范莉

【摘要】在醫(yī)改的背景下，醫(yī)院外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化，推動(dòng)其在內(nèi)部控制管理中也應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整。在內(nèi)部控制中，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理占據(jù)著核心位置，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在也使得醫(yī)院在預(yù)算控制、成本管理、實(shí)物資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面不斷強(qiáng)化。目前我國(guó)醫(yī)院在內(nèi)部控制管理中，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制還存在一定的問題，基于此，本文從醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容出發(fā)，根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)︶t(yī)院內(nèi)部控制策略進(jìn)行探究，以期對(duì)推動(dòng)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革有所助益。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院管理 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 相關(guān)措施

一、醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

所謂財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是市場(chǎng)主體由于財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資方式不恰當(dāng)、內(nèi)部管理制度不健全等原因而呈現(xiàn)償債能力喪失狀態(tài)，進(jìn)而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的逐漸推進(jìn)，醫(yī)院面臨的內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化，其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。具體來講，目前醫(yī)院在內(nèi)部控制管理過程中，所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)，雖然預(yù)算已經(jīng)成為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中市場(chǎng)主體實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的必要手段，但是一些醫(yī)院，尤其是經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足的醫(yī)院，對(duì)于預(yù)算管理依舊保持著可有可無的態(tài)度，雖然在形式上設(shè)計(jì)了預(yù)算管理內(nèi)容，但是在實(shí)際執(zhí)行中卻依然“我行我素”，缺乏預(yù)算的約束，造成了內(nèi)部資源配置低效，影響了醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；第二，成本管理風(fēng)險(xiǎn)，成本在醫(yī)院內(nèi)部控制中是無處不在的，大到醫(yī)療設(shè)備的購置，小到管理數(shù)據(jù)的生成，每一項(xiàng)支出的背后都有成本與收益之間的權(quán)衡，但是目前一些醫(yī)院在內(nèi)部控制中，對(duì)于成本的歸類、成本的核算、成本與收入的配比劃分等缺乏考量，造成了成本信息失真，增加了成本控制的難度；第三，資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)是醫(yī)院得以順利運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，但是目前在醫(yī)院的資產(chǎn)管理中，“重采購、輕管理”的思想一直占據(jù)著主導(dǎo)位置，使得醫(yī)院資產(chǎn)流失的問題始終得不到有效的解決，這大大增加了醫(yī)院內(nèi)部控制隱患，提高了財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)；第四，財(cái)務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，在市場(chǎng)環(huán)境下，完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，系統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督手段是確保醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效果的基本保障，但是目前我國(guó)的一些醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理中，缺乏系統(tǒng)完善的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，一些監(jiān)督部門在工作中缺乏獨(dú)立性，其監(jiān)督職能難以得有效的發(fā)揮。

二、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的醫(yī)院內(nèi)部控制措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算控制管理，防范醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算制度的建設(shè)是醫(yī)院有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源優(yōu)化配置的必要條件。在加強(qiáng)預(yù)算控制管理的過程中，醫(yī)院首先要明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，明確財(cái)務(wù)管理在內(nèi)部控制建設(shè)中的地位，并結(jié)合上一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，對(duì)下一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，以保證預(yù)算管理內(nèi)容符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；其次，完善預(yù)算審批制度，對(duì)預(yù)算中涉及的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支付要進(jìn)行嚴(yán)格審批，避免個(gè)人對(duì)預(yù)算支出的隨意更改，利用院長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人以及各科室負(fù)責(zé)人之間的權(quán)力制約，提高預(yù)算的權(quán)威性，進(jìn)而提高預(yù)算執(zhí)行效果；最后，做好預(yù)算評(píng)價(jià)，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行全面考核，并根據(jù)考核結(jié)果不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理措施。

（二）加強(qiáng)成本控制管理，防范醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院應(yīng)在加強(qiáng)成本控制管理的過程中，首先要加強(qiáng)成本核算，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系進(jìn)行優(yōu)化，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中的各項(xiàng)原始憑證，并根據(jù)成本控制生成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而制定財(cái)務(wù)報(bào)告，確定不同環(huán)節(jié)、不同業(yè)務(wù)、不同科室的成本和管理費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)計(jì)量效果；其次，對(duì)成本信息進(jìn)行審計(jì)，即通過內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)管理中存在的疏漏、舞弊、貪腐等問題形成威懾，以控制成本管理效果；最后，建立全過程成本控制體系，不僅要做好事中與事后控制，還應(yīng)該做好事前控制，避免醫(yī)院采購、投資過程中的盲目性，減少成本支出，提高內(nèi)部資源的利用效率。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)安全管理，防范醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院在加強(qiáng)資產(chǎn)安全管理的過程中，首先要建立完善的責(zé)任制度，明確各部門，乃至個(gè)人對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理職責(zé)，避免無關(guān)人對(duì)于一些特殊資產(chǎn)的基礎(chǔ)，如現(xiàn)金資產(chǎn)就需要在嚴(yán)格的制度下進(jìn)行控制，利用完善的數(shù)據(jù)、信息、票據(jù)等實(shí)現(xiàn)追蹤管理；其次，建立資產(chǎn)清查制度，醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)醫(yī)療器械、設(shè)備、藥品、醫(yī)用器具、材料等物資進(jìn)行及時(shí)盤點(diǎn)，并結(jié)合賬目信息，做好實(shí)際物資與賬面記錄相符，對(duì)于賬目與實(shí)物不符的情形應(yīng)該嚴(yán)格追責(zé)；最后，加強(qiáng)資料保管制度的構(gòu)建，保證醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理資料都有據(jù)可查，避免丟失、毀損等問題，確保原始數(shù)據(jù)的完整、安全。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督體系建設(shè)，防范醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院在加強(qiáng)監(jiān)督體系建設(shè)的過程中，首先要建立并完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，從而確保審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院內(nèi)部關(guān)鍵的財(cái)務(wù)崗位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行不定期審查，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而給出整改建議；其次，醫(yī)院要利用專業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門對(duì)成本效益進(jìn)行分析，并對(duì)財(cái)務(wù)執(zhí)行措施進(jìn)行核查與評(píng)價(jià)，檢測(cè)財(cái)務(wù)措施的實(shí)效性；最后，利用內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督環(huán)境，積極配合政府檢查，以控制醫(yī)院財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。

三、結(jié)束語

總而言之，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)環(huán)境下，醫(yī)院在內(nèi)部控制管理中不可避免的問題。從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的角度看，醫(yī)院只有不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理措施，控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，才能夠有效地規(guī)避其為醫(yī)院帶來的負(fù)面影響?；诖?，在醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)過程中，應(yīng)該不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部體系，加強(qiáng)預(yù)算控制、成本控制、實(shí)物資產(chǎn)保全控制以及財(cái)務(wù)監(jiān)督，利用信息化財(cái)務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)之間財(cái)務(wù)信息的有效溝通，從而防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能，推動(dòng)醫(yī)院的內(nèi)部控制走上秩序化、規(guī)范化道路。

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