韓穎穎　武晉云

摘要：自2016年5月1日后，全國開始實行全面“營改增”的稅制改革，對科研事業(yè)單位具有一定的影響。本文主要從科研事業(yè)單位的納稅籌劃角度來分析探討了全面“營改增”實施后所造成的影響，以及科研單位需要采取的應對策略。

關鍵詞：科研單位；營改增；應對策略

科研事業(yè)單位是專門從事基礎研究和應用研究的科技組織，在國家科技創(chuàng)新方面具有舉足輕重的影響。2016年5月1日起，在全部范圍內全面推開“營改增”試點，即將生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅，財稅制度的變革，直接影響了科研單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和促使了納稅籌劃政策的變化，下文將從營改增的背景、對科研單位的影響及科研單位擬采取的對策等幾方面來研究稅制改革的影響。

一、營改增的背景

2017年10月30日，國務院常務會議通過《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，標志著實施60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。

（一）營改增是避免雙重征稅的需要

營業(yè)稅是以營業(yè)額全額為課稅對象征收的一種商品勞務稅，難以避免多次重復性征收的特點，而增值稅是以增值額為計稅依據(jù)，可以實現(xiàn)“層層計征但層層抵扣”，有效避免重復了營業(yè)稅的重復征稅情況。

（二）營改增是解決稅收征管困難的需要

由于營業(yè)稅和增值稅并存的情況，兩套稅制造成了實際征收的困境。比如在經(jīng)濟活動中，商品和勞務捆綁銷售的情況比較多，要準確的劃分兩者的比例比較困難，因此在營改增的情況下，可以增值稅來逐漸取代營業(yè)稅，覆蓋了營業(yè)稅下課征的商品和勞務，打開了稅收征管的困局。

（三）營改增是為企業(yè)更好的參與國際競爭的需要

在國際化競爭合作日趨密切的形勢下，相比于營業(yè)稅，增值稅更符合國際慣例，在我國企業(yè)走出去的過程中，增值稅制在國際化合同中的談判籌碼更大，優(yōu)勢更為明顯，有益于我國企業(yè)的海外市場布局和發(fā)展。

二、營改增對科研單位的影響

（一）營改增對科研單位稅負水平的影響

營改增之前，對于科研單位而言，除購進設備材料加工修理修配業(yè)務外，獲得課題經(jīng)費等科研活動均需繳納5%的營業(yè)稅，且屬于價內稅；營改增后，科研活動均納入了征收增值稅的范圍，增值稅稅率根據(jù)科研活動的不同，稅率從6%、11%和17%不等。銷項稅額一般有出租有形動產(chǎn)（17%），提供分析測試等技術服務（6%），進項稅額一般諸如實驗用品運輸費（11%），會議發(fā)生的食宿費、外協(xié)費（6%），因此營改增后，就科研單位而言，稅負的高低變化更取決于單位實際的收入來源范圍與支出范圍情況，科研單位需要結合本單位業(yè)務情況，綜合判斷，制定合理的納稅籌劃方案。

（二）營改增對科研單位會計核算的影響

營業(yè)稅屬于價內稅，營業(yè)稅金=營業(yè)額*稅率，營業(yè)稅金核算時直接進入“稅金及附加科目”，在利潤表中體現(xiàn)；而增值稅為價外稅，增值稅額=銷項稅額-進項稅額，計入應交稅金-應交增值稅-銷項稅額/進項稅額科目，且提供服務時，核算如下借：銀行存款/應收賬款，貸：事業(yè)收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）在接受服務時，核算如下借：事業(yè)支出 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款。即增值稅會對資產(chǎn)負債表和利潤表均產(chǎn)生影響，相比較營業(yè)稅而言，改變了科研單位的報表分析基礎，影響了決策的制定。

（三）營改增對科研單位發(fā)票管理的影響

營改增之后，增值稅發(fā)票與營業(yè)稅發(fā)票相比變化很大，由于國家有專門的增值稅稅控系統(tǒng)，稅務機關對增值稅發(fā)票的各環(huán)節(jié)的管控很嚴格，因此科研單位需要結合實際情況，制定本單位的增值稅發(fā)票管理辦法，內容要包括發(fā)票的管理原則，發(fā)票的開具程序，發(fā)票的領取保管和作廢，發(fā)票的認證與抵扣，發(fā)票的遺失與繳納，以及發(fā)票的監(jiān)管等等。對于科研單位而言，增值稅發(fā)票的管理短期內增大了管理成本，但從長遠來看，做好發(fā)票的管理，“以票控稅”，做好增值稅的“憑票扣稅制”，有利于科研單位稅費的降低。

三、科研單位擬采取的措施

（一）合理的選擇科研單位納稅人的身份，實現(xiàn)納稅籌劃的目的

營改增之前，無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，科研單位營業(yè)稅率是5%，就營業(yè)額征收，沒有任何區(qū)別；營改增之后，科研單位選擇作為小規(guī)模納稅人，增值稅率為3%，進項稅額不可抵扣，選擇作為一般納稅人，增值稅率一般為6%，進項稅額可以抵扣銷項稅額。因此稅制改革后，合理選擇納稅人的身份，直接影響著科研單位的整體稅負高低，建議根據(jù)本單位的實際情況進行選擇，營改增初期，進項稅額不多的情況下，可以先選擇作為小規(guī)模納稅人，初期的整體稅負較低，待進項稅額逐漸增長時，可以向稅務部門申請為一般納稅人，這樣進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，實現(xiàn)降低稅負的目的。

（二）充分利用科研單位稅收優(yōu)惠政策，進一步降低稅務成本

科研單位是國家鼓勵創(chuàng)新，政策支持的單位，因此要充分利用增值稅優(yōu)惠政策。《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）中提出，納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。因此科研單位應積極申請免征增值稅，持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到科研單位所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備 查。科研單位通過一系列的免稅活動，可以直接降低稅務成本，達到納稅籌劃的目的。

（三）改變經(jīng)營策略，達到納稅籌劃的目的

伴隨著科研單位經(jīng)營活動的增長，營改增后選擇作為一般納稅人的科研單位，可以通過改變經(jīng)營策略的方式來實現(xiàn)降低稅負的目的。一種方式是在供應商的選擇上，盡量選擇為一般納稅人身份的供應商，其提供的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，可以直接抵扣科研單位的銷項稅額，特殊情況下選擇了小規(guī)模納稅人的話，盡量去要求地方找稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，同樣可以實現(xiàn)抵扣稅費的目的；另一種方式是通過購進科研用的固定資產(chǎn)的方式降低稅負，根據(jù)營改增的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，科研單位購進的固定資產(chǎn)可以全額抵扣進項稅額，降低整體納稅額，達到納稅籌劃的目的。

（四）加強財務人員和業(yè)務人員培訓，滿足納稅籌劃的要求

營改增后，科研單位整體的納稅籌劃效果如何，取決于財務人員知識體系的完善和業(yè)務人員執(zhí)行力度的大小，因此建議科研單位一方面要加大對財務人員的培訓力度，邀請專業(yè)機構專家講座的形式進行稅收體制改革的講解，提升財務人員的專業(yè)素質能力，完善納稅籌劃的整體方案，同時科研單位財務人員要時時關注稅務政策的變化，針對困惑要及時與稅務機關保持有效溝通，另一方面要提高業(yè)務人員的執(zhí)行力，對供應商要索取增值稅專用發(fā)票，保存好抵扣聯(lián)，并及時上交財務人員，避免出現(xiàn)超期不能認證抵扣的情況。

四、結束語

全面實施營改增，從制度上解決了營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制符合國際慣例，更為科學合理，營改增對科研單位的影響更直接，科研單位可以通過制定合理的納稅籌劃方案，降低整體稅負，進一步調動了科研單位經(jīng)營的積極性，有利于我國早日實現(xiàn)科技強國的夢想。

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（作者單位：中國科學院遙感與數(shù)字地球研究所）