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        經(jīng)營租賃相關(guān)國際準(zhǔn)則變更對我國的啟示

        2018-07-09 09:47:18杜妍
        卷宗 2018年17期

        摘 要:2016年1月13日《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號 — —租賃》(IFRS 16)頒布,所有租賃交易要求納入財務(wù)報表,這一變革將給很多企業(yè)帶來前所未有的挑戰(zhàn)。基于此,對國際租賃會計準(zhǔn)則進行新舊比較,揭示其變化,并分析變化對企業(yè)財務(wù)報告和財務(wù)指標(biāo)帶來的影響就顯得十分必要。從承租人和出租人兩個角度來分析新準(zhǔn)則中租賃會計處理的變化及其對財務(wù)報告的影響可以發(fā)現(xiàn),新租賃準(zhǔn)則的出臺對我國租賃會計準(zhǔn)則及經(jīng)濟發(fā)展都會產(chǎn)生影響。

        關(guān)鍵詞:國際會計準(zhǔn)則變更;經(jīng)營租賃;表外融資轉(zhuǎn)表內(nèi)融資;會計處理

        1 前言

        我國經(jīng)營租賃市場發(fā)展迅速,投資者對經(jīng)營租賃市場的關(guān)注越來越密切,這使得經(jīng)營租賃市場越來越受到各方的關(guān)注。2016年新的國際租賃會計準(zhǔn)則提出”兩租合一”,承租人的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)將受到較大影響。我國現(xiàn)行準(zhǔn)則與國際租賃準(zhǔn)則的差異以及我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同化的政策趨勢間的矛盾,引起了我國社會各界的關(guān)注。

        在這種背景下,許多會計研究人員對經(jīng)營租賃相關(guān)國際準(zhǔn)則變更對我國的啟示進行了研究分析,本文將圍繞此話題,淺析國際經(jīng)營租賃準(zhǔn)則變更帶給我國的啟示和思考。

        2 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則有關(guān)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的變更

        IFRS 16最根本的變化在于不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃,除了租賃期短于12個月或是小額資產(chǎn)的租賃,其他所有租賃都要在資產(chǎn)負(fù)債表中反映,這將大大提高企業(yè)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債的透明度。

        “兩租合一”有助于財務(wù)報表真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,并且表外融資所帶來的隱患在一定程度上可得以消除。目前我國中小企業(yè)普遍存在負(fù)債率高、融資難問題,而經(jīng)營租賃恰是改變這種情況的最佳途徑。

        3 我國會計準(zhǔn)則關(guān)于經(jīng)營租賃業(yè)相關(guān)規(guī)定及使用現(xiàn)狀

        3.1 我國經(jīng)營租賃現(xiàn)狀,現(xiàn)行準(zhǔn)則的使用背景

        我國會計準(zhǔn)則2006年已經(jīng)基本實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則趨同,租賃業(yè)同樣受到經(jīng)營租賃表外化的影響,但由于特色的經(jīng)濟環(huán)境和相對較小的行業(yè)滲透率,我國租賃行業(yè)尚有較大的發(fā)展空間和發(fā)展?jié)摿?。?007 年金融租賃業(yè)務(wù)開閘以來,我國租賃行業(yè)飛速發(fā)展,經(jīng)營租賃拓寬了業(yè)務(wù)范圍,加快了發(fā)展步伐,在支持實體經(jīng)濟和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用。

        3.2 國內(nèi)現(xiàn)行準(zhǔn)則的概述

        根據(jù)我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號——租賃》規(guī)定,租賃雙方應(yīng)該在租賃開始日將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。在經(jīng)營租賃下,與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的所有風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給承租人。所以,承租人在會計處理時,不需要將其作為自有資產(chǎn),只需要確認(rèn)與計量支付的租金、初始直接費用、履約成本等,不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中對其進行列報。但對于重大的經(jīng)營租賃,應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)信息。

        3.3 對現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則經(jīng)營租賃的評價

        (1)經(jīng)營租賃會導(dǎo)致人為構(gòu)造表外融資。租賃雙方通過設(shè)計租賃契約使得融資租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為一系列的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù),合理的粉飾了報表狀況;另外,經(jīng)營租賃還隱匿租賃資產(chǎn)。當(dāng)存在第三方擔(dān)保余值時,最低租賃收款額必然大于等于最低租賃付款額,此時,出租人很可能將租賃劃分為融資租賃,將資產(chǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)出,而承租人將其劃分為經(jīng)營租賃,將租賃資產(chǎn)在報表附注中披露,這不僅降低了會計信息的可比性,也導(dǎo)致承租人和出租人的報表上均不反映該租賃資產(chǎn),造成資產(chǎn)總額的減少。

        (2)相較于融資租賃,經(jīng)營租賃更為受承租人偏好,這是因為經(jīng)營租賃能起到合理避稅的作用,資產(chǎn)負(fù)債表未列示經(jīng)營租賃,損益表卻列示了費用,由此帶來的利息減稅作用提高了企業(yè)的財務(wù)杠桿,為企業(yè)所有者創(chuàng)造了額外收益,從而增加了投資回報率。

        4 我國現(xiàn)行準(zhǔn)則在經(jīng)營租賃方面存在的缺陷

        隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)的融資需求不斷上升,表外融資作為低成本的融資渠道而備受青睞,然而,在發(fā)展過程中也揭露了表外融資存在的弊端。

        李斌(2016)指出,我國現(xiàn)行準(zhǔn)則存在的缺陷有以下幾點:

        (1)與現(xiàn)有準(zhǔn)則中資產(chǎn)和負(fù)債定義沖突。承租方享有標(biāo)的資產(chǎn)使用權(quán),并且預(yù)期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,符合資產(chǎn)定義;同時負(fù)有按期支付租金義務(wù),這也符合負(fù)債定義。但是在經(jīng)營租賃會計處理中,并沒有確認(rèn)任何資產(chǎn)和負(fù)債,與準(zhǔn)則中資產(chǎn)和負(fù)債定義不符。

        (2)與決策有用性目標(biāo)相違背。經(jīng)營租賃的資產(chǎn)不表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中,導(dǎo)致企業(yè)報表的資產(chǎn)負(fù)債率低于實際的資產(chǎn)負(fù)債率,財務(wù)信息的真實性無法保證,無法實現(xiàn)財務(wù)信息的決策有用性。

        (3)缺乏可比性。一方面,對同一租賃業(yè)務(wù),出租人和承租人選擇和確認(rèn)的租賃類型不同,租賃資產(chǎn)沒有在任何一方的報表中體現(xiàn);另一方面,不同公司之間的會計處理方法不同,降低不同公司財務(wù)信息的可比性。

        (4)不利于風(fēng)險分類管理。按照現(xiàn)有準(zhǔn)則,出租人對租賃資產(chǎn)計提折舊、進行減值等,在報表中不能體現(xiàn)相關(guān)的信用風(fēng)險和資產(chǎn)風(fēng)險,不利于出租人對其進行風(fēng)險管理。

        5 我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的改革方向

        對于我國租賃制度是否與國際新準(zhǔn)則趨同的問題,潘德婧 (2012)認(rèn)為,我國還應(yīng)該慎重考慮是否應(yīng)立即接受并適應(yīng)國際租賃新準(zhǔn)則的問題:

        對于企業(yè)而言,新模式將大幅增加會計核算成本,資產(chǎn)負(fù)債表和損益表也會產(chǎn)生波動,然而從我國的企業(yè)租賃現(xiàn)狀看,這樣巨大的改動成本是否值得有待商榷;另一方面,就目前企業(yè)租賃的形勢而言,我國也毋須急于跟隨國際會計準(zhǔn)則中 《租賃》修訂的步伐。其次,我國會計準(zhǔn)則對國際會計準(zhǔn)則堅持的是“趨同”而不是“直接采用”的立場。所以關(guān)于不遠(yuǎn)的將來很可能發(fā)布的新的《租賃》制度,應(yīng)該先采取觀望態(tài)度,從而避免走一些探索上的歪路所帶來的損失,所以對于是否緊跟最新國際準(zhǔn)則我國更要三思而行。

        6 結(jié)論

        本文通過對現(xiàn)行租賃會計準(zhǔn)則存在的問題和我國應(yīng)對國際租賃準(zhǔn)則改革的措施進行了分析,經(jīng)分析得出,多數(shù)學(xué)者一方面肯定了現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則對我國租賃行業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢作用;由于中國租賃業(yè)所處的特殊環(huán)境,我國租賃會計準(zhǔn)則應(yīng)保留自己的特色,適應(yīng)行業(yè)發(fā)展,符合國家國情;對于尚在發(fā)展中的租賃行業(yè),應(yīng)保留對于新準(zhǔn)則的相關(guān)意見,避免扼殺飛速發(fā)展的租賃行業(yè)。另一方面,現(xiàn)行租賃會計準(zhǔn)則確實存在一些缺陷,如與決策有用性目標(biāo)相違背、缺乏可比性以及不利于風(fēng)險分類管理等,國際租賃會計準(zhǔn)則的改革雖然產(chǎn)生了新的問題,但的確能夠彌補解決現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則的一些缺陷。雖然我國租賃會計準(zhǔn)則尚未變更,但與國際準(zhǔn)則趨同化已是必然趨勢,希望本文的研究能為我國租賃會計準(zhǔn)則的修訂和完善提供有益參考,也希望我國租賃業(yè)能抓住會計準(zhǔn)則改革的機遇加強自身建設(shè),促進我國租賃業(yè)乃至經(jīng)濟的發(fā)展。

        參考文獻

        [1]孟曉俊,楊嘉婷.論國際租賃會計準(zhǔn)則變化影響及在我國的適用性[J].財會研究,2016,7:39-41.

        [2]方嘉玲.經(jīng)營租賃會計國際準(zhǔn)則變化探析[J].財會通訊.2016,7:39-41.

        [3]馬莉,劉夢琴,鄭珺.淺析經(jīng)營租賃納入資產(chǎn)負(fù)債表的影響[J].財會研究,2017,7:35-38.

        [4]孟曉俊,夏菁.試析新國際租賃準(zhǔn)則的變化及影響[J].財會月刊.2016

        [5]潘德婧.淺析“ 兩租合一”變革對我國企業(yè)的潛在影響[D],2012

        [6]李斌.國際租賃會計準(zhǔn)則改革對我國企業(yè)的預(yù)期影響研究[D].杭州電子科技大學(xué),2016.

        作者簡介

        杜妍(1996—)女,漢族,山西運城人,長安大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院,本科生,會計學(xué)專業(yè)

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