李燕

摘 要：全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要特征，目前在我國已受到廣泛關注和逐步推廣。本文對全面預算管理的含義和必要性做了概述，分析了全面預算管理的現(xiàn)狀，指出了存在的諸多問題，例如：預算管理認識不夠、預算編制不科學、預算管理手段不多和預算考核不力等。針對以上問題，筆者結合所在企業(yè)實際，分別從提高認識、預算編制、預算環(huán)境、預算考核等方面提出了建議，使預算管理與企業(yè)經(jīng)營管理有機結合，促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高。

關鍵詞：全面預算管理 問題 建議

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）04（c）-137-02

我國學者對企業(yè)全面預算管理理論的研究最早始于20世紀90年代，迄今為止，全面預算管理已受到我國政府、學術界和企業(yè)界的廣泛關注。2014年9月，國務院以國發(fā)〔2014〕45號印發(fā)了《關于深化預算管理制度改革的決定》，2017年黨的十九大報告提出建立全面規(guī)范透明、標準科學、約束有力的預算制度。我國國有大中型企業(yè)通過積極探索和大膽實踐，取得了較好的效果，但仍然存在一些問題。

1 全面預算管理概述

1.1 全面預算管理的含義

全面預算管理是現(xiàn)在企業(yè)管理的重要特征，是配合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的保障體系。全面預算管理就是企業(yè)圍繞戰(zhàn)略目標，通過預測和決策，全面整合企業(yè)業(yè)務、資金、人員等資源，對一定時期內企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等做出具體安排，涵蓋了資源配置、過程監(jiān)控、業(yè)績考評等管理體系。通過預算編制、執(zhí)行和考核，反映了企業(yè)未來一段期間內的全部經(jīng)營活動計劃。

1.2 全面預算管理的必要性

“凡事預則立，不預則廢”。企業(yè)屬于多層次的組織，人員、崗位、內外部經(jīng)營環(huán)境等都具有不確定性和復雜性。實施全面預算管理，對企業(yè)各部門、各單位來說，可以明確其經(jīng)營目標，協(xié)調其經(jīng)濟關系，控制其經(jīng)濟活動，評價其經(jīng)營業(yè)績，最終提升企業(yè)經(jīng)營管理和效益，增強企業(yè)抵抗風險的能力。

2 全面預算管理存在的主要問題

（1）預算管理認識不夠。由于全面預算是在財務收支預算基礎上的延伸和發(fā)展，所以部分企業(yè)管理人員對全面預算管理的認識存在誤區(qū)，認為預算只是財務部門的事。預算編制時，一些業(yè)務部門不能夠及時主動把信息傳遞到相關部門，管理協(xié)調不夠導致部分部門單打獨斗，全面預算管理實施效果欠佳。

（2）預算編制不科學。實踐證明，單一的自下而上的預算編制方式，往往會使企業(yè)下級管理人員為了防止經(jīng)營不確定導致無法完成預算的風險，或者為了謀取較高的獎勵報酬，做出比自身實際水平低的預算，比如低估收入與利潤，高估成本與費用，導致預算松弛。與此同時，有的企業(yè)預算編制程序過度集權，自上而下，往往又會因為預算脫離實際，很難全面準確地判斷目標的合理性。

（3）預算管理手段不多。全面預算的編制、控制、分析和預警手段落后，預算控制和考核數(shù)據(jù)的時效性、完整性、共享性不足，落后的數(shù)據(jù)跟蹤手段跟不上管理發(fā)展的需要，日?；A數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、報送、分析不及時，導致部門之間的銜接存在問題，全面預算管理得不到貫徹執(zhí)行。

（4）預算目標考核不力。目前已實行預算管理的企業(yè)中，考核不力主要表現(xiàn)為以下幾方面：一是預算重點停留在編制階段，考核內容不具體；二是預算管理在組織和人員上相分離，預算執(zhí)行者并沒有參與預算的機會，考核內容不清楚；三是預算執(zhí)行缺乏應有的激勵機制， 影響預算執(zhí)行者的積極性。

3 完善企業(yè)全面預算管理的建議

3.1 提高對全面預算管理工作的認識

企業(yè)管理層要認識到全面預算管理是企業(yè)對其未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的總體規(guī)劃，實施預算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段。一是主要領導人要重視并參與預算。全面預算管理需要充分的雙向溝通以及所有相關部門的參與，其核心在于“全面”二字，即基礎環(huán)境全員參與，業(yè)務范圍全面覆蓋，管理流程全程跟蹤。它具有全員、全過程的特點，僅僅依靠財務部門是不能完成預算管理重任的，各部門都參與到預算中來，才會在執(zhí)行時發(fā)揮大家的主觀能動性，對預算偏離進行適當修正，調動其積極地實施自我控制。二是要建立全面預算管理的組織體系。企業(yè)應成立預算管理委員會，其成員由總經(jīng)理、總會計師、計財部負責人、各業(yè)務部門負責人等組成，其功能包括預測、決策、執(zhí)行、監(jiān)督，協(xié)調預算的編制、調整、執(zhí)行、分析及考核。預算管理委員會下設預算管理辦公室，計財部可作為全面預算歸口管理部門，負責處理與全面預算相關的日常管理事務，并對各部門提供的預算草案進行必要的審查、協(xié)調與綜合平衡。同時企業(yè)還應成立相應的預算考核機構，主要負責各二級單位（或責任中心）的預算執(zhí)行結果，進行業(yè)績評價與實施獎懲。

3.2 采用科學的預算編制方法

首先，完善的預算編制程序應該按財政部頒布的《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》中的要求，采用“先自上而下，后自下而上，上下結合”的程序或者“先自下而上，后自上而下，上下結合”的程序，分級編制、逐級匯總，按“目標下達、編制上報、審查平衡、預算審批和下達執(zhí)行”步驟實施。其次，企業(yè)預算應圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標來編制。預算管理從根本上來源于企業(yè)戰(zhàn)略，受企業(yè)戰(zhàn)略方向的引導。以戰(zhàn)略為導向的預算編制模式是以保證戰(zhàn)略規(guī)劃的實施為核心的，它可以適用于所有企業(yè)，尤其是在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時可以確保戰(zhàn)略轉型得到成功。以筆者所在的公交集團為例，在預算目標的下達上，對于主業(yè)運營板塊，則將其重點放在根據(jù)客運市場需求優(yōu)化線網(wǎng)，積極開拓新城區(qū)線路和二級網(wǎng)絡，力爭提升營運收入；而對于相對發(fā)展減緩的經(jīng)營板塊，其重點則放在成本管控環(huán)節(jié)，以期保持或小幅提高現(xiàn)有利潤水平。最后，應盡量降低預算編制的復雜性。一是統(tǒng)一格式、化繁為簡。要在企業(yè)內部明確各項財務和非財務預算指標，統(tǒng)一填報格式，統(tǒng)一預算制定方法，達到預算指標全面、完整、可控的目的。二是標準科學、定額合理。這樣不僅可以節(jié)省人力物力，而且還可以確保整個企業(yè)各個業(yè)務相同的二級單位做法基本一致。近幾年，筆者所在的公交集團自成本規(guī)制啟動以來，通過大量的摸索、論證，部分規(guī)制值已經(jīng)明確并予以實施，在全面預算的編制上，通過成本規(guī)制辦法的引領、指導和約束作用，在保障生產(chǎn)運營和社會效益的前提下，最大限度地節(jié)約了企業(yè)成本，同時提高了預算編制效率。

3.3 構建全面預算的管理環(huán)境

一是可以將全面預算管理與ERP有機結合，采用功能集成、網(wǎng)絡集成、軟件界面集成等多種集成技術，打通部門間信息壁壘，搭建以財務ERP系統(tǒng)為核心的資源共享信息交換平臺，增強部門間信息互聯(lián)互通、高效溝通，實現(xiàn)集中、高效、便利的管理，為建立與現(xiàn)代化企業(yè)管理機制相適應的綜合、集中、高效的業(yè)務管理信息系統(tǒng)奠定基礎。從而實現(xiàn)預算管理實時查詢、分析、調整與控制。通過ERP數(shù)據(jù)架構和管理思想，使預算與企業(yè)經(jīng)營達到真正融合，為企業(yè)決策層及員工提供決策運行手續(xù)的管理平臺。二是各部門、各單位應進行充分的交流溝通。預算的編制、反饋過程涉及企業(yè)內部各經(jīng)營板塊的生產(chǎn)經(jīng)營信息，以及大量的相關市場信息，因此各部門、各單位應對歸口預算目標定期分析，并進行充分的交流和合作。三是企業(yè)應充分調動全體管理人員和員工的主觀能動性，身體力行支持預算機制的運行，并接受預算機制的約束，以主人翁姿態(tài)共同推進全面預算工作的效果。

3.4 建立完善的預算考評體系

一是應制定全面完整的考核指標，企業(yè)有明確的預算目標，人人知曉考核指標，預算的理念就能夠更準確地得到貫徹。二是必須對預算的執(zhí)行過程實施嚴格控制。預算一經(jīng)下達，原則上不予調整；確需調整的，必須經(jīng)過嚴格的審批手續(xù)。同時還需及時反饋預算執(zhí)行結果，通過財務部門和業(yè)務部門的有效配合，提升企業(yè)經(jīng)營效能，服務企業(yè)戰(zhàn)略目標。三是把預算的執(zhí)行結果和實施過程納入考核。首先在公平、公正、公開的基礎上，對企業(yè)各責任部門和基層單位考核指標的執(zhí)行及完成情況進行考評；其次還需對預算的編制、執(zhí)行、調整、監(jiān)督、考核、獎懲等過程進行全面的檢查和核定，才有利于企業(yè)全面預算管理水平的提高。四是應實行合理的激勵獎懲機制。預算與績效評價掛鉤是預算作用得到發(fā)揮的重要保障。筆者所在公交集團將內部績效考核與內部績效審計相結合，通過內部審計監(jiān)督企業(yè)預算執(zhí)行結果，核實各單位經(jīng)營考核業(yè)績，幫助企業(yè)改進內部控制，同時能夠促進達到預算目標。

總之，全面預算管理是一項系統(tǒng)工程，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)，應采取有效措施逐步加以完善。如完善全面預算管理體系等，通過提高預算管理的質量和效率，從而把預算管理與企業(yè)經(jīng)營管理有機結合，實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，降低企業(yè)經(jīng)營風險，最終必定會促使企業(yè)的經(jīng)營管理水平不斷提高。

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