郭炳鉆

【摘要】水利工程項目建設是一項關(guān)系到國民經(jīng)濟發(fā)展與廣大人民生活質(zhì)量的基礎性服務項目，關(guān)系到國民經(jīng)濟的穩(wěn)定健康發(fā)展、關(guān)系到經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展與和諧社會的構(gòu)建。由于水利工程具有施工周期長、建設規(guī)模大、資金投入多，又涉及人民群眾切身利益的普遍性特點，再加上近些年來水利工程的建設逐步市場化，如何通過內(nèi)部審計進行有效監(jiān)管，實現(xiàn)資源的合理利用，便成為政府及社會公眾普遍關(guān)注的一個問題。鑒于此，本文是對水利工程建設審計風險進行分析，僅供參考。

【關(guān)鍵詞】水利工程；審計；風險

一、水利工程建設審計風險的主要表現(xiàn)形式

1、項目固有風險

項目固有風險是指在沒有任何審計管控的情況下，水利工程項目出現(xiàn)風險的可能性。一個水利工程項目由于其自身復雜性及長周期性不可避免地要受到生態(tài)環(huán)境、政策法規(guī)、社會人文、技術(shù)標準、工作環(huán)境，以及工程項目各方參與管理的人員道德品行、業(yè)務能力以及專業(yè)素質(zhì)等諸多因素的影響。除上述項目普適性風險外，水利工程還有其獨有風險，譬如地質(zhì)水文條件、庫區(qū)容量、地質(zhì)環(huán)境以及外在社會因素等，都是不可預見性的風險。項目固有風險的形成本身是與審計單位以及審計人員的管控沒有關(guān)聯(lián)的，想要規(guī)避項目的固有風險需要在前期項目準備方面做足功課，提前對項目可能面臨的一些風險做出預判，將風險控制到最低。

2、內(nèi)部控制風險

內(nèi)部控制風險是指工程項目內(nèi)部審計未能及時糾偏和有效控制的可能性。各水利工程建設單位應當根據(jù)項目特點和管理要求建立健全工程項目的內(nèi)部管理機制，明確相關(guān)責任人。但實際上，目前大部分水利工程單位對于內(nèi)部控制不夠重視，造成管理無序或是浮于表面。由于控制過程忽視的原因，工程隱患逐漸顯現(xiàn)出來，甚至造成不可逆轉(zhuǎn)的質(zhì)量問題，歸根結(jié)底就是控制環(huán)節(jié)的失誤，監(jiān)理職能未能有效發(fā)揮。監(jiān)理單位是工程業(yè)主單位的項目委托方，需要對整個項目生命周期的費用、進度、質(zhì)量進行控制與監(jiān)督，是避免造成內(nèi)部風險的重要環(huán)節(jié)。在當下浮躁的工程建設大環(huán)境，監(jiān)理市場尚不規(guī)范，尤其是監(jiān)理團隊的業(yè)務水平缺陷和職能責任意識不高，導致監(jiān)理職能缺失。尤其是相對于質(zhì)量和進度控制，在投資控制方面更顯薄弱，受監(jiān)理人員數(shù)量、素質(zhì)以及業(yè)主方不放權(quán)等方面的因素影響，往往容易導致一些監(jiān)理簽證不實，因而增加了審計風險。

3、審計過程風險

由于建設項目偏差致使外審人員未及時發(fā)現(xiàn)問題是導致審計過程風險的內(nèi)部主要因素，審計人員的職業(yè)素質(zhì)也是導致水利工程項目審計檢查風險的另一主要因素，主要表現(xiàn)在理論研究不足以及審計技術(shù)以及審計方法上。首先，從中國目前的實際情況來看，水利工程審計人員的知識水平、專業(yè)技能、經(jīng)驗、職業(yè)道德以及風險意識都難以與審計工作完全匹配。其次，水利工程建設審計理論研究不足，尚未形成理論研究體系。相較于傳統(tǒng)的財務收支審計，水利工程審計理論研究不足也會導致審計實踐不足，審計務實沒有指導性方向和操作對標案例。審計技術(shù)、方法與水利工程的發(fā)展不匹配也是導致審計過程風險的原因之一，工程項目審計嚴重滯后于水利項目發(fā)展，從而導致審計風險。

二、水利工程建設審計風險防范措施

1、正確評估項目建設風險

水利工程建設審計需對不同工程階段的質(zhì)量控制予以關(guān)注，正確運用審計風險分析模型，分析影響項目質(zhì)量的潛在風險源因素，從而準確評估檢查風險，判斷出項目固有風險及內(nèi)部控制的風險，從而確定有效的審計方法，編制實施計劃，從內(nèi)部預防審計風險，確保工程質(zhì)量和資金合理使用。實施過程中根據(jù)實際情況適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和審計證據(jù)的充分性，確保審計判斷的準確性。

2、建立健全內(nèi)部風險控制機制

水利工程項目內(nèi)部控制，要從影響工程質(zhì)量和潛藏風險的各個因素入手，采取多種方法，對審計工作的質(zhì)量進行層層控制和定期考核。審計風險的出現(xiàn)，很多時候是由于審計人員無法準確把握審計的要點，因此在組建審計隊伍時，要選擇那些兼顧經(jīng)濟、技術(shù)、法律等專業(yè)知識的綜合型人才，這樣才能提高審計質(zhì)量，有利于遏制風險的產(chǎn)生。與此同時，還要編制高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作底稿，建立和完善審計工作底稿復核制度。

3、適應外部審計環(huán)境的變化趨勢

外部環(huán)境的變化會對審計結(jié)果的準確有效性產(chǎn)生重要的影響，在開展審計工作前，應當充分了解客戶的經(jīng)營管理情況和審計需求、內(nèi)部人員變動以及與審計事項相關(guān)的各方面情況，翻閱以往內(nèi)部審計的工作底稿，掌握最新的審計方法，并對當下的行業(yè)相關(guān)政策、法規(guī)保持敏感性，以采取恰當?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法，從而有效地發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風險。

4、提高審計人員素質(zhì)

審計人員對于項目固有風險、內(nèi)部控制風險無法從根源控制，但通過其對工程項目及工程單位的了解，可以對項目固有風險及控制風險做出有效評估，并在此基礎上確定審計重點以降低審計風險。這其中審計人員素質(zhì)是關(guān)鍵，只有不斷提高審計人員的政策水平、職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)技能水平，造就一批具有較高業(yè)務素質(zhì)、思想水平和文化素質(zhì)的專業(yè)審計人員，才能幫助企業(yè)有效防范風險，及時糾偏，將損失降低到最低。

5、完善風險保障機制

即便是水利工程建設單位悟盡職守，嚴格按照審計標準去執(zhí)行，也有了完善的內(nèi)部約束機制，也很難絕對地避免風險。因此，要通過購買責任保險、提取風險基金等方式來盡可能地避免風險及法律訴訟所將帶來的損害。一旦在審計未能及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風險的情況下，便可以適當補償當期重大損失。

結(jié)束語：

綜上所述，水利工程的各異性、復雜性、長周期等內(nèi)外部因素導致一般的水利工程建設項目審計變得復雜和存在一定風險。如何盡可能地規(guī)避水利工程建設審計中存在的風險，客觀、獨立、公正地開展工作，降低水利工程造價的同時維護好各參建方利益變得尤為重要。

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