高喜霞

摘要：我國經(jīng)濟轉型速度不斷加快腳步，出現(xiàn)了新的稅制改革，營改增政策。由于兩種稅種擁有本質的區(qū)別，因此稅制改革的出現(xiàn)在一定程度上會給路橋施工企業(yè)的會計核算工作帶來影響。本文詳細分析了營改增改革發(fā)展的重要性和營改增改革之后對于路橋施工企業(yè)會計核算工作帶來的影響，重點針對這些變化研究了應對措施，以期能夠提升路橋施工企業(yè)會計核算工作水平。

關鍵詞：營改增；路橋施工企業(yè)；會計核算

我國在2012年把上海定位進行稅制創(chuàng)新改革發(fā)展的試實施地點。營改增政策是把在傳統(tǒng)的需要征收營業(yè)稅的一部分行業(yè)劃分成為了增值稅的征收范圍。營改增稅制改革措施的實施，能夠避免出現(xiàn)一部分行業(yè)在發(fā)展和運營過程中，針對企業(yè)經(jīng)營活動或者是企業(yè)購買的產(chǎn)品，在繳納營業(yè)稅的同時，還需要在后期繳納增值稅，這樣無形中增加了企業(yè)的納稅壓力，影響了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。例如說我國的建筑行業(yè)，這在我國傳統(tǒng)的稅收體制當中，就屬于即要繳納營業(yè)稅，同時也需要繳納增值稅的行業(yè)之一。在我國建筑行業(yè)當中，路橋施工單位在計算出企業(yè)的經(jīng)營所得稅之后，已經(jīng)根據(jù)數(shù)額繳納了一定比例的增值稅，但是還需要再次繳納營業(yè)稅，產(chǎn)生了重復繳稅的現(xiàn)象發(fā)生，影響了我國施工企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

一、傳統(tǒng)稅制對于路橋施工企業(yè)的影響

（一）重復征稅造成稅負過大

我國的施工企業(yè)在現(xiàn)行的營業(yè)稅征稅體系之下，容易產(chǎn)生重復征稅現(xiàn)象，在社會企業(yè)納稅人繳納稅過程中，由于沒有扣除相應的進項稅額，因此需要同時繳納增值稅和營業(yè)稅兩種數(shù)額，增加了企業(yè)的納稅壓力。按照營業(yè)稅的征收規(guī)定來說，路橋施工企業(yè)就需要征收營業(yè)稅額，同時還需要針對應稅勞務增加勞務增收營業(yè)稅。在建筑工程施工過程中，施工單位還需要購買施工設備以及施工材料，基本上大型的施工材料和施工設備的購買行為屬于增值稅繳納范圍，因此前期施工企業(yè)已經(jīng)繳納了營業(yè)稅的情況下，后期還需要針對這些設備和材料繼續(xù)繳納增值稅，導致施工企業(yè)本身在一部分施工環(huán)節(jié)需要重復的征收營業(yè)稅已經(jīng)征收過稅款的增值稅。購買的項目物資還有大型的工程設備，并不能夠抵扣相應的進項稅額，無形當中增加了路橋施工企業(yè)的運行成本。

（二）征稅成本較高

營改增政策推行和實施之前，路橋工程的施工企業(yè)單位都是同時遵守營業(yè)稅和增值稅兩種稅務繳納制度，因此需要繳納營業(yè)稅和增值稅兩種稅種。在企業(yè)的現(xiàn)實生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，產(chǎn)生的經(jīng)營和運行活動并不是涇渭分明的，很有可能會存在一部分的混合銷售現(xiàn)象，因此涉及到了兩種不同的稅務繳納制度。在我國現(xiàn)有的稅法制度中，不管是企業(yè)單位的經(jīng)營活動和運行活動都有非常明確的征稅制度，但是畢竟企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟活動性質比較復雜多變，在企業(yè)征稅過程中，很難明確的區(qū)分出各種經(jīng)濟活動屬于的稅制范圍，同時路橋施工單位擁有多樣化的銷售過程，因此如果在企業(yè)發(fā)展中還是用傳統(tǒng)的稅收制度，將不再符合企業(yè)的發(fā)展需求，影響了施工企業(yè)征稅工作的開展。我國營業(yè)稅的征收工作是由當?shù)氐亩悇站謱ｉT負責管轄的，因此需要在征收建筑行業(yè)稅額時，協(xié)調好地方稅務局、海關還有國家稅務系統(tǒng)之間的關系，這樣會無形中增加企業(yè)的征稅成本，降低了征稅效率。

二、營改增政策對于路橋施工企業(yè)會計核算工作的影響

（一）對于會計科目的影響

面對營業(yè)稅和增值稅這兩種不同的稅種，施工企業(yè)也需要使用不同的稅收計量方法，設置出不同的會計科目和核算方法。通常來說，在繳納營業(yè)稅時，企業(yè)需要同時設計包含有應交營業(yè)稅和營業(yè)稅附加的會計科目，與此不同增值稅則只需要在應交稅費之下，設置出會計核算的明細科目即可，例如說銷項稅額還有進項稅額等。在施工企業(yè)單位核算增值稅時，要相應的統(tǒng)計出明細科目下的相關數(shù)據(jù)信息。路橋施工企業(yè)單位設計的工程項目建設施工時間都比較長，同時施工項目中使用的資金數(shù)額相對比較大，這就需要企業(yè)單位進一步提升增值稅發(fā)票的管理工作質量，提升相關會計人員的增值稅發(fā)票管理專業(yè)素質標準，促進路橋施工企業(yè)單位的會計核算工作準確定和安全性。

（二）對于企業(yè)稅收核算的影響

營改增政策推出和落實實施之后，首先受影響的就是企業(yè)單位中的財務稅收核算工作。首先營改增稅制的改革在一定程度上減少了路橋施工企業(yè)單位的納稅壓力，在營改增政策還沒有落實到位之前，使用的是原始的營業(yè)稅和增值稅并存的納稅制度，因此路橋施工企業(yè)單位在進行經(jīng)濟活動時難免會出現(xiàn)重復納稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的納稅壓力。例如說在企業(yè)發(fā)展過程中需要進行工程建設，這時候就需要購買一定的工程施工設備和施工材料，針對這些物資的購買，需要計算出繳納的增值稅務，而在工程項目施工完成之后，針對并沒有使用到的項目建設施工材料，還需要繳納一部分的營業(yè)稅，這就等于針對施工企業(yè)的同樣一件物品征收了兩種稅，增加了企業(yè)的稅收負擔。實行營改增稅收改革之后，施工企業(yè)在路橋工程施工企業(yè)單位購買的工程施工材料和施工設備都能夠利用稅額抵扣出產(chǎn)生的增值稅，消除了同時征收營業(yè)稅和增值稅的現(xiàn)象，在一定程度上減輕了路橋施工企業(yè)的稅收壓力。第二點是營改增政策的推出在一定程度上同樣會增加路橋施工企業(yè)的納稅壓力。路橋施工企業(yè)單位在繳納營業(yè)稅的同時，繳納比例是百分之三或者是百分之五，但是在后期營改增政策落實之后，增值稅產(chǎn)生的稅收比例時百分之十，因此在一定程度上提升了企業(yè)的稅務負擔。

（三）對企業(yè)收入和成本核算的影響

路橋施工企業(yè)單位的收入方式比較多樣化，比如說在施工建設過程中會產(chǎn)生貨物的銷售收入，還有勞務人員的收入以及項目的承包收入等。在工程建設過程中，路橋施工企業(yè)單位繳納的營業(yè)稅需要計算全部的收入和營業(yè)稅的稅率，而跟營業(yè)稅繳納方式不同的是，增值稅計算需要分離價稅，在繳納過程中把收入和稅款都明確表明出來。路橋施工企業(yè)單位跟社會其他企業(yè)單位不同，在工程施工過程中購買的建筑設備和建筑材料量比較大，因此在施工企業(yè)當中一大部分資金都屬于固定資金，在需要繳納營業(yè)稅時，施工企業(yè)則無法針對購買的機械設備和工程施工材料抵扣進項稅額，無形當中增加企業(yè)的資產(chǎn)購買成本。當施工企業(yè)繳納增值稅時，則相對的能夠降低企業(yè)成本。

三、企業(yè)會計核算工作如何應對營改增稅制改革

（一）明確會計科目，強化發(fā)票改革

針對施工企業(yè)中的增值稅和營業(yè)稅會計科目不同現(xiàn)象，首先需要了解如何才能夠在繳納增值稅的同時，還能夠科學合理的設置出企業(yè)會計科目，這樣就能夠根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟活動發(fā)展情況，計算出相應的納稅稅額和應交增值稅科目。例如說有應交稅金、進項稅額還有銷項稅額等，能夠確保會計科目的準確性，從而準確的把企業(yè)的經(jīng)濟活動運行狀況反映出來。確保會計科目正確反映企業(yè)的經(jīng)濟活動。對于增值稅的繳納和抵扣來說，增值稅專用發(fā)票非常重要，因此要建立起發(fā)票的開具、管理和抵扣流程，加強相關工作人員的培訓，提升會計人員專業(yè)素質水平。

（二）強化稅務的統(tǒng)籌規(guī)劃

對于路橋施工企業(yè)單位來說，營改增稅制改革雖然避免了重復征稅，但是提升的稅收比例在一定程度上也加大了企業(yè)的稅收壓力。企業(yè)內部需要積極配合增值稅改革方法，有效統(tǒng)籌稅務工作，在工作中能夠制定出完善的稅務統(tǒng)籌規(guī)劃管理程序，在進行營改增稅制時能夠讓企業(yè)進行高效的統(tǒng)籌工作。要聘請專業(yè)化的工作人員，提升工作效率。加強稅務統(tǒng)籌工作的監(jiān)督控制，防治工作中出現(xiàn)偏離既定工作程序，提升工作準確性。

（三）優(yōu)化采購流程

路橋施工企業(yè)單位要遵守法律規(guī)范，提升會計核算的準確性。施工企業(yè)在工程之前需要購買大量的設備和材料，很多時候為了能夠減少路橋施工企業(yè)單位的稅收壓力，會在施工中選擇小規(guī)模的納稅人企業(yè)單位，缺少了良好的質量保證。在實行營改增政策之后，企業(yè)單位可以選擇高質量的設備資源供應商，使用工程材料稅款進行抵扣，能夠有效提升工程建設質量，減少了稅收負擔。

四、結語

路橋施工企業(yè)要重視營改增稅制改革政策給路橋施工企業(yè)單位產(chǎn)生的影響，積極做好營改增政策的應對措施，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：中交隧道工程局有限公司華南分公司）