彭有桂 中石油東方物探國際部

隨著我國經(jīng)濟(jì)全速擴(kuò)張，近幾年涌現(xiàn)出了一大批外向型中資企業(yè)，如以“海外戰(zhàn)略”作為核心戰(zhàn)略之一的中國石油天然氣集團(tuán)公司，以及制定了“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”戰(zhàn)略的中國水利水電建設(shè)集團(tuán)公司，其下屬的不少企業(yè)國際化程度都很高， 2016年國際化程度達(dá)到60%以上。這些公司國際業(yè)務(wù)的飛速發(fā)展，使得其境外業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)工作的加強(qiáng)也日益迫切。但境外審計(jì)差旅等費(fèi)用相對(duì)于境內(nèi)審計(jì)費(fèi)用高很多，為了提高境外現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作效率，審計(jì)機(jī)構(gòu)審前準(zhǔn)備階段的工作就顯得非常關(guān)鍵。本文結(jié)合筆者的工作實(shí)踐，從做好資料收集工作，認(rèn)真審計(jì)；以及使用風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查表、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表進(jìn)行重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估等兩個(gè)方面詳細(xì)論述如何通過扎實(shí)開展審前準(zhǔn)備工作，來提升境外審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

一、做好資料收集工作，認(rèn)真審計(jì)

在開展具體每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目前，認(rèn)真收集資料，對(duì)這些資料通過檢查、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，明確現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重點(diǎn)，制定行之有效的審計(jì)實(shí)施方案。經(jīng)常性的做法包括：收集財(cái)務(wù)各科目三欄明細(xì)賬，對(duì)業(yè)務(wù)量大的大項(xiàng)目，按照統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣的方法進(jìn)行抽樣，明確現(xiàn)場(chǎng)重點(diǎn)審查的財(cái)務(wù)憑證；根據(jù)項(xiàng)目執(zhí)行情況與投標(biāo)測(cè)算或同類型完工項(xiàng)目的對(duì)比，做好分析性復(fù)核工作，從中發(fā)現(xiàn)異常，明確現(xiàn)場(chǎng)重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)；通過分析無動(dòng)態(tài)存貨情況，關(guān)注是否存在積壓可能形成損失浪費(fèi)；收集分包商供應(yīng)商臺(tái)賬資料，通過互聯(lián)網(wǎng)等渠道審查其資質(zhì)和持股人資料，看是否存在異常，大額采辦流程是否規(guī)范；財(cái)務(wù)核算上，通過鉤稽關(guān)系和重新計(jì)算，審查明細(xì)賬、總賬和財(cái)務(wù)報(bào)表是否相符；通過收入發(fā)票臺(tái)賬、項(xiàng)目施工總結(jié)報(bào)告、生產(chǎn)日?qǐng)?bào)等資料，對(duì)照財(cái)務(wù)報(bào)表，匡算是否存在為了經(jīng)營成果考核，管理者對(duì)項(xiàng)目收入提前或延遲入賬的情況；收齊項(xiàng)目員工花名冊(cè)、員工合同、各月員工考勤和工資發(fā)放表后，對(duì)照全年生產(chǎn)、遣散期員工出工情況，比較分析各月工資造表是否存在異常，并對(duì)員工進(jìn)行抽樣，通過其考勤、合同工資標(biāo)準(zhǔn)，檢查工資造表是否正確；對(duì)有標(biāo)準(zhǔn)的伙食以及非生產(chǎn)性費(fèi)用等支出，根據(jù)定額和成本費(fèi)用表里的發(fā)生額，匡算是否超標(biāo)；外賬管理方面，通過獲取當(dāng)?shù)刭~的損益表、資產(chǎn)負(fù)債表資料，和境外機(jī)構(gòu)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，比較內(nèi)、外賬各科目余額及發(fā)生額、審查外賬是否存在核算不完整等問題，通過檢查完稅資料，審查境外項(xiàng)目是否完成年度納稅申報(bào), 從會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告、咨詢報(bào)告及當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審計(jì)報(bào)告看當(dāng)?shù)刭~在納稅及財(cái)務(wù)核算方面是否存在問題。

二、使用風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查表、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表進(jìn)行重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估

近年來，我單位在審計(jì)工作中還積極探索使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，在使用風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查表、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表進(jìn)行重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的基礎(chǔ)上，進(jìn)行相關(guān)內(nèi)控測(cè)試，減少因?qū)徲?jì)人員對(duì)被審計(jì)單位情況了解不夠?qū)е碌幕蛟谪?cái)務(wù)賬目中反映不明顯的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)遺漏，努力提升審計(jì)質(zhì)量。這在境外項(xiàng)目中方人員回國休假時(shí)尤其適用。我單位主要做法如下：首先，根據(jù)海外項(xiàng)目運(yùn)營特點(diǎn)與涉及的各項(xiàng)管理工作，從市場(chǎng)開發(fā)、投資管理、投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同簽訂、項(xiàng)目啟動(dòng)、實(shí)施及收尾等全過程，編制風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問卷，向被審計(jì)單位管理人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查。主要調(diào)查被審計(jì)海外項(xiàng)目各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其控制措施，調(diào)查時(shí)要求按照風(fēng)險(xiǎn)程度大小排序。其次，根據(jù)回復(fù)的調(diào)查問卷中的風(fēng)險(xiǎn)排序情況，從“發(fā)生的可能性”和“影響程度”兩個(gè)方面建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并給出相應(yīng)的分值，組織被審計(jì)單位管理人員，按描述各風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)和采取的控制措施，從“發(fā)生的可能性”和“影響程度”兩個(gè)方面對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并計(jì)算出每個(gè)人對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的評(píng)估分值，然后計(jì)算出各風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)所有人評(píng)估得分的平均值，將平均值從高到低排序，列出被審計(jì)海外項(xiàng)目經(jīng)營活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)。主要分析識(shí)別出后，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施階段，就可以對(duì)與主要風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程及其關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行符合性測(cè)試，考察關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置是否合理、控制措施是否有效；并根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的延伸范圍，對(duì)在符合性測(cè)試階段發(fā)現(xiàn)存在關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置不合理或未有效發(fā)揮作用的業(yè)務(wù)流程，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性抽樣測(cè)試范圍。