池雅楠

【摘要】隨著政府倡導(dǎo)的資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)目標(biāo)理念影響力不斷提升，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境污染的矛盾日漸引起各界關(guān)注，近年來(lái)我國(guó)相關(guān)研究的大量開(kāi)展也與這種關(guān)注聯(lián)系緊密，基于此，本文簡(jiǎn)單介紹了常見(jiàn)的企業(yè)環(huán)境成本核算方法，并結(jié)合實(shí)例詳細(xì)論述了完全成本法在核算企業(yè)環(huán)境成本中的具體應(yīng)用，希望由此能夠?yàn)橄嚓P(guān)業(yè)內(nèi)人士帶來(lái)一定啟發(fā)。

【關(guān)鍵詞】完全成本法；企業(yè)環(huán)境成本；可持續(xù)發(fā)展

前言：受長(zhǎng)期以來(lái)奉行的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式影響，現(xiàn)階段我國(guó)存在較為嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題，因此我國(guó)政府近年來(lái)出臺(tái)了一系列政策要求各類(lèi)企業(yè)提高環(huán)境成本意識(shí)，企業(yè)利用自然資源與治理環(huán)境污染的環(huán)境成本也因此大幅增加，而為了避免企業(yè)低估環(huán)境成本等問(wèn)題出現(xiàn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的統(tǒng)一，正是本文圍繞完全成本法在核算企業(yè)環(huán)境成本中應(yīng)用開(kāi)展具體研究的原因所在。

1 常見(jiàn)的企業(yè)環(huán)境成本核算方法

1.1 常見(jiàn)的核算方法

傳統(tǒng)成本法、作業(yè)成本法、完全成本法、生命周期法均屬于較為常見(jiàn)的企業(yè)環(huán)境成本核算方法，其中，傳統(tǒng)成本法開(kāi)展的企業(yè)環(huán)境成本核算往往忽視環(huán)境成本，作業(yè)成本法具備將環(huán)境成本準(zhǔn)確計(jì)入產(chǎn)品成本的能力，完全成本法則能夠通過(guò)分別計(jì)算企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本提高核算精度，生命周期法能夠圍繞企業(yè)產(chǎn)品的全生命周期開(kāi)展環(huán)境成本核算。

1.2 完全成本法的優(yōu)勢(shì)分析

深入分析不難發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法、完全成本法、生命周期法的源頭均為傳統(tǒng)成本法，但完全成本法在企業(yè)環(huán)境成本核算中的表現(xiàn)更為全面且具有實(shí)效性，企業(yè)決策者也能夠在完全成本法支持下獲得完善的環(huán)境成本信息。在應(yīng)用完全成本法開(kāi)展的企業(yè)環(huán)境成本核算中，相關(guān)人員必須關(guān)注可定義性、相關(guān)性、可靠性等完全成本法應(yīng)用原則，由此開(kāi)展的環(huán)境成本準(zhǔn)確具體定性描述、環(huán)境成本本質(zhì)特征明確，即可較好保障完全成本法的應(yīng)用質(zhì)量。

2 完全成本法在核算企業(yè)環(huán)境成本中的具體應(yīng)用

2.1 應(yīng)用方法

完全成本法應(yīng)用的企業(yè)環(huán)境成本核算可分為內(nèi)部環(huán)境成本核算、外部環(huán)境成本核算兩部分，具體的核算方法如下所示：

（1）內(nèi)部環(huán)境成本核算。在應(yīng)用完全成本法的內(nèi)部環(huán)境成本核算中，全額計(jì)量法、差額計(jì)量法、比例分配法均屬于較為常見(jiàn)的計(jì)量方法，如全額計(jì)量法能夠通過(guò)某個(gè)會(huì)計(jì)期間企業(yè)所支付的環(huán)境監(jiān)測(cè)、環(huán)境治理、排污等費(fèi)用作為內(nèi)部環(huán)境成本，而差額計(jì)量法則會(huì)在項(xiàng)目總成本中扣除非環(huán)保內(nèi)容成本以確定環(huán)境成本，比例分配法則按照一定比例確定環(huán)境成本，比例分配法多用于普通支出、環(huán)境項(xiàng)目支出難以準(zhǔn)確劃分情況，三種方法可結(jié)合企業(yè)實(shí)際合理選用。

（2）外部環(huán)境成本核算。應(yīng)用完全成本法的外部環(huán)境成本核算同于存在多種方法，但其中市場(chǎng)價(jià)值法具備較高應(yīng)用和推廣價(jià)值，這一方法主要通過(guò)衡量企業(yè)排放污染物產(chǎn)生的不良影響價(jià)值計(jì)量確定外部環(huán)境成本，相較于直接歸納污染賠償費(fèi)和排污費(fèi)等傳統(tǒng)計(jì)量方法存在較高優(yōu)勢(shì)，因此本文建議各地企業(yè)結(jié)合這類(lèi)方式開(kāi)展外部環(huán)境成本核算。

2.2 應(yīng)用實(shí)踐

為提升研究的實(shí)踐價(jià)值，本文選擇了在國(guó)際中享有盛譽(yù)的寶山鋼鐵股份有限公司作為研究對(duì)象，由此開(kāi)展的完全成本法計(jì)算如下所示：（1）內(nèi)部環(huán)境成本。結(jié)合2015年寶山鋼鐵股份有限公司數(shù)據(jù)，可確定寶鋼環(huán)保設(shè)施折舊費(fèi)、運(yùn)行成本18.632億元，而相關(guān)新、改、建項(xiàng)目的環(huán)保總投入為8.03億元。此外通過(guò)計(jì)算可確定寶鋼隱藏的內(nèi)部環(huán)境成本包括793.856萬(wàn)元排污費(fèi)、2536. 682萬(wàn)元煤鋼焦?fàn)t項(xiàng)目環(huán)保搬遷成本，而其他環(huán)境成本則為5.347億元。（2）外部環(huán)境成本。結(jié)合寶鋼實(shí)際，需圍繞森林價(jià)值損失成本、生態(tài)環(huán)境損失成本開(kāi)展外部環(huán)境成本的計(jì)算，前者主要圍繞森林價(jià)值損失成本、鐵礦石開(kāi)采環(huán)境負(fù)荷量等內(nèi)容展開(kāi)，如森林價(jià)值損失成本需結(jié)合煤炭開(kāi)采的環(huán)境負(fù)荷量計(jì)算：

結(jié)合公式，可陸續(xù)求得鐵礦石開(kāi)采的環(huán)境負(fù)荷量、鐵礦石開(kāi)采的森林價(jià)值損失，其中鐵礦石開(kāi)采的森林價(jià)值損失成本合計(jì)為105147.299萬(wàn)元；而生態(tài)環(huán)境損失成本計(jì)算則需要圍繞寶鋼年度耗煤量、消耗鐵礦石、廢鋼、天然氣、外購(gòu)電、原水等參數(shù)確定，由此結(jié)合Extern-E法開(kāi)展計(jì)算，即可得出2015年寶鋼外部生態(tài)環(huán)境損失成本，圍繞廢氣污染排放、固廢產(chǎn)生量可最終確定2015年寶鋼外部生態(tài)環(huán)境損失成本為10016.5597萬(wàn)元，表1為寶鋼2015年應(yīng)用完全成本法核算企業(yè)環(huán)境成本得出的環(huán)境成本構(gòu)成表。

2.3 相關(guān)建議

為保證完全成本法更好服務(wù)于企業(yè)環(huán)境成本核算，我國(guó)政府必須通過(guò)政策、制度明確完全成本法在環(huán)境成本核算中的核心地位，動(dòng)力還需要建立企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本確認(rèn)與計(jì)量的動(dòng)力機(jī)制，前者的實(shí)現(xiàn)需借鑒國(guó)外環(huán)境成本計(jì)量理論并在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中添加相關(guān)規(guī)定，后者則需要我國(guó)政府制定環(huán)境成本確認(rèn)與計(jì)量指標(biāo)體系、設(shè)立環(huán)境保護(hù)相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)措施，由此完全成本法即可獲得更為廣闊的應(yīng)用空間，我國(guó)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的創(chuàng)建也將獲得較為有力支持。

3 結(jié)論

綜上所述，完全成本法能夠較好服務(wù)于企業(yè)環(huán)境成本核算，而在此基礎(chǔ)上，本文基于寶鋼開(kāi)展完全成本法應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境成本核算、外部環(huán)境成本核算實(shí)例，則為相關(guān)企業(yè)提供了可行性較高的路徑建議，而為了真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的統(tǒng)一，企業(yè)便必須引入完全成本法提升自身環(huán)境成本核算水平。

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