，建立科學(xué)的企業(yè)績(jī)效考評(píng)體系，落實(shí)國(guó)有資本保值增值責(zé)任，落實(shí)企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略布局。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核不應(yīng)僅停留在利潤(rùn)上，還應(yīng)綜合考查企業(yè)成本利潤(rùn)率及資源性資產(chǎn)的消耗或使用效率，同時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)量身訂做指標(biāo)考核體系，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，要形成連續(xù)的考核制度，避免企業(yè)追求短期效益或人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（四）實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制

財(cái)務(wù)總監(jiān)由企業(yè)所有者聘任和考核，既有利于協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做好財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)組織工作，又有利于制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，避免濫用職權(quán)、損害所有者權(quán)益，兼有“監(jiān)督”和“管理”雙重職責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制能夠有效地將過(guò)程約束和結(jié)果約束結(jié)合起來(lái)，使財(cái)務(wù)監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程。

（五）充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察、巡察等外部監(jiān)督作用，形成監(jiān)督合力

結(jié)合國(guó)企體制特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)要進(jìn)一步開(kāi)展和鞏固廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，全面排查崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、制度機(jī)制和外部環(huán)境等方面可能出現(xiàn)腐敗行為的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，完善風(fēng)險(xiǎn)防控措施，提高領(lǐng)導(dǎo)人員和重要崗位人員的廉政風(fēng)險(xiǎn)防范能力；要加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，把廉潔勤奮的工作作風(fēng)融入到領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔使用環(huán)節(jié)。

（六）建立完善國(guó)有重點(diǎn)企業(yè)信息公開(kāi)制度

根據(jù)企業(yè)類型，科學(xué)確定信息公開(kāi)的內(nèi)容、方式、范圍和程序，把群眾監(jiān)督、法律監(jiān)督和輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，形成整體合力，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)朝著更加規(guī)范有序的方向發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ)：國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)，國(guó)有企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，決定了國(guó)有企業(yè)在做大做優(yōu)做強(qiáng)的同時(shí)，一定需要全面的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系來(lái)有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的搭建，應(yīng)既分層次單獨(dú)設(shè)計(jì)，又應(yīng)系統(tǒng)整合，既在企業(yè)內(nèi)部建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相容的監(jiān)督機(jī)制，又在外部設(shè)計(jì)出合理的監(jiān)督框架，發(fā)揮監(jiān)督合力。