陳艷

【摘要】政府績效審計(jì)是國家審計(jì)的重要組成部分，也是國家治理的重要手段。但是由于其環(huán)境的復(fù)雜性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更為復(fù)雜，很大程度上影響了績效審計(jì)的效率和結(jié)果。因此，本文通過從內(nèi)外兩個方面對政府績效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，以期能夠在一定范圍內(nèi)控制績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

【關(guān)鍵詞】政府績效審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、引言

在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及政府職能由治理型向服務(wù)型的逐漸轉(zhuǎn)變，政府績效審計(jì)對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的提高產(chǎn)生了積極而深遠(yuǎn)的影響。但政府績效審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)，它不僅存在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，也有其自身獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)來源。本文擬對政府績效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行分析，并提出一定的措施對其加以控制和防范，以促進(jìn)政府績效審計(jì)在我國更好的開展。

二、政府績效審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)綜述

（一）政府績效審計(jì)的理論基礎(chǔ)

王曉梅（2007）從政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行政學(xué)的角度提出了政府績效審計(jì)的理論基礎(chǔ)，主要是社會契約理論、委托代理理論以及新公共管理理論；沈翠玲（2011）、張燕（2016）均指出政府績效審計(jì)的理論產(chǎn)生基礎(chǔ)為公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及新公共管理理論。總而言之，政府績效審計(jì)屬于政府審計(jì)的一部分，但是又著重強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的實(shí)現(xiàn)情況，因此理論基礎(chǔ)基本上都是一致的，并沒有較大的出處。

（二）政府績效審計(jì)的發(fā)展演變

戚振東、吳清華（2008）以國際主流政府績效審計(jì)的發(fā)展為主軸，通過對其思想起源、理論演進(jìn)與實(shí)踐發(fā)展的剖析，著力分析了對我國政府績效審計(jì)給予的啟示與意義；沈翠玲（2011）將政府績效審計(jì)的發(fā)展演變劃分為思想萌芽階段、試點(diǎn)探索階段、全面推進(jìn)階段三個階段，并對各時期國家相關(guān)政策的發(fā)布及實(shí)踐的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了說明。

三、政府績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

政府績效審計(jì)的過程中面臨著比財(cái)務(wù)審計(jì)更為復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，因此政府績效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)來源更為復(fù)雜也更不容易控制，但是其風(fēng)險(xiǎn)來源依舊可以包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外在環(huán)境的變化引起的外部風(fēng)險(xiǎn)。

（一）政府績效審計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)立項(xiàng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。開展政府績效審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)，在審計(jì)開始前需要由審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)項(xiàng)目的影響因素來確定需要審計(jì)的項(xiàng)目，如對項(xiàng)目的重要性、項(xiàng)目的影響范圍等內(nèi)容的考量，因此如果在對國家重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域?qū)徲?jì)的過程中出錯，進(jìn)而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很大的。此外審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)也在很大程度上影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果立項(xiàng)確定的審計(jì)項(xiàng)目所需的審計(jì)方法非常復(fù)雜，以致于審計(jì)證據(jù)難以獲取，最終也會產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)技術(shù)方法不規(guī)范。目前，財(cái)務(wù)審計(jì)較績效審計(jì)而言有一套規(guī)范的審計(jì)技術(shù)方法體系，主要是財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)有了較為明確的會計(jì)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，而績效審計(jì)目前還主要依靠于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，并且不斷需要審計(jì)人員創(chuàng)新審計(jì)思維與方式方法，逐步縮減審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)狀。

（二）政府績效審計(jì)的外部風(fēng)險(xiǎn)

1.法律法規(guī)制度的缺乏。我國目前對政府績效審計(jì)的應(yīng)用尚處在起步階段，不同于西方國家的廣泛開展，我國在績效審計(jì)的理論和實(shí)踐研究均沒有達(dá)到足夠成熟的階段。如此一來，審計(jì)人員在審計(jì)過程中也沒有了確定的評價依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，影響了績效審計(jì)的質(zhì)量。

2.審計(jì)評價體系的不健全。目前績效審計(jì)的展開正在從原來對“3E”的關(guān)注逐漸上升到對“5E”的評價，但是無論是僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，還是對包括環(huán)境效益的共同關(guān)注，績效審計(jì)的結(jié)果均需要采用一套完善的績效評價體系來進(jìn)行考核，但是由于各地區(qū)和各項(xiàng)目的復(fù)雜性，我國目前并沒有完善的績效評價體系，這也在一定程度上加大了績效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、政府績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

（一）對政府績效審計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制

1.逐步加強(qiáng)全面實(shí)施績效審計(jì)。在“新常態(tài)”背景下，績效審計(jì)作為國家治理的重要組成部分，無疑會逐漸成為政府審計(jì)的主要抓手，要以服務(wù)廣大的社會公眾和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為原則，將政府績效審計(jì)與國家治理及經(jīng)濟(jì)安全緊密結(jié)合在一起，不斷提高各級政府部門的績效管理意識，先從思想上強(qiáng)化績效意識，后從行動上落實(shí)績效審計(jì)。

2.利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)。審計(jì)技術(shù)手段的滯后在很大程度上會影響審計(jì)效率，甚至?xí)绊憣徲?jì)結(jié)果，而大數(shù)據(jù)技術(shù)作為信息時代炙手可熱的手段，對該技術(shù)的有效利用會極大的提高審計(jì)效率，如利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等對數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行更為深入的分析，有效的對審計(jì)項(xiàng)目的效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行分析，同時還可以降低審計(jì)成本。

（二）對政府績效審計(jì)外部風(fēng)險(xiǎn)的控制

1.完善有關(guān)績效審計(jì)領(lǐng)域的法律法規(guī)。目前我國在《審計(jì)法》中并沒有對績效審計(jì)的相關(guān)操作進(jìn)行明確的規(guī)定，因此為保證績效審計(jì)在我國的開展過程中有法可依，有理可據(jù)，應(yīng)在法律中進(jìn)行明確的規(guī)定，包括對理論框架的確定以及在實(shí)踐過程中各項(xiàng)實(shí)施程序的規(guī)定。在此過程中，我國也可借鑒已頒布的政府績效審計(jì)準(zhǔn)則，制定符合我國特色的《政府績效審計(jì)準(zhǔn)則》，并經(jīng)批準(zhǔn)后加以實(shí)施。

2.健全績效審計(jì)的評價體系。審計(jì)人員在對已收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析時，要有一套完善的、行之有效的績效審計(jì)的評價體系來進(jìn)行分析。因此，為提高政府績效審計(jì)的可靠性，我們要在改進(jìn)充實(shí)政府績效審計(jì)的理論研究的基礎(chǔ)上，構(gòu)建科學(xué)系統(tǒng)的政府績效審計(jì)指標(biāo)評價體系。目前理論界提出的平衡計(jì)分卡、層次分析法等評價體系在實(shí)踐中都有可借鑒的意義，并且在未來還要不斷完善。

五、小結(jié)

政府績效審計(jì)處于國家審計(jì)領(lǐng)域中較高的層次，隨著社會公眾對政府承擔(dān)的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求逐漸提高，績效審計(jì)的作用也越發(fā)凸顯。但是無論是何種審計(jì)類型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都存在且無法完全消除，只能盡量避免，尤其是績效審計(jì)所處的內(nèi)外部環(huán)境更為復(fù)雜，也使得績效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)變得更為棘手，因此只有達(dá)到對績效審計(jì)的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化，才能確?？冃徲?jì)更好的服務(wù)于國家治理，發(fā)揮它的重要作用。

參考文獻(xiàn)

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