孫沖

【摘要】隨著商業(yè)信用的發(fā)展，應(yīng)收賬款雖然對于企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、提高銷售量和市場占有率有重要的促進(jìn)作用，但也增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。賒銷不變，應(yīng)收賬款隨之增加，壞賬的產(chǎn)生也司空見慣。為了正確計量企業(yè)經(jīng)營成果，需要對壞賬進(jìn)行會計處理。要正確確認(rèn)壞賬，采用合適的方法進(jìn)行計量，其中備抵法是企業(yè)常用壞賬處理方法，它有著自己的優(yōu)勢和弊端。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收帳款 會計 財務(wù)風(fēng)險

一、應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀及產(chǎn)生的原因

根據(jù)有關(guān)部門的調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重超過50%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥產(chǎn)生是由于企業(yè)間特別是國有企業(yè)間相互拖欠貸款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計分析，在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)收賬款的逾期率一般不高于10%，而我國卻高達(dá)60%以上。造成應(yīng)收賬款居高不下的原因主要有以下幾方面：

（一）在市場經(jīng)濟(jì)體制下，競爭日益激烈

為了生存和發(fā)展，越來越多的企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價格、品牌、廣告、售后服務(wù)等手段外，必然會選擇賒銷來增加市場份額，擴(kuò)大市場占有率。另一方面，企業(yè)為了減少庫存積壓，降低倉庫管理成本，不免地存在應(yīng)收賬款，只不過輕重程度存在差異。

（二）銷售人員素質(zhì)不高

現(xiàn)在許多企業(yè)往往以銷售量為指標(biāo)考核銷售人員的業(yè)績，這是形成應(yīng)收賬款的主要原因。因此，現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都用業(yè)績衡量銷售人員的工作成果，使得銷售人員只注重銷售數(shù)量，不重視貸款及時回籠，導(dǎo)致過度賒銷，應(yīng)收賬款劇增。另外，企業(yè)對銷售機(jī)構(gòu)實(shí)行粗放式管理，銷售人員在銷售管理中違規(guī)操作十分簡單，致使本企業(yè)收回的應(yīng)收賬款不能及時人賬，造成公款私存、攜款潛逃、挪用、轉(zhuǎn)移、截留等現(xiàn)象，使得企業(yè)大量應(yīng)收賬款或無法收回，或被非法占用，損害公司利益。

（三）銷售與收款的時間差

企業(yè)發(fā)出商品后，向購貨單位開出銷售發(fā)票，并在當(dāng)期確認(rèn)了銷售收入，貸款卻往往沒有同步收回，導(dǎo)致物流與資金流脫節(jié)。這種產(chǎn)品銷售和收到貸款時間的不一致性，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。同時，購銷單位之間距離遠(yuǎn)近、銷售結(jié)算方式的選擇及內(nèi)部結(jié)算單據(jù)傳遞的及時性等都有可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

（四）企業(yè)風(fēng)險意識淡薄

企業(yè)盲目賒銷擠占市場，賬面上反映銷售量和銷售額都很大，企業(yè)產(chǎn)品的銷售業(yè)績很好，一定時期內(nèi)甚至出現(xiàn)盈利很高的假象，欺騙了投資者和報表使用者。但另一方面卻出現(xiàn)周轉(zhuǎn)資金嚴(yán)重短缺，拆東墻補(bǔ)西墻，更有甚者是資金鏈斷裂，面臨倒閉的困境。這主要是企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款的風(fēng)險意識，對大量被客戶拖欠的資金能否及時收回沒有及早地采取措施，導(dǎo)致應(yīng)收賬款劇增，甚至出現(xiàn)大量的壞賬，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常發(fā)展。

二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作，防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生

（一）考察拒付狀況

考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實(shí)際壞賬損失率大于或低于預(yù)計壞賬損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。

（二）做好基礎(chǔ)記錄

了解用戶付款的及時程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時地采取相應(yīng)的對策。

（三）掌握用戶已過信用期限的債務(wù)

密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系，提醒其盡快付款。分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期。看流動資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項(xiàng)指標(biāo)，與以前實(shí)際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款有效管理的策略

（一）建立相對獨(dú)立的信用管理部門，堅持信用評估制度

為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，大中型企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要建立相對獨(dú)立的信用管理部門，同時配備專業(yè)的信用管理人員，專門負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款的管理，確保信用管理職能的實(shí)現(xiàn)。信用管理部門一般由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，是銷售部門和財務(wù)部門的橋梁。信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案，管理客戶信用，進(jìn)行信用風(fēng)險分析，科學(xué)制定客戶的信用額度，執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況和客戶不同信譽(yù)情況制定合理、可行的信用政策，并在經(jīng)營活動中認(rèn)真執(zhí)行，這是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理的目的，防范和化解應(yīng)收賬款風(fēng)險的重要措施。因此，必須堅持對申請賒銷的客戶進(jìn)行信用狀況分析。根據(jù)對客戶信用評估，確定客戶壞賬損失率的高低，這些基本上決定是否給客戶提供賒銷以及提供賒銷的額度。

（二）建立客戶管理檔案對客戶進(jìn)行資信評價

客戶既是企業(yè)最大的財富來源，也是最在的風(fēng)險來源，做好客戶資信調(diào)查是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的基本工作?，F(xiàn)代企業(yè)必須建立客戶檔案，通過收集其信息，對客戶的資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、償債能力、以往記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行客觀、深入地調(diào)查分析。

（三）制定應(yīng)收賬款回收責(zé)任制

為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行貸款回收與銷售責(zé)任結(jié)合起來，在具體操作過程中，要根據(jù)審批權(quán)進(jìn)行把關(guān)制約，每筆賒銷要手續(xù)完備嚴(yán)密，責(zé)任到人。同時，制定嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實(shí)際收到貸款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)，每個銷售人員必須對每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到資金收回全過程負(fù)責(zé)，即把回款和銷售緊密結(jié)合起來，誰賒銷，誰收賬。使應(yīng)收賬款的回收率成為銷售業(yè)績考核的一項(xiàng)指標(biāo)。使銷售完成與收款和個人收益捆綁起來，與個人收入掛鉤，明確風(fēng)險意識，加強(qiáng)貸款的回收。

結(jié)語：我國產(chǎn)生大額應(yīng)收賬款的原因首先根源于企業(yè)內(nèi)部管理上存在缺陷，其次與整個社會信用管理體系薄弱，信用缺失狀況嚴(yán)重密不可分。要解決這些問題，企業(yè)必須增加信用管理職能，使應(yīng)收賬款管理科學(xué)化和系統(tǒng)化。

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