楊洪艷

摘要：企業(yè)基建項(xiàng)目具有建設(shè)周期長，投資金額大等特點(diǎn)。要保證財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)預(yù)期管理成效，就應(yīng)在基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中融入全過程管理理念。本文在理論與實(shí)踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對基建項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行思考，對該管理模式的有效開展作探討和分析，使基建投資活動與財(cái)務(wù)管理有機(jī)融合。財(cái)務(wù)管理貫穿基建項(xiàng)目始終，以改善項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的質(zhì)量。同時(shí)，通過企業(yè)基建項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)反饋，對全過程財(cái)務(wù)管理實(shí)施中存在的不足提出相應(yīng)改進(jìn)措施。降低基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)基建項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

關(guān)鍵詞：基建項(xiàng)目；全過程；財(cái)務(wù)管理；改進(jìn)措施

項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理是指，基于工程項(xiàng)目實(shí)際情況和企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)，采用一系列綜合管理辦法，在一定整體目標(biāo)下，對項(xiàng)目財(cái)務(wù)進(jìn)行綜合性管控、核算，并在執(zhí)行中加強(qiáng)協(xié)調(diào)、修正、引導(dǎo)，確保資金合理運(yùn)用，使項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，對項(xiàng)目財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效管理，科學(xué)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。財(cái)務(wù)管理本身作為一種價(jià)值管理，以資金管理為主線，會計(jì)監(jiān)督為手段，成本控制為目標(biāo)，滲透到項(xiàng)目建設(shè)的各階段。應(yīng)加強(qiáng)在基建項(xiàng)目建設(shè)中進(jìn)行全過程財(cái)務(wù)管理，科學(xué)控制項(xiàng)目造價(jià)，保障項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度順利。最終提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，使企業(yè)科學(xué)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、基建項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理模式的構(gòu)建

成立矩陣式組織架構(gòu)的項(xiàng)目管理部。這是貫徹全過程財(cái)務(wù)管理的前提，使財(cái)務(wù)管理工作的開展在項(xiàng)目建設(shè)過程中有效前移。該項(xiàng)目部執(zhí)行經(jīng)理由公司領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，旗下劃分商務(wù)板塊、財(cái)務(wù)板塊以及質(zhì)量安全板塊等，并由相應(yīng)職能部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任板塊經(jīng)理，其他項(xiàng)目成員由相應(yīng)職能管理部門的專業(yè)人員組成。而這里要構(gòu)建的是在這樣的項(xiàng)目管理模式下開展的財(cái)務(wù)管理工作。

（一）基建項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理

項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)包括項(xiàng)目前期的項(xiàng)目計(jì)劃書編制以及可行性的研究與決策。財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目前期調(diào)研時(shí)，用科學(xué)的方法對項(xiàng)目投資情況進(jìn)行完整的估算，即是對項(xiàng)目造價(jià)投入進(jìn)行估算，量入為出，為決策中對項(xiàng)目是否進(jìn)行建設(shè)以及后續(xù)的設(shè)計(jì)需求提供了重要依據(jù)。同時(shí)對項(xiàng)目現(xiàn)金流的情況進(jìn)行預(yù)測，對資金來源以效益最大化原則作一定安排。

（二）基建項(xiàng)目造價(jià)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理

造價(jià)環(huán)節(jié)是指基建項(xiàng)目概預(yù)算的編制與審核。在企業(yè)向經(jīng)過招標(biāo)確定的設(shè)計(jì)單位提供詳細(xì)的設(shè)計(jì)要求和基礎(chǔ)資料后，設(shè)計(jì)單位對基建項(xiàng)目進(jìn)行整體設(shè)計(jì)并編制項(xiàng)目概算。由于財(cái)務(wù)管理人員受專業(yè)能力限制，考慮引入專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)即投資監(jiān)理，對造價(jià)進(jìn)行審核，以防工程造價(jià)信息不對稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)。投資監(jiān)理方對照設(shè)計(jì)圖紙用建筑行業(yè)專用軟件進(jìn)行測算，同時(shí)對概算進(jìn)行復(fù)核。在專業(yè)人員的幫助下，財(cái)務(wù)編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算表，對工程費(fèi)用、設(shè)備投資等相關(guān)的建安費(fèi)以及工程建設(shè)其他費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)、建設(shè)期利息等作總體安排，從而進(jìn)一步形成預(yù)算。

（三）基建項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理

制定基建內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是實(shí)施全過程財(cái)務(wù)管理的前提。以國家頒布的法律法規(guī)以及上級主管部門制定的相關(guān)財(cái)務(wù)管理意見為依據(jù)，制定適應(yīng)性的管理規(guī)定。明確財(cái)務(wù)管理的職責(zé)，對工程結(jié)算的付款管理流程以及會計(jì)核算、結(jié)算等財(cái)務(wù)事項(xiàng)作規(guī)范性要求，以便對基建活動實(shí)施的財(cái)務(wù)監(jiān)督有據(jù)可依。

以會計(jì)核算為抓手。將項(xiàng)目下的會計(jì)核算與基建項(xiàng)目概預(yù)算的名目分類做到盡量銜接，以方便對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行細(xì)化分析，尋找偏差原因?；?xiàng)目應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置基建賬本或以項(xiàng)目為對象在企業(yè)總賬內(nèi)設(shè)“在建工程”等科目進(jìn)行核算。使籌建期間即項(xiàng)目前期發(fā)生的可行性研究費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)等費(fèi)用，在項(xiàng)目資金來源尚未明確時(shí)即可進(jìn)行完整歸集。此外，可以通過設(shè)置會計(jì)核算科目的明細(xì)級次以及輔助核算項(xiàng)目，對核算項(xiàng)的分類按照概預(yù)名目作匹配。使預(yù)算批復(fù)與實(shí)際支出有可比性，做到基建項(xiàng)目成本的事中控制。既便于日常管理，也便于日后項(xiàng)目決算報(bào)表的編制以及在建成本的順利結(jié)轉(zhuǎn)。

以合同管理為主線。把握工程進(jìn)度，并把控資金撥付與結(jié)算的節(jié)點(diǎn)，起到會計(jì)監(jiān)督作用?；?xiàng)目一般通過招投標(biāo)方式將工程承包給施工單位，而施工單位也會對合同進(jìn)行分包，也有業(yè)主按需進(jìn)行自行采購的項(xiàng)目。為有效地對基建工程進(jìn)度進(jìn)行把控、對質(zhì)量進(jìn)行跟蹤、對投資進(jìn)行控制，將基建項(xiàng)目的合同標(biāo)的予以解析和細(xì)化，對項(xiàng)目下的合同進(jìn)行分類管理，可分為主合同、分包合同及業(yè)主負(fù)責(zé)的合同三個(gè)類別，并作好合同臺賬登記。結(jié)合項(xiàng)目計(jì)劃完成落實(shí)的情況以及預(yù)算執(zhí)行情況，以及結(jié)合實(shí)際完成工程量與分部分項(xiàng)工程單價(jià)的情況，對合同的執(zhí)行情況作跟蹤，對付款節(jié)點(diǎn)作審核。

以基礎(chǔ)附件資料管理為手段。在審核基建項(xiàng)目原始憑證的同時(shí)做好會計(jì)基礎(chǔ)工作?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目項(xiàng)下的支付款項(xiàng)，須按基建項(xiàng)目相關(guān)制度規(guī)定對審核支持性材料進(jìn)行收集。包括建設(shè)方提交經(jīng)現(xiàn)場監(jiān)理及投資監(jiān)理審核的分部分項(xiàng)工程量清單與計(jì)價(jià)審核表、投資監(jiān)理方確認(rèn)以及項(xiàng)目管理部會簽的驗(yàn)工計(jì)價(jià)審核表、履行相關(guān)審批權(quán)限的工程款項(xiàng)支付申請表等。及時(shí)收集的基礎(chǔ)資料，亦可為日后的竣工決算提供便捷。

在基建項(xiàng)目中，如若發(fā)生設(shè)計(jì)變更等事項(xiàng)，應(yīng)審核變更簽證記錄的完整性。在變更簽證單審查流程完備的前提下，應(yīng)對變更部分對應(yīng)的預(yù)算變更作及時(shí)響應(yīng)，按需啟動項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整程序。

（四）項(xiàng)目驗(yàn)收環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理

在收到工程項(xiàng)目竣工報(bào)告后，應(yīng)組織編制竣工決算。核對工程項(xiàng)目資金的到位和使用情況，清理項(xiàng)目形成的財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)以及代墊款項(xiàng)，合理分?jǐn)偞龜偼顿Y。對項(xiàng)目資金結(jié)余情況以及應(yīng)付未結(jié)事項(xiàng)準(zhǔn)確計(jì)算，編制財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)表。要對竣工財(cái)務(wù)決算與預(yù)算作對比分析，總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題和不足。在委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)后，企業(yè)組織竣工驗(yàn)收并辦理交付手續(xù)。

二、企業(yè)基建項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理實(shí)施中須改進(jìn)的問題

基于全過程理念下的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量更高，更有利于財(cái)務(wù)問題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與處理。當(dāng)然在全過程財(cái)務(wù)管理實(shí)施中也會存在一定的問題，本文通過筆者的實(shí)踐，對企業(yè)基建項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理實(shí)施中須改進(jìn)的問題進(jìn)行總結(jié)：

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏

任何經(jīng)濟(jì)活動都會產(chǎn)生相應(yīng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)基建項(xiàng)目建設(shè)全過程中的經(jīng)濟(jì)活動較多，涉及到合作單位和利益相關(guān)方及財(cái)務(wù)人員等，如：供應(yīng)商、施工方等。各種不確定影響因素，引起各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，使基建工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題，影響項(xiàng)目一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是全過程財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，關(guān)系到項(xiàng)目的資金運(yùn)作和項(xiàng)目進(jìn)展，甚至?xí)苯踊蜷g接影響項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量[2]。在基建項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理過程中有時(shí)會缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，僅側(cè)重現(xiàn)金流管理。對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏重視，沒有針對工程項(xiàng)目實(shí)際情況制定明確的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，更沒有詳盡的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案。

（二）缺乏項(xiàng)目后評估制度

項(xiàng)目后評估一般包括目標(biāo)評估、過程評估、效益評估、影響評估以及持續(xù)性評估。實(shí)際管理中往往只關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)度，項(xiàng)目完工后很快投入另一個(gè)項(xiàng)目。對過往的項(xiàng)目缺少回顧與檢查，不利于經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與反饋。對企業(yè)管理來講，難以形成固化的管理模式，不利于企業(yè)的整體管理提升。

（三）財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)專業(yè)能力

基于工程項(xiàng)目全過程理念下的財(cái)務(wù)管理，涉及諸多經(jīng)濟(jì)活動，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息量較大，對相關(guān)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都有一定要求。財(cái)務(wù)管理人員是全過程財(cái)務(wù)管理工作的核心力量，其綜合素質(zhì)與職業(yè)能力影響管理質(zhì)量。相關(guān)財(cái)務(wù)人員由于專業(yè)知識缺乏，缺少相應(yīng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，難以滿足基建項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)性。

三、對于企業(yè)基建項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理實(shí)施的改進(jìn)措施

基建項(xiàng)目建設(shè)中的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動影響因素多，實(shí)施全過程財(cái)務(wù)管理非常有必要。因此，企業(yè)應(yīng)針對自身全過程財(cái)務(wù)管理中存在的問題，采取相應(yīng)完善措施，提升管理質(zhì)量。

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

在基建工程項(xiàng)目建設(shè)中，只有把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定合理范圍內(nèi)，才能確保工程在規(guī)定費(fèi)用內(nèi)如期完成建設(shè)，使項(xiàng)目工程建設(shè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)[3]。因此，基建項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理實(shí)施中，企業(yè)要對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高重視，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。按風(fēng)險(xiǎn)類型，可劃分為：可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)因素既可能來自企業(yè)內(nèi)部，也可能來自企業(yè)外部。全過程財(cái)務(wù)管理要對所有風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行考慮，建立詳盡風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對預(yù)案，采取有效管理措施[4]?？梢雱討B(tài)財(cái)務(wù)管理。基于動態(tài)財(cái)務(wù)管理的模式，全過程財(cái)務(wù)管理能準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)要素，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前控制，將風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)，提升財(cái)務(wù)管理實(shí)效性。

（二）建立完善項(xiàng)目后評估制度

對基建項(xiàng)目進(jìn)行后評價(jià)是基建管理水平穩(wěn)步提高的保障方法之一，是由企業(yè)對項(xiàng)目建設(shè)情況進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的總結(jié)和自我評價(jià)，提出對策建議。通過信息反饋，改善投資管理和決策，達(dá)到提高投資效益的目的。逐步建立基建項(xiàng)目評價(jià)指標(biāo)體系，并對部分可量化指標(biāo)進(jìn)行跟蹤，從而對基建項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)以及對項(xiàng)目整體投資效果進(jìn)行科學(xué)評估?？梢源俗鳛槟甓瓤冃Э己撕拓?zé)任追究的依據(jù)，加大這方面的考核力度。

（三）提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)能力

高質(zhì)量的全過程財(cái)務(wù)管理，離不開專業(yè)的財(cái)務(wù)人員保駕護(hù)航[5]。財(cái)務(wù)人員不僅要有較高的業(yè)務(wù)技能和良好的道德品質(zhì)，還要有參與基建項(xiàng)目管理的能力。鼓勵財(cái)務(wù)人員參加基建項(xiàng)目的相關(guān)培訓(xùn)，提高項(xiàng)目分析和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)能力。熟知項(xiàng)目所處的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、項(xiàng)目管理制度及管理程序（包括項(xiàng)目實(shí)施過程中的招投標(biāo)管理、合同管理、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收流程、項(xiàng)目歸檔、項(xiàng)目后續(xù)評價(jià)等）。同時(shí)，對相關(guān)規(guī)章、制度進(jìn)行更新學(xué)習(xí)。在項(xiàng)目執(zhí)行中，能夠統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各個(gè)環(huán)節(jié)。包括在資金籌集與使用，執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算、控制項(xiàng)目成本，監(jiān)督項(xiàng)目控制流程等方面，真正貫徹基建項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理的實(shí)施成效。

四、結(jié)語

基建項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)管理工作具有管理難度大、全過程控制難度高、財(cái)務(wù)專業(yè)判斷過程復(fù)雜等特點(diǎn)。本文在項(xiàng)目管理中融入全過程財(cái)務(wù)管理理念、明確了工程各階段的財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)，構(gòu)建了具有可行性的全過程財(cái)務(wù)管理模式。并針對全過程財(cái)務(wù)管理實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的問題，提出了相應(yīng)改進(jìn)措施，從而提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

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（作者單位：國核電站運(yùn)行服務(wù)技術(shù)有限公司）