李燕

摘 要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要特征，目前在我國已受到廣泛關(guān)注和逐步推廣。本文對全面預(yù)算管理的含義和必要性做了概述，分析了全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，指出了存在的諸多問題，例如：預(yù)算管理認(rèn)識不夠、預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算管理手段不多和預(yù)算考核不力等。針對以上問題，筆者結(jié)合所在企業(yè)實際，分別從提高認(rèn)識、預(yù)算編制、預(yù)算環(huán)境、預(yù)算考核等方面提出了建議，使預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營管理有機結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 問題 建議

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）04（c）-137-02

我國學(xué)者對企業(yè)全面預(yù)算管理理論的研究最早始于20世紀(jì)90年代，迄今為止，全面預(yù)算管理已受到我國政府、學(xué)術(shù)界和企業(yè)界的廣泛關(guān)注。2014年9月，國務(wù)院以國發(fā)〔2014〕45號印發(fā)了《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》，2017年黨的十九大報告提出建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度。我國國有大中型企業(yè)通過積極探索和大膽實踐，取得了較好的效果，但仍然存在一些問題。

1 全面預(yù)算管理概述

1.1 全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是現(xiàn)在企業(yè)管理的重要特征，是配合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的保障體系。全面預(yù)算管理就是企業(yè)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，通過預(yù)測和決策，全面整合企業(yè)業(yè)務(wù)、資金、人員等資源，對一定時期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等做出具體安排，涵蓋了資源配置、過程監(jiān)控、業(yè)績考評等管理體系。通過預(yù)算編制、執(zhí)行和考核，反映了企業(yè)未來一段期間內(nèi)的全部經(jīng)營活動計劃。

1.2 全面預(yù)算管理的必要性

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。企業(yè)屬于多層次的組織，人員、崗位、內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境等都具有不確定性和復(fù)雜性。實施全面預(yù)算管理，對企業(yè)各部門、各單位來說，可以明確其經(jīng)營目標(biāo)，協(xié)調(diào)其經(jīng)濟關(guān)系，控制其經(jīng)濟活動，評價其經(jīng)營業(yè)績，最終提升企業(yè)經(jīng)營管理和效益，增強企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力。

2 全面預(yù)算管理存在的主要問題

（1）預(yù)算管理認(rèn)識不夠。由于全面預(yù)算是在財務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，所以部分企業(yè)管理人員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識存在誤區(qū)，認(rèn)為預(yù)算只是財務(wù)部門的事。預(yù)算編制時，一些業(yè)務(wù)部門不能夠及時主動把信息傳遞到相關(guān)部門，管理協(xié)調(diào)不夠?qū)е虏糠植块T單打獨斗，全面預(yù)算管理實施效果欠佳。

（2）預(yù)算編制不科學(xué)。實踐證明，單一的自下而上的預(yù)算編制方式，往往會使企業(yè)下級管理人員為了防止經(jīng)營不確定導(dǎo)致無法完成預(yù)算的風(fēng)險，或者為了謀取較高的獎勵報酬，做出比自身實際水平低的預(yù)算，比如低估收入與利潤，高估成本與費用，導(dǎo)致預(yù)算松弛。與此同時，有的企業(yè)預(yù)算編制程序過度集權(quán)，自上而下，往往又會因為預(yù)算脫離實際，很難全面準(zhǔn)確地判斷目標(biāo)的合理性。

（3）預(yù)算管理手段不多。全面預(yù)算的編制、控制、分析和預(yù)警手段落后，預(yù)算控制和考核數(shù)據(jù)的時效性、完整性、共享性不足，落后的數(shù)據(jù)跟蹤手段跟不上管理發(fā)展的需要，日?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、報送、分析不及時，導(dǎo)致部門之間的銜接存在問題，全面預(yù)算管理得不到貫徹執(zhí)行。

（4）預(yù)算目標(biāo)考核不力。目前已實行預(yù)算管理的企業(yè)中，考核不力主要表現(xiàn)為以下幾方面：一是預(yù)算重點停留在編制階段，考核內(nèi)容不具體；二是預(yù)算管理在組織和人員上相分離，預(yù)算執(zhí)行者并沒有參與預(yù)算的機會，考核內(nèi)容不清楚；三是預(yù)算執(zhí)行缺乏應(yīng)有的激勵機制， 影響預(yù)算執(zhí)行者的積極性。

3 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

3.1 提高對全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識

企業(yè)管理層要認(rèn)識到全面預(yù)算管理是企業(yè)對其未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的總體規(guī)劃，實施預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段。一是主要領(lǐng)導(dǎo)人要重視并參與預(yù)算。全面預(yù)算管理需要充分的雙向溝通以及所有相關(guān)部門的參與，其核心在于“全面”二字，即基礎(chǔ)環(huán)境全員參與，業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，管理流程全程跟蹤。它具有全員、全過程的特點，僅僅依靠財務(wù)部門是不能完成預(yù)算管理重任的，各部門都參與到預(yù)算中來，才會在執(zhí)行時發(fā)揮大家的主觀能動性，對預(yù)算偏離進(jìn)行適當(dāng)修正，調(diào)動其積極地實施自我控制。二是要建立全面預(yù)算管理的組織體系。企業(yè)應(yīng)成立預(yù)算管理委員會，其成員由總經(jīng)理、總會計師、計財部負(fù)責(zé)人、各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人等組成，其功能包括預(yù)測、決策、執(zhí)行、監(jiān)督，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析及考核。預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理辦公室，計財部可作為全面預(yù)算歸口管理部門，負(fù)責(zé)處理與全面預(yù)算相關(guān)的日常管理事務(wù)，并對各部門提供的預(yù)算草案進(jìn)行必要的審查、協(xié)調(diào)與綜合平衡。同時企業(yè)還應(yīng)成立相應(yīng)的預(yù)算考核機構(gòu)，主要負(fù)責(zé)各二級單位（或責(zé)任中心）的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，進(jìn)行業(yè)績評價與實施獎懲。

3.2 采用科學(xué)的預(yù)算編制方法

首先，完善的預(yù)算編制程序應(yīng)該按財政部頒布的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中的要求，采用“先自上而下，后自下而上，上下結(jié)合”的程序或者“先自下而上，后自上而下，上下結(jié)合”的程序，分級編制、逐級匯總，按“目標(biāo)下達(dá)、編制上報、審查平衡、預(yù)算審批和下達(dá)執(zhí)行”步驟實施。其次，企業(yè)預(yù)算應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來編制。預(yù)算管理從根本上來源于企業(yè)戰(zhàn)略，受企業(yè)戰(zhàn)略方向的引導(dǎo)。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算編制模式是以保證戰(zhàn)略規(guī)劃的實施為核心的，它可以適用于所有企業(yè)，尤其是在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時可以確保戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型得到成功。以筆者所在的公交集團為例，在預(yù)算目標(biāo)的下達(dá)上，對于主業(yè)運營板塊，則將其重點放在根據(jù)客運市場需求優(yōu)化線網(wǎng)，積極開拓新城區(qū)線路和二級網(wǎng)絡(luò)，力爭提升營運收入；而對于相對發(fā)展減緩的經(jīng)營板塊，其重點則放在成本管控環(huán)節(jié)，以期保持或小幅提高現(xiàn)有利潤水平。最后，應(yīng)盡量降低預(yù)算編制的復(fù)雜性。一是統(tǒng)一格式、化繁為簡。要在企業(yè)內(nèi)部明確各項財務(wù)和非財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，統(tǒng)一填報格式，統(tǒng)一預(yù)算制定方法，達(dá)到預(yù)算指標(biāo)全面、完整、可控的目的。二是標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、定額合理。這樣不僅可以節(jié)省人力物力，而且還可以確保整個企業(yè)各個業(yè)務(wù)相同的二級單位做法基本一致。近幾年，筆者所在的公交集團自成本規(guī)制啟動以來，通過大量的摸索、論證，部分規(guī)制值已經(jīng)明確并予以實施，在全面預(yù)算的編制上，通過成本規(guī)制辦法的引領(lǐng)、指導(dǎo)和約束作用，在保障生產(chǎn)運營和社會效益的前提下，最大限度地節(jié)約了企業(yè)成本，同時提高了預(yù)算編制效率。

3.3 構(gòu)建全面預(yù)算的管理環(huán)境

一是可以將全面預(yù)算管理與ERP有機結(jié)合，采用功能集成、網(wǎng)絡(luò)集成、軟件界面集成等多種集成技術(shù)，打通部門間信息壁壘，搭建以財務(wù)ERP系統(tǒng)為核心的資源共享信息交換平臺，增強部門間信息互聯(lián)互通、高效溝通，實現(xiàn)集中、高效、便利的管理，為建立與現(xiàn)代化企業(yè)管理機制相適應(yīng)的綜合、集中、高效的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)奠定基礎(chǔ)。從而實現(xiàn)預(yù)算管理實時查詢、分析、調(diào)整與控制。通過ERP數(shù)據(jù)架構(gòu)和管理思想，使預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營達(dá)到真正融合，為企業(yè)決策層及員工提供決策運行手續(xù)的管理平臺。二是各部門、各單位應(yīng)進(jìn)行充分的交流溝通。預(yù)算的編制、反饋過程涉及企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營板塊的生產(chǎn)經(jīng)營信息，以及大量的相關(guān)市場信息，因此各部門、各單位應(yīng)對歸口預(yù)算目標(biāo)定期分析，并進(jìn)行充分的交流和合作。三是企業(yè)應(yīng)充分調(diào)動全體管理人員和員工的主觀能動性，身體力行支持預(yù)算機制的運行，并接受預(yù)算機制的約束，以主人翁姿態(tài)共同推進(jìn)全面預(yù)算工作的效果。

3.4 建立完善的預(yù)算考評體系

一是應(yīng)制定全面完整的考核指標(biāo)，企業(yè)有明確的預(yù)算目標(biāo)，人人知曉考核指標(biāo)，預(yù)算的理念就能夠更準(zhǔn)確地得到貫徹。二是必須對預(yù)算的執(zhí)行過程實施嚴(yán)格控制。預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，原則上不予調(diào)整；確需調(diào)整的，必須經(jīng)過嚴(yán)格的審批手續(xù)。同時還需及時反饋預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，通過財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的有效配合，提升企業(yè)經(jīng)營效能，服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。三是把預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果和實施過程納入考核。首先在公平、公正、公開的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各責(zé)任部門和基層單位考核指標(biāo)的執(zhí)行及完成情況進(jìn)行考評；其次還需對預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督、考核、獎懲等過程進(jìn)行全面的檢查和核定，才有利于企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提高。四是應(yīng)實行合理的激勵獎懲機制。預(yù)算與績效評價掛鉤是預(yù)算作用得到發(fā)揮的重要保障。筆者所在公交集團將內(nèi)部績效考核與內(nèi)部績效審計相結(jié)合，通過內(nèi)部審計監(jiān)督企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，核實各單位經(jīng)營考核業(yè)績，幫助企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制，同時能夠促進(jìn)達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。

總之，全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)工程，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)，應(yīng)采取有效措施逐步加以完善。如完善全面預(yù)算管理體系等，通過提高預(yù)算管理的質(zhì)量和效率，從而把預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營管理有機結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，最終必定會促使企業(yè)的經(jīng)營管理水平不斷提高。

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