謝文權(quán)

摘要：在現(xiàn)代管理學(xué)逐步發(fā)展的背景下，在效益最大化目標(biāo)驅(qū)動下，越來越多的企業(yè)將全面預(yù)算管理與業(yè)績考核評價聯(lián)系起來，并通過執(zhí)行預(yù)算對生產(chǎn)各環(huán)節(jié)、各相關(guān)人員的業(yè)績情況進(jìn)行判斷，利用完善的預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)與業(yè)績考核評價標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部發(fā)展過程的控制。但是由于我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，企業(yè)在落實(shí)全面預(yù)算管理與業(yè)績考核評價結(jié)合的過程中，還存在一定的問題。基于此，本文從問題出發(fā)，探究全面預(yù)算管理與業(yè)績考核評價有效結(jié)合的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；業(yè)績考核評價；問題；對策

從現(xiàn)代管理學(xué)角度講，全面預(yù)算管理是企業(yè)管理中一個重要的組織規(guī)劃工具，它具體是指利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定經(jīng)營目標(biāo)的管理活動。業(yè)績是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)，并參與競爭的基礎(chǔ)，利用一系列專業(yè)、全面的指標(biāo)對生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的業(yè)績實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行判斷，并做出合理評價，進(jìn)而構(gòu)建科學(xué)合理的獎懲措施，則是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。在企業(yè)管理中，全面預(yù)算管理與業(yè)績考核評價密不可分，二者不僅在管理目標(biāo)上相一致，在實(shí)踐中也能夠?qū)崿F(xiàn)作用互補(bǔ)，因此，為確保企業(yè)的競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)整體性發(fā)展，則必須要逐步推動全面預(yù)算管理與業(yè)績考核評價的有效結(jié)合。但是由于種種原因，目前我國多數(shù)企業(yè)在全面預(yù)算管理與業(yè)績考核評價結(jié)合方面并不順利。

一、全面預(yù)算管理與業(yè)績考核評價中存在的問題

（一）預(yù)算編制過程不合理

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的第一步，也是實(shí)現(xiàn)業(yè)績考核系統(tǒng)評價的依據(jù)。只有根據(jù)預(yù)算編制中的各個項(xiàng)目才能夠明確評價指標(biāo)、評價任務(wù)以及評價目標(biāo)、評價結(jié)果等。但是目前在企業(yè)管理中，全面預(yù)算體系在編制過程中卻存在一定的問題，例如預(yù)算編制過程不規(guī)范，企業(yè)對生產(chǎn)各環(huán)節(jié)缺乏合理分析，對于預(yù)算編制難以形成全面的構(gòu)建，影響了編制的實(shí)際效果，造成了編制內(nèi)容與實(shí)際的業(yè)績考核之間的出入；編制過程缺乏責(zé)任規(guī)范，對方法的選擇缺乏科學(xué)性，為預(yù)算執(zhí)行與業(yè)績考核評價埋下隱患。

（二）預(yù)算與業(yè)績考核評價的設(shè)置不相符

根據(jù)現(xiàn)代管理學(xué)理論，全面預(yù)算管理與業(yè)績考核評價在目標(biāo)上是相一致的，但是從目前的企業(yè)預(yù)算管理情況來看，預(yù)算的評價目標(biāo)與業(yè)績考核評價目標(biāo)之間存在著巨大的出入，如企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中對績效考核標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置更多的是基于經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)，但是業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)更多的是落實(shí)到責(zé)任人的身上，片面追求利潤最大化的目標(biāo)，使得內(nèi)部員工的工作業(yè)績得不到全面的反映，這樣雖然企業(yè)在全面預(yù)算上能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期規(guī)劃，但是對業(yè)績考核方面卻影響了內(nèi)部員工的工作積極性，使得預(yù)算與業(yè)績考核評價的設(shè)置不相符的問題進(jìn)一步加劇，從整體上影響了工作業(yè)績。

（三）預(yù)算管理與業(yè)績考核監(jiān)督措施不到位

目前在企業(yè)預(yù)算管理與業(yè)績考核評價中，監(jiān)督體系的構(gòu)建是確保內(nèi)部信息真實(shí)完整的關(guān)鍵，但是在企業(yè)預(yù)算管理實(shí)踐中，內(nèi)部監(jiān)督失效的問題屢見不鮮。在企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理與業(yè)績考核評價過程中，缺乏專門的監(jiān)督考核機(jī)構(gòu)與專業(yè)的監(jiān)督人員，對預(yù)算執(zhí)行過程和業(yè)績考核過程缺乏監(jiān)督規(guī)范，難以根據(jù)科學(xué)的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)確定監(jiān)督內(nèi)容，使得企業(yè)對預(yù)算的執(zhí)行情況缺乏掌握，甚至存在營私舞弊的行為，為預(yù)算超支留下隱患。

（四）預(yù)算管理和業(yè)績考核執(zhí)行不到位

在全民預(yù)算管理中，資金支出、成本計(jì)劃、成本控制、銷售預(yù)估等成為企業(yè)運(yùn)行管理中的重要內(nèi)容，其執(zhí)行情況對資金支出的控制效果有著直接的影響。但是從目前的全面預(yù)算管理建設(shè)效果和業(yè)績考核評價管理中，各部門在執(zhí)行過程中難以實(shí)現(xiàn)有效的協(xié)調(diào)與合作，各部門獨(dú)立工作，企業(yè)整體戰(zhàn)略得不到順利實(shí)現(xiàn)。此外，在評價體系構(gòu)建中，對財務(wù)指標(biāo)的難以量化使得績效評價作用得不到全面發(fā)揮。

二、加強(qiáng)全面預(yù)算管理與業(yè)績考核評價結(jié)合的相關(guān)對策

（一）利用信息化管理平臺，提高全面預(yù)算編制效果

對于企業(yè)而言，預(yù)算管理的構(gòu)建必須要在相應(yīng)的制度保障下進(jìn)行，預(yù)算能否得到全面的執(zhí)行，業(yè)績評價能否公平公正，其關(guān)鍵就在于預(yù)算編制水平。預(yù)算編制的全面性主要體現(xiàn)在對各類財務(wù)和非財務(wù)資源的分配、考核與控制，而業(yè)績考核則能夠全面地體現(xiàn)資源的利用效果。在全面預(yù)算管理中，編制需要信息的支持，在信息化時代，企業(yè)的全面預(yù)算管理與業(yè)績考核評價制度的建立應(yīng)該依托相應(yīng)的信息平臺，及時收集各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息，對企業(yè)的未來發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，并不斷細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，最大限度地將企業(yè)管理的各個方面納入到預(yù)算中來，而只有這樣企業(yè)的業(yè)績考核評價才能夠明確執(zhí)行與預(yù)算之間的差距，并根據(jù)數(shù)據(jù)信息反饋到預(yù)算管理系統(tǒng)中來，推動全面預(yù)算的不斷完善。

（二）根據(jù)全面預(yù)算的目的，構(gòu)建業(yè)績考核評價體系

全面預(yù)算是通過制定戰(zhàn)略目標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全方位控制；業(yè)績考核評價體系則更多的是對管理措施的執(zhí)行情況進(jìn)行事后評價，并為預(yù)算管理系統(tǒng)做出全面反饋。根據(jù)全面預(yù)算管理與業(yè)績考核評價的關(guān)系，企業(yè)在管理中，首先應(yīng)該明確全面預(yù)算的目的，從企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)入手，對企業(yè)的全面預(yù)算進(jìn)行構(gòu)建，體現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，為企業(yè)的發(fā)展提供依；其次，全面考核體系，根據(jù)企業(yè)的全面預(yù)算目標(biāo)，確定考核標(biāo)準(zhǔn)，確保各個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績能夠?qū)崿F(xiàn)獲得全面的信息反饋，構(gòu)建績效評價規(guī)范，為預(yù)算的執(zhí)行奠定基礎(chǔ)；最后，完善業(yè)績考核評價標(biāo)準(zhǔn)，確保企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都能夠得到系統(tǒng)的評價，讓企業(yè)的預(yù)算能夠適應(yīng)現(xiàn)代管理環(huán)境，提高內(nèi)部控制水平。

（三）完善預(yù)算審查與監(jiān)督，提高業(yè)績考核評價水平

監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，缺少了監(jiān)督機(jī)構(gòu)的控制，企業(yè)無論是在預(yù)算執(zhí)行方面，還是在業(yè)績考核方面都難以實(shí)現(xiàn)獲得充分的信息反饋，甚至在信息失真的情況下造成決策失誤。因此，在推動全面預(yù)算管理與業(yè)績考核評價相結(jié)合的過程中，企業(yè)應(yīng)該重視對監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè)與完善。首先設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)內(nèi)部，崗位重疊、利益牽制等問題，保證執(zhí)行過程的信息更加明確，從而提高企業(yè)信息的利用效率；其次，吸收培養(yǎng)專門的監(jiān)督管理人員，對監(jiān)督過程設(shè)置更加全面的指標(biāo)，確保每一個環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行都能夠在監(jiān)督下進(jìn)行，為業(yè)績考核評價奠定基礎(chǔ)；最后，借助外部監(jiān)督力量不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建，為預(yù)算的執(zhí)行提供系統(tǒng)的保障。

（四）完善預(yù)算執(zhí)行規(guī)范，全面反映業(yè)績考核評價結(jié)果

全面預(yù)算管理要想實(shí)現(xiàn)與業(yè)績考核評價體系的有效結(jié)合，還應(yīng)該做好對預(yù)算執(zhí)行過程的控制。在企業(yè)預(yù)算管理過程中，應(yīng)該從事前、事中、事后三個角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)過程控制。具體來講首先要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中的收入、利潤等關(guān)鍵性指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，利用嚴(yán)格的檢查制度落實(shí)監(jiān)督行為，明確預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算執(zhí)行效果之間的差距，并做出相應(yīng)的糾正措施；其次，利用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的動態(tài)評價，以全面掌握業(yè)績相關(guān)數(shù)據(jù)，如根據(jù)基層員工、責(zé)任中心、財務(wù)部門、預(yù)算委員會等層次來劃分預(yù)算控制主體，將數(shù)據(jù)上傳至信息平臺，并做好事中管理，提高評價效果；最后，基于事后的業(yè)績評價，對季度期末的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行更新，明確財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)在業(yè)績考核評價體系，確保企業(yè)能夠在全面預(yù)算管理中實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

三、結(jié)束語

總之，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與業(yè)績考核評價是市場競爭驅(qū)動下的必然選擇。但是從目前企業(yè)的預(yù)算管理與業(yè)績考核評價體系建設(shè)方面，其中的問題不僅存在于預(yù)算編制方面，更存在于執(zhí)行與監(jiān)督環(huán)節(jié)，這使得企業(yè)的業(yè)績考核評價難以保持與全面預(yù)算管理的目標(biāo)一致，從而影響了經(jīng)營發(fā)展效益。針對此，企業(yè)應(yīng)從自身的管理實(shí)際出發(fā)，對預(yù)算做出全面的規(guī)劃，并結(jié)合業(yè)績考核評價效果，完善管理體系，讓全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)與業(yè)績考核評價體系的真正融合，進(jìn)而逐漸提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，體現(xiàn)競爭優(yōu)勢。

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（作者單位：柳州市方圓置業(yè)擔(dān)保有限公司）