王宏勛

摘要：企業(yè)重組后集團公司應(yīng)統(tǒng)一會計政策，通過統(tǒng)一會計政策加強集團管理控制，提高會計信息的準確度，使經(jīng)營管理融合形成集團合力。在制定集團統(tǒng)一會計政策時，要充分的考慮到外部環(huán)境、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營特點，在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上制定出適用的會計政策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組；集團公司；統(tǒng)一會計政策

企業(yè)集團的內(nèi)部重組是一項復(fù)雜、系統(tǒng)性的工作，涉及到重組形式選擇，多元業(yè)務(wù)整合，業(yè)務(wù)單元的拆分與合并，組織結(jié)構(gòu)和管控模式選擇等多個決策。本文主要從企業(yè)重組后集團統(tǒng)一會計政策方面探討企業(yè)集團的財務(wù)管理。

會計政策（AccountingPolicies）是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進行會計確認和計量的具體要求。集團統(tǒng)一會計政策的應(yīng)用貫穿于集團公司財務(wù)工作的整個過程，同時它也是貫徹公司經(jīng)營理念，完成公司發(fā)展目標的重要手段。

集團公司在企業(yè)重組后，從加強管理控制，整合生產(chǎn)經(jīng)營的目標出發(fā)，首要就是要建立統(tǒng)一的會計政策執(zhí)行標準。納入集團公司重組的企業(yè)，由于執(zhí)行的會計政策不一致，對資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益及收入、費用核算等方面的標準不同，會造成公司經(jīng)營管理標準不規(guī)范，集團公司合并財務(wù)報表效率低、信息不準確等問題。集團公司要實現(xiàn)集約化管理，規(guī)范化運營，首先就要實現(xiàn)公司財務(wù)的統(tǒng)一管理，而統(tǒng)一會計政策應(yīng)用標準是其中非常關(guān)鍵的部分。否則，雖然完成了法律形式的企業(yè)重組，內(nèi)部財務(wù)管理卻仍然松散不能形成集團合力。

一、集團公司統(tǒng)一會計政策的必要性

（一）集團公司統(tǒng)一會計政策符合會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的要求，也是母公司編制合并財務(wù)報表的基本要求。

（二）集團公司統(tǒng)一會計政策可以增強整體會計信息的真實性，可比性，合規(guī)性，時效性，能夠提供關(guān)于集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息，更好的為單位的經(jīng)營決策服務(wù)。

（三）統(tǒng)一會計政策可以更客觀的考評子公司的經(jīng)營水平，便于出資人履行監(jiān)管職責(zé)。集團公司應(yīng)用統(tǒng)一的會計政策，可以在業(yè)績考評時減少不同會計政策對經(jīng)營結(jié)果的影響，避免人為的數(shù)據(jù)調(diào)控，或者政策選擇失誤產(chǎn)生的數(shù)據(jù)失真，提高出資人監(jiān)管的效率。

（四）統(tǒng)一會計政策可以加強集團公司管控能力，提高科學(xué)管理水平，增強集團公司內(nèi)控制度建設(shè)，健全財務(wù)報告內(nèi)部控制制度，防范企業(yè)不當(dāng)編制與披露行為對財務(wù)報告產(chǎn)生的重大負面影響，確保財務(wù)報告真實可靠，提升會計信息質(zhì)量。

（五）統(tǒng)一會計政策的建設(shè)在一定程度上提高了基層會計人員的工作效率，在統(tǒng)一會計政策標準的執(zhí)行下，可以推動集團內(nèi)部財務(wù)人員的崗位輪換，提高職工的綜合素質(zhì)水平，培養(yǎng)后備人才。

二、建設(shè)集團統(tǒng)一會計政策的重點

（一）總體原則

集團統(tǒng)一的會計政策是建立在《企業(yè)會計準側(cè)》的基礎(chǔ)上，會計政策要符合法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求，并及時依據(jù)相關(guān)要求進行變更。企業(yè)重組前各個企業(yè)執(zhí)行的會計制度可能不同，《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準側(cè)》、《企業(yè)會計準側(cè)》以及一些行業(yè)會計制度均有使用。企業(yè)重組后，集團公司內(nèi)部所有企業(yè)均需要執(zhí)行《企業(yè)會計準側(cè)》以及集團統(tǒng)一的會計政策。

（二）建立統(tǒng)一會計政策需要考慮的因素

統(tǒng)一會計政策在集團公司中的應(yīng)用并不是完全由母公司主觀因素控制，完善統(tǒng)一的會計政策需要充分考慮企業(yè)環(huán)境，業(yè)務(wù)性質(zhì)，生產(chǎn)模式以及集團發(fā)展戰(zhàn)略等因素。

1.重組后企業(yè)集團的外部環(huán)境

統(tǒng)一的會計政策制定受到國家法律法規(guī)的制約，集團公司制定統(tǒng)一的會計政策首先要確保公司會計政策不超越國家法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的范圍；其次應(yīng)該充分考慮公司的上級單位對經(jīng)營信息的要求，以及地區(qū)差異、稅收環(huán)境和市場環(huán)境等外部條件因素，特別是稅收環(huán)境對會計政策的影響；另外國家的宏觀調(diào)控政策也會對集團公司的會計政策產(chǎn)生影響，如政府對產(chǎn)業(yè)的扶持政策，以及行業(yè)規(guī)定對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的影響，集團公司在統(tǒng)一會計政策時也應(yīng)考慮。

2.集團公司生產(chǎn)經(jīng)營特色和財務(wù)環(huán)境的影響

重組后的集團公司由于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣性，在生產(chǎn)模式，產(chǎn)品特性，服務(wù)對象等方面存在差異；同時，集團內(nèi)的各個公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，經(jīng)營規(guī)模，所得稅征收方式等也不盡相同，這必然影響統(tǒng)一會計政策的制定。作為集團公司要在統(tǒng)一政策時就充分考慮各子公司的業(yè)務(wù)特點和財務(wù)環(huán)境，使最終確定的會計政策在實施時具有適用性。在制定統(tǒng)一會計政策時要區(qū)分集團重大經(jīng)營業(yè)務(wù)與子公司特色經(jīng)營業(yè)務(wù)，綜合考慮統(tǒng)一會計政策的適用范圍。

3.集團公司管控能力對統(tǒng)一會計政策的影響

集團公司實施統(tǒng)一會計政策的成效直接影響到公司經(jīng)營成果的反映，同時對集團母公司的管控能力也是很大的考驗。集團母公司需要掌握各子公司重大決策的表決權(quán)以保證政策的實施，子公司必須嚴格落實統(tǒng)一的會計政策，這樣才能真正使統(tǒng)一的會計政策落到實處。

4.統(tǒng)一會計政策的執(zhí)行監(jiān)督和特殊業(yè)務(wù)報備。

統(tǒng)一會計政策的應(yīng)用必須要有全面的制度保障，所以集團公司配套制度建設(shè)應(yīng)全面，并加強對會計政策的執(zhí)行監(jiān)督，特別是監(jiān)督會計政策是否有效更新，是否符合有關(guān)法律法規(guī)，重要會計政策變更是否經(jīng)過審批，會計政策使用是否得當(dāng)?shù)确矫?。另外還需關(guān)注集團內(nèi)財務(wù)報表數(shù)據(jù)傳遞過程中可能出現(xiàn)差錯、遺漏、格式不一致等情況。

有時子公司出于自身業(yè)績考慮，可能存在對統(tǒng)一會計政策執(zhí)行不到位或者會計政策使用不當(dāng)?shù)那闆r，為保證政策執(zhí)行的嚴肅性，就需要配套相關(guān)的檢查、考核制度，并在企業(yè)年度審計或?qū)ｍ棛z查中評估會計政策使用情況，對不符合要求的會計處理及時進行更正。

同時為了應(yīng)對子公司運營中可能面臨的特殊業(yè)務(wù)，還需要配備特殊會計政策的報備制度。

（三）集團公司統(tǒng)一會計政策需履行審批程序

集團公司統(tǒng)一會計政策時，必然涉及部分甚至全部集團內(nèi)企業(yè)會計政策的變更，按照法律法規(guī)以及公司章程的規(guī)定，應(yīng)由股東大會或董事會等類似機構(gòu)批準，上市公司還應(yīng)進行公告。會計政策變更事項經(jīng)批準通過后，企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)及時向稅務(wù)部門等相關(guān)機構(gòu)進行備案。

（四）執(zhí)行統(tǒng)一會計政策時的會計調(diào)整

集團公司按照能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而執(zhí)行統(tǒng)一會計政策時，企業(yè)需要按照會計政策變更要求采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外，具體按照《企業(yè)會計準側(cè)第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》、《企業(yè)會計準側(cè)第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準側(cè)》等要求進行。

集團公司根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。

（五）執(zhí)行統(tǒng)一會計政策時造成的納稅調(diào)整

集團公司執(zhí)行統(tǒng)一會計政策時造成會計收益或者費用發(fā)生變化的，必然影響到企業(yè)會計利潤發(fā)生增減變化，但是否調(diào)整所得稅，不能以企業(yè)會計利潤變動為判斷標準，而應(yīng)以會計政策的變更是否能引起應(yīng)納稅所得額發(fā)生增減變動為判斷標準。如果某項會計政策變更，使企業(yè)會計利潤發(fā)生了增減變動同時又引起應(yīng)納稅所得額發(fā)生增減變化，就必須對所得稅進行調(diào)整；如果某項會計政策變更，只是引起企業(yè)會計利潤發(fā)生了增減變動，而不影響應(yīng)納稅所得額，則不需要對所得稅進行調(diào)整。

三、結(jié)束語

在集團公司重組的過程中，統(tǒng)一會計政策是增強集團母公司控制力，提高集團整體財務(wù)信息水平，完善生產(chǎn)管理制度的一個重要方面，在制定統(tǒng)一會計政策的過程中，要充分的做好前期的調(diào)研工作，廣泛的收集子公司的建議，同時邀請有經(jīng)驗的專業(yè)咨詢機構(gòu)參與，使制定的會計政策全面、規(guī)范并便于實施。在統(tǒng)一會計政策實施的過程中，還要按照相關(guān)要求做好會計調(diào)整和納稅調(diào)整事項。

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（作者單位：河南省有色金屬地質(zhì)礦產(chǎn)局第三地質(zhì)大隊）