王蔚

摘 要：現(xiàn)階段，我國(guó)的企業(yè)合并現(xiàn)象開始變得越來(lái)越普及，規(guī)模也在不斷的擴(kuò)大，一方面來(lái)講企業(yè)和企業(yè)之間的合并在提升企業(yè)自身綜合發(fā)展力上可起到獨(dú)一無(wú)二的作用；另一方面在實(shí)際合并中仍然會(huì)發(fā)生選擇會(huì)計(jì)處理方法的問題。本文主要對(duì)目前我國(guó)運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法中產(chǎn)生的一系列問題進(jìn)行了具體的表述，并著手于快速建設(shè)市場(chǎng)體系等方面提出了相應(yīng)的解決方式，為加快我國(guó)企業(yè)發(fā)展做出相應(yīng)的努力和貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：同一控制 企業(yè)合并 會(huì)計(jì)處理方法 研究

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）04（c）-110-02

1 分析同一控制下企業(yè)使用權(quán)益結(jié)合法的意義

1.1 與同一控制下企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)性要求相適應(yīng)

實(shí)際上，在統(tǒng)一控制企業(yè)合并這一大環(huán)境中，每方的參與這都不會(huì)因企業(yè)合并而使性質(zhì)發(fā)生變化，他們?cè)谄髽I(yè)中的管理權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)等都依然會(huì)和合并前相一致，而且也不會(huì)有企業(yè)其他的經(jīng)濟(jì)資源填入企業(yè)中來(lái)，因此企業(yè)中就不會(huì)產(chǎn)生購(gòu)買價(jià)格，也不會(huì)生成全新的計(jì)量單位。從這方面來(lái)看企業(yè)這時(shí)如果選取公允價(jià)值方式來(lái)展開新模式的計(jì)量工作很難跟實(shí)際需求相保持一致，但如果企業(yè)選擇賬面價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量工作就會(huì)比較合理化，所以說(shuō)在同一控制之下企業(yè)的合并方在按照參與合并項(xiàng)目當(dāng)天的賬面實(shí)際價(jià)值來(lái)對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)量的這種處理方式從某種程度上來(lái)說(shuō)是跟企業(yè)合并的具體需求相一致、相適應(yīng)。

1.2 有利于確保企業(yè)合并會(huì)計(jì)信息的有效性與真實(shí)性

目前我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)其運(yùn)作能力比較低下，發(fā)展的效率普遍不高，對(duì)此我們借助該途徑來(lái)對(duì)企業(yè)合并之后的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估是極為不合理的，反之在同一控制下企業(yè)合并項(xiàng)目如果使用賬面價(jià)值來(lái)計(jì)量?jī)r(jià)值，那么產(chǎn)生的這個(gè)會(huì)計(jì)信息不管是有效性還是可行度都是極高的，而且由于公允價(jià)值法產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息很容易會(huì)被認(rèn)為是因素所制約，因而以此種方法產(chǎn)生的計(jì)量結(jié)果很有可能會(huì)產(chǎn)生無(wú)法預(yù)估的變化，所以說(shuō)對(duì)同一控制下的企業(yè)合并項(xiàng)目使用權(quán)益結(jié)合是最合適不過的，可是我們發(fā)現(xiàn)在具體的應(yīng)用中依然會(huì)存在著一些不足和問題，有待進(jìn)一步加以解決。

2 分析目前企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法現(xiàn)狀

經(jīng)過分析和對(duì)比企業(yè)合并會(huì)計(jì)方式，我們發(fā)現(xiàn)在同一控制企業(yè)合并中應(yīng)用權(quán)益結(jié)合方式是最合理的，同時(shí)也是最恰當(dāng)?shù)模@跟我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展需求相符合。從目前權(quán)益結(jié)合法的具體操作中可看到，它依然存在著不足之處，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

2.1 操作利潤(rùn)

企業(yè)在合并時(shí)，通常會(huì)出現(xiàn)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，其中最主要的一點(diǎn)就是虛增利潤(rùn)。企業(yè)操縱利潤(rùn)一般根據(jù)兩方面實(shí)現(xiàn)，首先是合并方把被合并方在合并以前獲得的留存收益納入到財(cái)務(wù)報(bào)表里，以這種形式來(lái)大幅度的增加自身利潤(rùn)；其次企業(yè)合并之后又可能會(huì)將合并所獲得的資產(chǎn)給出售掉，就合并所得資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，假如其在市場(chǎng)中交易的價(jià)格比公司賬簿中的價(jià)格高的話，則合并企業(yè)就能借此來(lái)創(chuàng)造收益，給人一種利潤(rùn)虛高的現(xiàn)象。

此外，因?yàn)樽C券法中明確指出當(dāng)我國(guó)的上市公司其虧損過高時(shí)就會(huì)強(qiáng)制要求其從股市中退出，這樣就會(huì)導(dǎo)致有的業(yè)績(jī)欠佳的上市公司為改變它自身面臨不得不退市這種局面，自發(fā)吸引合并同一控制下那些經(jīng)營(yíng)效益比較好的公司，以此完善自身財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)而改變自身的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)階段，按照我國(guó)的會(huì)計(jì)合并規(guī)則可知，在準(zhǔn)則內(nèi)并沒有明確指出合并企業(yè)銷售與處理合并資產(chǎn)的準(zhǔn)確時(shí)間，只提出了需要企業(yè)將合并之前的凈利潤(rùn)體現(xiàn)在合并之后的報(bào)表中，這樣的話，有的投資者很有可能因?yàn)閷?duì)權(quán)益結(jié)合法對(duì)報(bào)表產(chǎn)生的影響不是完全了解，不能正確鑒別合并報(bào)表中的利潤(rùn)，進(jìn)而損害投資者的利益。

2.2 國(guó)際會(huì)計(jì)缺乏可比性

由于經(jīng)濟(jì)全球化再加上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)在會(huì)計(jì)處理方式上開始越來(lái)越趨向于國(guó)際會(huì)計(jì)，而且因?yàn)槲覈?guó)擁有很多的跨國(guó)企業(yè)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告需要跟國(guó)外的財(cái)務(wù)報(bào)告有一定的可比性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)明確將權(quán)益結(jié)合法的運(yùn)用給取消掉了，在這種情況下，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要企業(yè)合并運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法，很明顯這跟國(guó)際提出的要求相違背。而且這樣一來(lái)也不僅會(huì)增加我國(guó)的企業(yè)在全球資源配置上的成本跟資本分配成本，同時(shí)也會(huì)減少我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，這對(duì)跨國(guó)企業(yè)的壯大跟發(fā)展都是極為不利的。

2.3 難以應(yīng)用在知識(shí)型企業(yè)中

權(quán)益結(jié)合法是根據(jù)被合并企業(yè)本身資本在賬面上的價(jià)值進(jìn)行入賬的，并不會(huì)確認(rèn)商譽(yù)，也不會(huì)作出商譽(yù)減值的準(zhǔn)備。因?yàn)橹R(shí)型企業(yè)的資產(chǎn)大多數(shù)是看不到的，無(wú)形的，這就會(huì)促使知識(shí)型產(chǎn)業(yè)在合并時(shí)除了那些實(shí)體資產(chǎn)外，在專利和技術(shù)等這些無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確定上一直都存在著一定的難度。合并企業(yè)僅需投入少量的代價(jià)就可得到存在于高科技公司中的無(wú)形資產(chǎn)，不僅能夠得到大量的收益，而且合并企業(yè)也不用扣除掉任何的費(fèi)用，這樣就會(huì)容易使得知識(shí)型產(chǎn)業(yè)自身具備的價(jià)值無(wú)法得到全面的體現(xiàn)跟保證。

3 完善同一控制下企業(yè)使用權(quán)益結(jié)合法產(chǎn)生不足之處的相關(guān)舉措

通過實(shí)踐表明我國(guó)在同一控制下的企業(yè)合并依然需要使用科學(xué)的權(quán)益結(jié)合方式，可是不可否認(rèn)的是在具體的應(yīng)用過程中仍然存在著一些不足之處，例如虛增利潤(rùn)等，因此為更加合理的使用權(quán)益結(jié)合的方法，加快建立企業(yè)合并會(huì)計(jì)的處理體系，本文提出了以下一系列的完善措施。

3.1 對(duì)權(quán)益結(jié)合法具體的應(yīng)用準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范

為進(jìn)一步削減虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，在同一控制之下的企業(yè)合并首先要在編寫合并利潤(rùn)表的時(shí)候就對(duì)企業(yè)合并之前產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)純利潤(rùn)給忽視掉，而且還要讓合并的企業(yè)擁有保留之前經(jīng)營(yíng)純利潤(rùn)的一些權(quán)利，只有這樣，我國(guó)才會(huì)更加合理的處理好在企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的各種虛增利潤(rùn)這種問題，進(jìn)而減少虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。

3.2 增強(qiáng)企業(yè)合并會(huì)計(jì)信息披露的力度

在許多種狀況下，同一控制下企業(yè)合并的項(xiàng)目都要盡可能的按照相關(guān)的賬面價(jià)值來(lái)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，而鮮少有企業(yè)會(huì)對(duì)照著被合并企業(yè)在進(jìn)行合并之前就清算其存在的公允價(jià)值，并將其計(jì)以入賬，對(duì)此目前的合并企業(yè)要將被合并企業(yè)其所有資產(chǎn)的賬面價(jià)值都給披露出來(lái)，且一旦發(fā)現(xiàn)那些被合并企業(yè)向其展示的公允價(jià)值跟賬面價(jià)值有巨大差異的，有很大不同的，我們則有相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)利把發(fā)生這種問題的原因給披露出來(lái)，這主要是由于披露本身就存在著提高企業(yè)合并成本的各種可能性，對(duì)此大多數(shù)企業(yè)為盡可能的減少合并產(chǎn)生的成本，一般會(huì)選取忽視披露的方式來(lái)防止產(chǎn)生額外的成本支出。所以，為進(jìn)一步對(duì)企業(yè)合并市場(chǎng)加以規(guī)范，控制好合并行為，地方監(jiān)管部門要盡可能的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的檢查跟披露工作。

3.3 建立有效的相關(guān)法律體制

同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方式在選擇中是不是科學(xué)有效，除了跟會(huì)計(jì)方式自身、從事會(huì)計(jì)工作的人員有關(guān)外，還跟相關(guān)的法律體制有所關(guān)聯(lián)。同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，新形式下同一控制中企業(yè)合并項(xiàng)目關(guān)聯(lián)到的人員數(shù)量較多，且許多人員為個(gè)人利益的增加就開始編造一些不實(shí)的會(huì)計(jì)信息，這種方式產(chǎn)生的消極影響已經(jīng)開始變得越來(lái)越大，對(duì)此為更加有效的對(duì)虛假信息進(jìn)行控制，提高制定會(huì)計(jì)信息的可靠性，我國(guó)的政府部門一定要更加深入的對(duì)我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展需求加以研究，按照同一控制下企業(yè)合并實(shí)際信息來(lái)列出一系列完善的法律體制，進(jìn)而為之后全面創(chuàng)建相關(guān)管理體系創(chuàng)造相應(yīng)的法律保證。

3.4 加快建設(shè)市場(chǎng)體系的步伐

目前我國(guó)正處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡時(shí)期，同時(shí)這也是一個(gè)重要時(shí)期，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展還不是十分成熟和完備，會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)跟理論知識(shí)都還有待提升，對(duì)于頂尖人才的渴望程度更是巨大，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)跟股票交易市場(chǎng)依然存在很多的問題，為促使國(guó)內(nèi)外的企業(yè)更好的聯(lián)系起來(lái)，促使雙方共同發(fā)展，政府一定要對(duì)市場(chǎng)加大監(jiān)管力度，并充分發(fā)揮出市場(chǎng)的主導(dǎo)作用，將現(xiàn)代企業(yè)相關(guān)管理體制有效完善，促使資本市場(chǎng)發(fā)展的更加完備。

總而言之，通過研究表明，我國(guó)的政府部門要想完善同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方式的選擇，就一定要在盡可能尊重我國(guó)基本國(guó)情跟權(quán)益結(jié)合法實(shí)際運(yùn)用的基礎(chǔ)上，積極選擇國(guó)內(nèi)外那些優(yōu)秀的管理理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過制定體制、披露會(huì)計(jì)信息和完善準(zhǔn)則等方式來(lái)更正權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用進(jìn)程，進(jìn)而為準(zhǔn)確選取出那些跟現(xiàn)代社會(huì)實(shí)際需求相適應(yīng)的處理企業(yè)合并方式打下堅(jiān)實(shí)的根基。

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