【摘要】目前很多企業(yè)重制度建設(shè)而輕執(zhí)行，缺少必要內(nèi)部的監(jiān)督控制，致使舞弊案件層出不窮，舞弊行為嚴(yán)重影響了企業(yè)健康的發(fā)展，本文提供一個(gè)舞弊審計(jì)操作案例，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)戰(zhàn)分析整理，理論聯(lián)系實(shí)踐，推動(dòng)舞弊審計(jì)深入開展，提高企業(yè)運(yùn)行效率和效果，保持企業(yè)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】舞弊審計(jì) 實(shí)戰(zhàn)案例 反舞弊方法 舞弊三角理論 啟示

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，跨區(qū)域、跨國經(jīng)營集團(tuán)不斷增加，但是國內(nèi)外舞弊事件頻出，雖然手法各不相同，但都導(dǎo)致公司巨額的虧損甚至面臨倒閉的窘境。如何開展舞弊審計(jì)是審計(jì)行業(yè)需要重視和解決的一種重要課題。舞弊審計(jì)是加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，在公司治理中的內(nèi)部監(jiān)督方面，發(fā)揮非常重要的作用。舞弊審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部人員及有關(guān)人員為謀取自身非法不當(dāng)利益或?yàn)槭贡窘M織獲得不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益，采取違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益受損的不正當(dāng)行為，用財(cái)務(wù)記錄和其他相關(guān)數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行分析性復(fù)核，識別出舞弊行為及其隱瞞方法。

一、對集團(tuán)子公司舞弊審計(jì)案例進(jìn)行分析

（一）案例背景

根據(jù)某集團(tuán)公司總部收到匿名舉報(bào)：?？谧庸敬嬖诓m報(bào)質(zhì)量問題私下賠償補(bǔ)貨的情況，同時(shí)子公司總經(jīng)理可能在當(dāng)?shù)亟?jīng)銷商入股，私下配貨給經(jīng)銷商牟利的情況，該子公司已不保留私下補(bǔ)貨、發(fā)貨的書面記錄，作案手段極為隱蔽。該信息對審計(jì)人員來非常具有挑戰(zhàn)，匿名舉報(bào)人沒有提供違規(guī)違法明確的證據(jù)，子公司反偵查能力較強(qiáng)，抹平相關(guān)記錄。

（二）審計(jì)方案

綜合各方面信息編制詳盡縝密的審計(jì)方案。接到公司指令時(shí)，審計(jì)部長選定經(jīng)驗(yàn)豐富、為人正派的審計(jì)人員，擬定審計(jì)嚴(yán)密的審計(jì)方案，通知第二天一早有任務(wù)前往機(jī)場，但沒有通知出差地點(diǎn)，并要求不得對外透露出差消息，以免打草驚蛇。在機(jī)場候機(jī)時(shí)，審計(jì)部長簡要介紹了此行的目的，到達(dá)子公司后如何安排，根據(jù)審計(jì)人員特長和子公司業(yè)務(wù)熟悉情況合理分工，分析在哪些環(huán)節(jié)可以獲取和固定證據(jù)。與此同時(shí)?？诠究偨?jīng)理在內(nèi)的各子公司總經(jīng)理接到集團(tuán)公司召開月度例會(huì)通知趕回集團(tuán)總部，為舞弊審計(jì)創(chuàng)造了相對較好環(huán)境。

（三）審計(jì)執(zhí)行

到子公司廠門亮明檢查證件，審計(jì)人員立刻分工開展工作，A審計(jì)員對生產(chǎn)園區(qū)內(nèi)正在裝車和準(zhǔn)備裝車的車輛清點(diǎn)，取得裝貨清單進(jìn)行核對，核查是否有夾帶的情況；B審計(jì)員負(fù)責(zé)倉庫所有成品的盤點(diǎn)，盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)部分批次不一致，部分產(chǎn)品有盤盈的情況；C審計(jì)員對倉庫管理人員的電腦進(jìn)行核查，搜尋到倉庫管理考核通報(bào)、各類雜七雜八臺帳等；D審計(jì)員對倉庫近一年的車間疊包工臺帳、入庫單、叉車工派工單、出庫單、出門證、運(yùn)輸回單的資料進(jìn)行封存。審計(jì)部長聯(lián)系派駐附近市場督查人員，了解經(jīng)銷商是否存在子公司應(yīng)補(bǔ)貨而尚未補(bǔ)貨的情況。正是這一系列分工和安排，為成功查獲此次舞弊案奠定了基礎(chǔ)。

審計(jì)人員對盤點(diǎn)數(shù)量和批號差異進(jìn)行匯總，倉庫主任及倉庫保管人員僅輕描淡寫地反饋是日常倉庫發(fā)貨產(chǎn)生破損短少，故少量成品未入庫，造成實(shí)物有盤盈和短少，批次差異原因是發(fā)貨批次不準(zhǔn)確產(chǎn)生。核對疊包工臺帳、入庫單、出庫單和經(jīng)銷商運(yùn)輸回單，子公司均作了統(tǒng)一口徑處理，不體現(xiàn)差異記錄。一時(shí)審計(jì)進(jìn)入難于突破的局面，定性為管理問題可以匯報(bào)公司，但如果未能揭露因質(zhì)量問題甚至私下扣除產(chǎn)量謀取私利的問題，對公司產(chǎn)生重大損失。

審計(jì)人員對倉庫電腦搜集到的電子資料進(jìn)行排查，抽絲剝繭，找到部分日期盤點(diǎn)差異情況的簡要說明，比如對寫著“賠付200箱”、“賠付50箱”、“車間欠3000箱”，“備貨2000箱”等字樣。結(jié)合ERP系統(tǒng)車間生產(chǎn)消耗節(jié)超情況，系統(tǒng)批次調(diào)整記錄，核對產(chǎn)品序列號打碼和實(shí)際入庫等情況，掌握確實(shí)有實(shí)物短少的情況。子公司倉庫人員僅說明是經(jīng)銷商退換貨、但倉庫未能提供退貨的記錄。審計(jì)人員排查倉庫實(shí)物差異日期的發(fā)貨記錄，交由市場督查人員前往經(jīng)銷商倉庫核查。核對大量的經(jīng)銷商收貨簽收單，有簽收數(shù)量多于發(fā)貨數(shù)量，并在簽收數(shù)量上涂改成發(fā)貨數(shù)量，是經(jīng)銷商不小心露出馬腳。

（四）審計(jì)結(jié)果

生產(chǎn)消耗、電子臺帳、運(yùn)輸回單等各相關(guān)信息綜合起來，逐筆抽絲剝繭，核對來龍去脈，舞弊行為越來越清晰，少量產(chǎn)品未入庫用于補(bǔ)給經(jīng)銷商損失，為掩蓋質(zhì)量問題未通過質(zhì)量問題處理流程規(guī)范私下補(bǔ)貨處理；同時(shí)近兩年來，每天生產(chǎn)時(shí)私自扣下少數(shù)產(chǎn)品，發(fā)給周邊4家經(jīng)銷商謀取非法利益的事實(shí)，積少成多統(tǒng)計(jì)出來有2萬多箱產(chǎn)品。從此次審計(jì)業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)以下問題：一是集團(tuán)公司給定的車間消耗定額過于寬泛，在生產(chǎn)入庫時(shí)扣減部分實(shí)物不入庫，在生產(chǎn)消耗上很難看出來。二是產(chǎn)品打印批次附帶的序列號未有效使用，實(shí)物短少未能進(jìn)行核查原因。三是倉庫產(chǎn)品損耗數(shù)量多，無形中增加了公司成本，實(shí)物出現(xiàn)盤虧的原因和盤盈產(chǎn)品的去處均未登記，為徇私舞弊提供了便利。四是根據(jù)企查查等企業(yè)信用軟件，查實(shí)經(jīng)常出現(xiàn)補(bǔ)貨的4家經(jīng)銷商中2家有子公司總經(jīng)理妻子的股份。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，公司免去子公司總經(jīng)理職務(wù)，將總經(jīng)理移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步處理，將倉庫負(fù)責(zé)人和主要管理人員調(diào)離崗位。

（五）審計(jì)成效

為此，公司采取以下措施，在全集團(tuán)推廣：一是要求研究院、質(zhì)監(jiān)部、企業(yè)管理辦公室等部門重新核對車間生產(chǎn)消耗，堵塞定額漏洞。二是分公司需登記入庫產(chǎn)品和序列號差異臺帳，說明差異原因。三是產(chǎn)品入庫需車間和倉庫簽字確認(rèn)，必須按實(shí)際數(shù)量入庫，不得預(yù)先扣除部分產(chǎn)量，出現(xiàn)倉庫產(chǎn)品短少需注明原因，區(qū)分車間生產(chǎn)問題還是倉儲引起的損失，不僅降低倉儲損耗成本，也降低徇私舞弊的空間。四是增加經(jīng)銷商或者供應(yīng)商時(shí)，需做好基礎(chǔ)調(diào)查，避免內(nèi)部利益關(guān)聯(lián)人參與其中。五是集團(tuán)建立了各子公司負(fù)責(zé)人定期輪換制度，降低封疆大吏長期主政一方舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

二、通過集團(tuán)子公司舞弊審計(jì)得到以下啟示

第一，保持高度的審計(jì)職業(yè)懷疑精神，舞弊審計(jì)開展前需做好保密工作。企業(yè)集團(tuán)人員眾多關(guān)系復(fù)雜，辦公信息化自動(dòng)化，針對有組織有預(yù)謀有反偵查能力的舞弊犯罪，需避免走路風(fēng)聲，做好審前保密工作。

第二，提前做好舞弊審計(jì)項(xiàng)目方案，合理分工配合，及時(shí)固定證據(jù)。舞弊審計(jì)往往事發(fā)突然，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更需要設(shè)想各項(xiàng)阻力，做好全面的審計(jì)方案，及時(shí)固定違法違規(guī)證據(jù)，做好舞弊審計(jì)基礎(chǔ)工作，以免證據(jù)變動(dòng)或者消失形成不利被動(dòng)局面。

第三，合理分析和關(guān)注舞弊環(huán)境，正確評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制。運(yùn)用舞弊三角理論從“壓力”，“機(jī)會(huì)”和“借口”分析研究舞弊產(chǎn)生的因素，分析舞弊的可能出現(xiàn)的環(huán)節(jié)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果建議企業(yè)要完善內(nèi)部管理制度，堵塞漏洞，補(bǔ)好企業(yè)健康運(yùn)營防護(hù)網(wǎng)。

第四，重視分析性復(fù)核等程序的重要性。運(yùn)用分析性復(fù)核程序?qū)ふ椅璞椎嫩E象，根據(jù)收集線索和初步判斷追加延伸性的審計(jì)程序，最常用的審計(jì)方法是分析性復(fù)核法，是指審計(jì)人員通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計(jì)線索的方法，有助于識別影響財(cái)務(wù)報(bào)表的異常現(xiàn)象、事項(xiàng)、余額、比例和趨勢，以及在詳細(xì)測試中不易察覺的舞弊跡象，核查出重要的審計(jì)線索。

第五，合理運(yùn)用舞弊審計(jì)詢問程序的技巧。在進(jìn)行詢問時(shí)，應(yīng)做到謹(jǐn)慎，特別注意不要同有可能涉及舞弊的管理人員討論舞弊的可能性。可以在平常的審計(jì)中設(shè)計(jì)一些針對舞弊的常規(guī)問題，讓相關(guān)人員解答或者書面問卷調(diào)查，這樣就不會(huì)引起舞弊者的警覺，而審計(jì)師也可以從這些問題的解答和問卷中獲得重要的審計(jì)線索。

第六，運(yùn)用好審計(jì)核查工具。國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、企查查等企業(yè)信用軟件，了解內(nèi)外部單位的基本股權(quán)、規(guī)模、經(jīng)營狀況，對外投資、法律訴訟等情況，掌握更加全面信息比對分析。

內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制專業(yè)技能，通過定期和不定期的內(nèi)部審計(jì)查核活動(dòng)，至始至終都保持高度職業(yè)謹(jǐn)慎，達(dá)到檢查錯(cuò)誤、防弊、改善企業(yè)管理、提高企業(yè)效率的目的，充分發(fā)揮作為企業(yè)內(nèi)部履行監(jiān)督管理的作用。審計(jì)揭露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及管理中的舞弊問題，對維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，懲治經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的貪污腐敗，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)廉政建設(shè)，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有十分重要的意義。

作者簡介：高偉明（1981-），男，漢族，浙江杭州人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)等。