陳志

摘要：在中國(guó)，建筑業(yè)無論是從對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還是對(duì)人民生活水平的影響方面來講，都發(fā)揮著舉足輕重的作用?！盃I(yíng)改增”政策可以有效地降低企業(yè)的稅負(fù)，完善我國(guó)稅收體制，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。通過對(duì)國(guó)家“營(yíng)改增”政策的深入剖析，結(jié)合建筑行業(yè)的特點(diǎn)，挖掘出“營(yíng)改增”政策對(duì)于建筑業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響，客觀分析“營(yíng)改增”政策下建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中所遇到的新問題及“營(yíng)改增”政策給建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理所帶來的新變化，積極探尋“營(yíng)改增”視角下建筑業(yè)提升財(cái)務(wù)管理的效率，對(duì)于建筑業(yè)自身的健康穩(wěn)步有序發(fā)展及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量增長(zhǎng)具有積極的意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；財(cái)務(wù)管理；對(duì)策

相對(duì)于一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)而言，建筑業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求要高的多。建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，資金投入量較其他行業(yè)大，資金回收周期相對(duì)較長(zhǎng)，投融資的成本較高?；诖耍ㄖI(yè)在財(cái)務(wù)管理方面有很大的發(fā)揮空間。“營(yíng)改增”作為國(guó)家一項(xiàng)積極的稅收政策，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求更加明確，建筑業(yè)要盡可能發(fā)揮政策帶來的積極作用，有效避免政策帶來的消極影響，對(duì)于有效降低建筑業(yè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提升其財(cái)務(wù)管理的效率，完善其內(nèi)控制度具有積極的意義。

我國(guó)在2011年10月份率先提出營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策，目的在于全面深化稅制改革，消除在企業(yè)中存在的既征營(yíng)業(yè)稅又征增值稅的現(xiàn)象，從而全面降低企業(yè)的稅負(fù)，使其享受改革紅利?！盃I(yíng)改增”政策并非開始就全面實(shí)施，先從部分產(chǎn)業(yè)試行，進(jìn)而推廣到各大行業(yè)。建筑業(yè)“營(yíng)改增”開始政策實(shí)施的第三階段，并且政策規(guī)定：建筑業(yè)所有企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)所包含的增值稅均可以抵扣。

“營(yíng)改增”政策把物質(zhì)部門和服務(wù)部門緊密地聯(lián)系起來，是各自的分工更加精細(xì)化，是企業(yè)從自主研發(fā)、采購(gòu)、銷售等業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的增值稅形成一個(gè)非常完整的抵扣鏈條，使企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加規(guī)范。近年來，關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理研究，具有代表性的觀點(diǎn)如下：梁文梅學(xué)者認(rèn)為建筑企業(yè)在收到預(yù)收相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，沒有相應(yīng)的增值稅可以抵扣，而隨著建筑業(yè)工程進(jìn)度的增加，由于購(gòu)買原材料等相關(guān)業(yè)務(wù)導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)不斷取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅雖然可以在隨后的確認(rèn)收入中得到抵扣，但是對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)財(cái)會(huì)人員來說由于收入的確認(rèn)及發(fā)票到達(dá)時(shí)間跨度較大導(dǎo)致賬務(wù)處理十分繁雜[1]。王甲國(guó)學(xué)者從“營(yíng)改增”視角下我國(guó)建筑業(yè)發(fā)展過程中存在的問題入手，運(yùn)用圍觀的視角從分包及供應(yīng)鏈等視角剖析建筑業(yè)“營(yíng)改增”所面對(duì)的挑戰(zhàn)及解決對(duì)策[2]。馮以柱學(xué)者從“營(yíng)改增”政策實(shí)施前后我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)入手，深入分析“營(yíng)改增”政策對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)的影響并得出結(jié)論：建筑業(yè)的收入及成本受“營(yíng)改增”政策的影響較大，同時(shí)企業(yè)稅負(fù)的增加也是主要由收入及成本所涉及的增值稅增加引起的，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)員工關(guān)于增值稅相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，從而合理把握“營(yíng)改增”政策對(duì)于企業(yè)的積極作用[3]。何廣濤學(xué)者深入分析探究了建筑行業(yè)“營(yíng)改增”視角下異地施工及工程發(fā)包的計(jì)算方式，并對(duì)發(fā)包方的稅款的計(jì)算方式及發(fā)票的開具方式發(fā)表了自己的見解[4]。

通過對(duì)近年來“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理研究的主要代表性的觀點(diǎn)進(jìn)行分析可知，相關(guān)學(xué)者在研究過程中大都從微觀的角度出發(fā)，研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理某一方面的影響?；诖?，本文另辟蹊徑，從宏觀的大方向出發(fā)，探究“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并提出新稅制下提升建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理效率的對(duì)策。

一、“營(yíng)改增”視角下建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的問題

（一）納稅地點(diǎn)的確定

在建筑業(yè)中，大多數(shù)工程分包的發(fā)包商的規(guī)模都不大，對(duì)于增值稅發(fā)票的概念也不是很強(qiáng)。大多數(shù)建筑業(yè)公司由于工程的性質(zhì)很難招聘到業(yè)務(wù)能力精湛的財(cái)務(wù)人員，致使其在會(huì)計(jì)核算時(shí)缺乏相關(guān)的專業(yè)性。同時(shí)，建筑業(yè)具有其自身的特殊性，其公司的注冊(cè)地及施工場(chǎng)地通常不是一個(gè)地方，無論是按照施工屬地原則還是注冊(cè)地納稅，都會(huì)對(duì)核算造成不同程度的困難。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大

我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)在部分材料采購(gòu)方面，面臨的供應(yīng)商大都是個(gè)體工商戶，其無法開具可供抵扣的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)部分建筑業(yè)企業(yè)在采購(gòu)時(shí)，為了降低成本，通常采購(gòu)不開具增值稅發(fā)票的一定程度上價(jià)格比較便宜的材料，只是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣難度加大。

（三）地方財(cái)政影響較大

建筑業(yè)自身的特點(diǎn)決定了其使用原材料的數(shù)量較大，供應(yīng)商銷售原材料會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，從而影響地方政府的稅收。大多數(shù)地方政府會(huì)采取相應(yīng)的措施，讓本地企業(yè)盡可能多地使用本地生產(chǎn)的原材料，這對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及市場(chǎng)優(yōu)化都會(huì)產(chǎn)生不利影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)狀況等方面的影響

企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率=×100%，增值稅屬于價(jià)外稅，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，建筑業(yè)企業(yè)購(gòu)買原材料，固定資產(chǎn)時(shí)，其入賬價(jià)值不包含增值稅，這樣就會(huì)使存貨及相關(guān)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所下降，從而使資產(chǎn)總額有所下降。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債率公式，當(dāng)資產(chǎn)總量減少時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債率將增加，這將對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力產(chǎn)生一定的影響。另一方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后企業(yè)的利潤(rùn)表里費(fèi)用有所減少，從而使企業(yè)的利潤(rùn)總額增加，增加建筑業(yè)企業(yè)的所得稅款。

（二）對(duì)建筑業(yè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

1.對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的工作能力提出了更高的要求。對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)來講，“營(yíng)改增”政策實(shí)施前后企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系發(fā)生了很大的變化，部分賬務(wù)處理方式在一定程度上也得到了較大的改進(jìn)，“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)要求的更加精細(xì)嚴(yán)密。這就對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平有了更高層次的要求。作為建筑業(yè)的財(cái)會(huì)人員，要深入對(duì)政策的研讀，利用各種方法提升自己的業(yè)務(wù)水平，結(jié)合建筑業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀，權(quán)衡各方面的利弊關(guān)系，科學(xué)合理的制定發(fā)展規(guī)劃，從而揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極影響。

2.對(duì)建筑業(yè)企業(yè)發(fā)票管理的影響。由于建筑業(yè)企業(yè)的特殊性，其增值稅的金額一般比較大。在采購(gòu)及銷售活動(dòng)中對(duì)于發(fā)票的管理也必須提出更高的要求。如果在采購(gòu)過程中由于發(fā)票不合格而使企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣將會(huì)使建筑業(yè)企業(yè)的成本大大增加從而對(duì)其效益產(chǎn)生不利影響。另一方面，近年來國(guó)家相關(guān)管理當(dāng)局也對(duì)發(fā)票的開出及抵扣提出了更高的要求。“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，建筑業(yè)企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)增多，業(yè)務(wù)處理也更加繁雜，其發(fā)票管理的專業(yè)化及精細(xì)化程度也要上一個(gè)新的臺(tái)階。

3.對(duì)建筑業(yè)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)管理的影響?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，由于重復(fù)征稅現(xiàn)象得到有效避免，導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)的費(fèi)用在一定程度上有所減少，在收入一定的情況下，建筑業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)提高。利潤(rùn)的提高就會(huì)吸引更多更大的投資，建筑業(yè)企業(yè)也就有足夠的資本做大做強(qiáng)。在擴(kuò)大建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)，企業(yè)的高層管理人員要客觀分析建筑業(yè)企業(yè)面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下建筑業(yè)所面臨的問題以及發(fā)展機(jī)遇，制定切實(shí)有效可行的策略來避免建筑業(yè)做大做強(qiáng)過程中所存在的問題，抓住發(fā)展機(jī)遇，提升融資效率，降低發(fā)展過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，在促進(jìn)建筑業(yè)有序穩(wěn)步高質(zhì)量向前發(fā)展的同時(shí)，提升建筑業(yè)在國(guó)內(nèi)國(guó)際兩大市場(chǎng)上的影響力及競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容上的變化

“營(yíng)改增”之前，我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)均采用營(yíng)業(yè)稅及增值稅兩種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理，企業(yè)兩種征稅方式并存的稅制加重了企業(yè)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的利潤(rùn)?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施之后在一定程度上減少了企業(yè)的成本，增大了企業(yè)的收益，但是稅制改革之前的會(huì)計(jì)核算方法已被財(cái)務(wù)人員牢固掌握并熟練運(yùn)用，在短時(shí)間內(nèi)改變并運(yùn)用新的稅務(wù)處理方式對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)財(cái)會(huì)人員來說是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)，同時(shí)，基于建筑業(yè)自身特點(diǎn)，其財(cái)務(wù)管理相關(guān)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變存在一定桎梏，而建筑業(yè)企業(yè)要想抓住“營(yíng)改增”政策所帶來的發(fā)展機(jī)遇，就必須對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行改變。

三、“營(yíng)改增”視角下建筑業(yè)提升財(cái)務(wù)管理效率的對(duì)策

（一）強(qiáng)化建筑業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”的分析及核算能力

建筑業(yè)要想緊緊抓住“營(yíng)改增”政策為其帶來的發(fā)展機(jī)遇，有效規(guī)避“營(yíng)改增”政策對(duì)其不利的影響，在其財(cái)務(wù)核算及管理的過程中要全面滲透“營(yíng)改增”的思想，善于分析“營(yíng)改增”政策，在財(cái)務(wù)核算中善于運(yùn)用“營(yíng)改增”政策的有利因素，提升財(cái)務(wù)核算能力。在日常的賬務(wù)處理過程中，要結(jié)合建筑業(yè)自身的特質(zhì)，以建筑業(yè)稅負(fù)及獲利為視角，有針對(duì)性地進(jìn)行分析及核算。從而保證企業(yè)賬務(wù)處理的正確性。在保證賬務(wù)處理熟練正確的前提下，還要深入分析建筑業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并探尋科學(xué)合理的辦法來有效化解風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要深入分析“營(yíng)改增”政策前后建筑業(yè)企業(yè)在賬務(wù)處理方面的異同，掌握并熟練運(yùn)用“營(yíng)改增”政策后企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及處理辦法，保證政策實(shí)施后企業(yè)財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，運(yùn)用政策有利的方面促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)建筑業(yè)企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的管理工作

對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)來講，由于其特殊性，納稅數(shù)額較大，其發(fā)票管理是其財(cái)務(wù)管理中非常重要的一部分。建筑業(yè)企業(yè)要想抓住“營(yíng)改增”政策帶來的發(fā)展機(jī)遇就必須有效做好發(fā)票管理工作。首先，建筑業(yè)企業(yè)管理人員要鼓勵(lì)并支持財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)最新的發(fā)票管理制度，及時(shí)了解國(guó)家相關(guān)部門對(duì)發(fā)票開具的最新制度，避免錯(cuò)誤給企業(yè)帶來的不利影響。其次，對(duì)于發(fā)票的管理要實(shí)行專人專門管理并落實(shí)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)的職責(zé)權(quán)限及目標(biāo)，有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)核算及管理的效率。最后，建筑業(yè)企業(yè)相關(guān)管理人員要定期清查企業(yè)的發(fā)票，及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具過程中存在的問題并采取必要的措施來解決問題，確保發(fā)票及相關(guān)金額的正確性?？偠灾?，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該從稅負(fù)及利潤(rùn)的角度出發(fā)，選擇能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的正規(guī)公司作為供應(yīng)商，保證在建設(shè)的初期階段的穩(wěn)定性和可靠性，使建筑業(yè)企業(yè)及早融入“營(yíng)改增”政策之中[5]。

（三）強(qiáng)化建筑業(yè)高素質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才的建設(shè)

要想在建筑業(yè)企業(yè)里更好更快地迅速推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，一支精通稅務(wù)政策，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)熟練的高素質(zhì)財(cái)會(huì)人才是必不可少的，在實(shí)務(wù)中，要有效利用各種資源強(qiáng)化建設(shè)高素質(zhì)財(cái)會(huì)人員。一方面，定期邀請(qǐng)稅務(wù)及財(cái)會(huì)方面的專家定期到企業(yè)里對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并建立切實(shí)可行的考核制度，督促財(cái)會(huì)人員對(duì)于新政策、新制度的學(xué)習(xí)，建立學(xué)習(xí)型財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)，全面提升建筑業(yè)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力；另一方面，企業(yè)高層管理人員要鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員從思想上認(rèn)識(shí)到新稅制改革對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義以及自身的財(cái)務(wù)管理工作在整個(gè)企業(yè)管理中的重要作用，使其從內(nèi)心愿意提升自身的業(yè)務(wù)水平，從而提高其綜合能力，降低“營(yíng)改增”政策實(shí)施過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮“營(yíng)改增”政策的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)建筑業(yè)飛速健康向前發(fā)展[6]。

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（作者單位：陜西建工機(jī)械施工集團(tuán)有限公司）