馬喜燕

一、煤制油產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀

據(jù)估算，15家商業(yè)規(guī)模的煤液化工廠的總產(chǎn)量將可以替代中國2020年石油進(jìn)口量的15%。全國已有9個煤制油項目投產(chǎn)，這9個項目共計投資1194.20億元，產(chǎn)能將達(dá)到715萬t/a。

煤制油企業(yè)擁有自己的特點。優(yōu)勢明顯：一、一般依靠煤炭企業(yè)集團，擁有原料煤供應(yīng)充足、坑口低價的優(yōu)勢，并享受到集團資金池的支持；二、技術(shù)先進(jìn)，能源獲取率較高，噸產(chǎn)品耗水6噸左右，并且水重復(fù)利用率高達(dá)98%以上；三、廢水近零排放，粉塵、二氧化硫、氮氧化物均能得到很好的處理，集中排放的二氧化碳也利于捕集和利用。但是劣勢也很顯著，煤制油企業(yè)成本高是不爭的事實，有資料顯示，每噸投資成本是煉油產(chǎn)業(yè)的5倍至6倍?？偝杀局性厦杭s占22%，48%左右都是固定資產(chǎn)等折舊攤銷費用，以及8%的財務(wù)費用、管理費用等期間費用，而消費稅約占比22%，稅負(fù)比重影響較大。

二、成品油消費稅現(xiàn)狀

目前，成品油消費稅是基于石油煉化企業(yè)油品制定的，征收范圍主要包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油等7個子目。其主要考慮我國“貧油”的資源特點，以抑制石油過度消費，促進(jìn)環(huán)境治理、節(jié)能減排和能源替代。

從量定額征收政策下，成品油根據(jù)油品品種不同，適用不同的稅率。稅款的征收標(biāo)準(zhǔn)與油品賦含的技術(shù)、成本、價格等因素?zé)o關(guān)。

三、效益分析

LA集團180項目作為煤制油技術(shù)的典型代表，將下組高硫煤轉(zhuǎn)化為燃料油替代石油，盤活了多年棄置的下組劣質(zhì)高硫煤資源，以煤為基，采用間接液化法，生產(chǎn)出了柴油、石腦油、潤滑油基礎(chǔ)油等五大類、27種產(chǎn)品、180個牌號的高端一級化學(xué)品、高端油料和高端特種材料，實現(xiàn)了煤炭資源價值的最大化和環(huán)境效益最優(yōu)化的有機結(jié)合。

根據(jù)利潤組成情況（表1），項目運行期間預(yù)計年均營業(yè)收入44.79億元，營業(yè)總成本55.43億元，營業(yè)利潤-10.64億元，該項目處于虧損狀態(tài)。

目前測算來看，根據(jù)現(xiàn)行的消費稅征收政策，LA集團煤制油項目年度繳納消費稅稅額達(dá)12.42億元，平均消費稅稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到27.73%。國際油品價格逐漸降低，煤制油沒有自主定價權(quán)，比照石油價格，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款將更加嚴(yán)重。

煤制油利潤組成（表1）

假設(shè)消費稅通過政策或者籌劃可以減免，或者得到相應(yīng)扶持，馬上可以扭轉(zhuǎn)虧損，甚至實現(xiàn)盈利。

四、籌劃建議

1.根據(jù)煤制油品種特性，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)上進(jìn)行分割，轉(zhuǎn)移稅負(fù)。成品油在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。煤制油的生產(chǎn)工藝反映在原料投放、生產(chǎn)、分裝、銷售等各個環(huán)節(jié)。如果將現(xiàn)有項目分拆為基礎(chǔ)油品生產(chǎn)、成品油分裝銷售環(huán)節(jié)兩個子公司，是否可以轉(zhuǎn)移消費稅款，減輕主體生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)呢？

以潤滑油為例，以基礎(chǔ)油為基礎(chǔ)生產(chǎn)，基礎(chǔ)油比重按90%測算，12.57萬噸基礎(chǔ)油，可生產(chǎn)13.97萬噸潤滑油，兩者均為應(yīng)稅消費品。

潤滑油生產(chǎn)分拆表（表2）

?分拆對比 基礎(chǔ)油 比重 潤滑油 應(yīng)納稅額 稅率12.57 90% 13.97 萬元 元/噸分拆前 A公司 不征 - 27222.50 272220.50 1948.64分拆后 A公司 24494.4 - - 24494.40 1948.64 B公司 24494.4 90% 27222.50 2728.10 1948.64

從表2中看出，原A公司經(jīng)過分拆，總體消費稅沒有變化，但是分拆后，主體生產(chǎn)A公司的消費稅轉(zhuǎn)移到了以包裝銷售為主的B公司，并且可通過對關(guān)聯(lián)B公司提高一定幅度的基礎(chǔ)油售價，來抵消消費稅的負(fù)擔(dān)。

因此應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品種類不同、生產(chǎn)工藝不同，進(jìn)行業(yè)務(wù)鏈條的分拆，以減輕主體研發(fā)生產(chǎn)企業(yè)的消費稅負(fù)擔(dān)。

2.根據(jù)產(chǎn)品稅率不同，分別核算，分別計征。煤制油品種繁多，不同油品的稅率不同，對于應(yīng)稅產(chǎn)品，生產(chǎn)、銷售、庫存、財務(wù)等應(yīng)詳細(xì)核算，提供準(zhǔn)確的計量依據(jù)，否則按照稅法的要求，將從高計征。

3.根據(jù)產(chǎn)品是否應(yīng)稅，分別核算。生產(chǎn)過程中一噸原料煤可分解出數(shù)十種產(chǎn)品，有應(yīng)稅產(chǎn)品、非應(yīng)稅產(chǎn)品，也包含作為燃料、動力及原料消耗的自用部分產(chǎn)品。加強銷量、品種核算，避免混合計量導(dǎo)致增加計稅基礎(chǔ)。作為自用的也要單獨核算，可享受免稅政策。

4.根據(jù)現(xiàn)有開票政策，利用稅控系統(tǒng)調(diào)整庫存?，F(xiàn)有政策規(guī)定，成品油必須通過成品油模塊開具，有庫存才能對外開票，并根據(jù)庫存出入情況進(jìn)行消費稅的征收管理。特別是使用應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油過程中，無論是自產(chǎn)還是外購，均應(yīng)通過稅控開票模塊，以作為后續(xù)生產(chǎn)的稅款扣除的依據(jù)。

5.做好產(chǎn)供銷計劃，實現(xiàn)稅款最小化。無論是控制消費稅，還是控制利潤，都應(yīng)該合理安排上下游鏈條，以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)定供，全面控制主要成本。特別是外購應(yīng)稅成品油連續(xù)加工的企業(yè)，取得最大的消費稅扣除額，以實現(xiàn)稅款繳納最小化。

五、結(jié)論

1.煤制油技術(shù)作為清潔能源、安全能源的重要項目，應(yīng)該給予更多的財稅政策支持，特別是消費稅體系也應(yīng)該得到進(jìn)一步的改革，增加新的征退等優(yōu)惠政策，以適應(yīng)新的替代資源。

2.建立符合價值規(guī)律的收入成本模式。煤制油與石油原油的價值形成基礎(chǔ)不同，應(yīng)該建立新的價值體系和效益補貼方式，體現(xiàn)新能源的技術(shù)價值、環(huán)保價值、社會價值，以鼓勵人們使用更清潔的替代能源。

3.建立優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)鏈條。煤制油企業(yè)應(yīng)該建立更加優(yōu)化的產(chǎn)業(yè)鏈條，利用大型煤炭企業(yè)的資金優(yōu)勢、成本優(yōu)勢來攤薄消費稅的負(fù)擔(dān)。

4.繼續(xù)加大技術(shù)投入，提高出油率，提升油品質(zhì)量。充分挖掘劣質(zhì)煤、貧瘦煤的價值，加大技術(shù)研發(fā)，在有限的資源內(nèi)，出更優(yōu)質(zhì)的油。

[1]寧洋，閆強，周鳳英.煤制油稅費對產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響分析.中國礦業(yè)，2017年07期.

[2]楊崳鈞.內(nèi)蒙古寶平灣煤制油集團稅收籌劃研究，湖南大學(xué)，2016.

[3]王凱，白彥鋒，張靜.我國成品油消費稅改革中的難點問題研究.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2015年02期.