楊楠 李瑛琪 李和明

【摘 要】國內(nèi)外審計師的評價主要有兩個方面：一是考慮他們的專業(yè)知識和實際操作能力，二是審計師保持審計獨立性的能力。審計獨立性一直處于相對重要的地位。關(guān)于審計獨立性的專著很多，作者有自己獨特的見解，其中亦包括一些爭議，但主要集中在管理咨詢對審計獨立性的影響，部分作者認為管理咨詢業(yè)務(wù)對審計的獨立性有正面影響，部分作者認為管理咨詢業(yè)務(wù)對審計獨立性有負面影響。因此，需衡量管理咨詢業(yè)務(wù)對審計獨立性的影響，并提出相應(yīng)建議。

【關(guān)鍵詞】管理咨詢業(yè)務(wù);審計獨立性;影響

【中圖分類號】F239.4 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）12-0223-02

1 概述

1.1 管理咨詢業(yè)務(wù)

管理咨詢業(yè)務(wù)是根據(jù)委托方的要求，憑借專業(yè)知識、經(jīng)驗、技術(shù)和廣泛的業(yè)務(wù)信息渠道，我們接受客戶的信任，并對公司、項目、產(chǎn)品、技術(shù)、市場、管理、服務(wù)和信用信息的情況進行專門的調(diào)查和分析與論證，然后為客戶提供經(jīng)濟信息、數(shù)據(jù)、操作方案和可行性報告的業(yè)務(wù)。管理咨詢業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)的分支，也可以說，管理咨詢業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)中符合時代發(fā)展的新興產(chǎn)物。俗話說得好，有需求才會有供給，管理咨詢業(yè)務(wù)也是如此，正是因為參與審計業(yè)務(wù)的員工對管理咨詢業(yè)務(wù)有一定的需求，并且還有業(yè)務(wù)優(yōu)勢，因此市場是根據(jù)這種需求產(chǎn)生的。

1.2 審計獨立性

審計獨立性是審計人員得出審計結(jié)論時不受各方面的因素干擾，以確保審計結(jié)論的真實有效。影響審計人員獨立性的因素有內(nèi)部與外部兩個部分，剖析內(nèi)部的原因，是因為審計市場的大環(huán)境不夠完善和來自審計人員自身的原因致使審計結(jié)論偏差，再剖析外部的原因，是來自審計關(guān)系和客戶誘惑、威脅等方面的不平衡導(dǎo)致了有偏見的結(jié)論，例如：股東對獨立性很強的審計工作人員的需求不足，債權(quán)人對獨立性很強的審計工作人員的需求不足，政府缺乏對獨立性很強的工作人員的監(jiān)督與管理，一些注冊會計師在工作中缺乏一定的道德品質(zhì)，在職業(yè)素質(zhì)道德中有所欠缺。

審計業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)二者在前期的具體工作上相差無幾。由于要進行一項審計工作，審計人員必須全面、系統(tǒng)地了解被審計方各個方面的信息。而管理咨詢業(yè)務(wù)與此相似，要進行管理咨詢工作，有必要在相當程度上了解企業(yè)各方面的信息。因此可以說管理咨詢業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)中的一部分，從其中分離出去，那么管理咨詢業(yè)務(wù)自然就包含在審計業(yè)務(wù)中。如果一個企業(yè)既要進行審計又要進行咨詢，那么審計人員可以勝任從事審計和管理咨詢這兩個方面的工作。

2 開展管理咨詢業(yè)務(wù)對審計獨立性的正面影響分析

2.1 管理咨詢業(yè)務(wù)有助于拓寬會計師事務(wù)所潛在客戶來源

提供管理咨詢業(yè)務(wù)，增加了對注冊會計師聲譽資本的投資，而維持注冊會計師審計獨立性的擔保物恰是聲譽資本。因此，管理咨詢業(yè)務(wù)的提供將更激勵注冊會計師去維護其審計獨立性。會計師事務(wù)所將業(yè)務(wù)共同鏈接，咨詢管理業(yè)務(wù)作為其中一部分，以形成完整的業(yè)務(wù)鏈條，為顧客提供完整服務(wù)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，會計師事務(wù)所可以得到公司的相關(guān)信息，從咨詢管理業(yè)務(wù)入手，為公司提供完整業(yè)務(wù)，從而吸引并挖掘潛在客戶，進行共同合作，互利互惠，共同挖掘潛在顧客，拓寬潛在客戶來源。

2.2 管理咨詢業(yè)務(wù)有助于拓展審計人員收入來源

審計工作相當不易，但收入相對固定。在常規(guī)審計工作中，部分審計人員的付出和收入不成正比，會導(dǎo)致他們的積極性受挫，審計獨立性會受到影響。管理咨詢業(yè)務(wù)可以增加審計人員的收入。管理咨詢業(yè)務(wù)相比單一審計業(yè)務(wù)有一定的優(yōu)勢，主要在于其工作內(nèi)容相對審計工作而言較為輕松并且穩(wěn)定，審計人員的付出與收入成正比。二者比較，審計人員在很大程度上會選擇進行管理咨詢業(yè)務(wù)，這樣一來會給審計人員的積極性帶來一定的積極影響，其審計獨立性也就得到增強。

3 開展管理咨詢業(yè)務(wù)對審計獨立性的負面影響分析

3.1 影響審計客觀性

人的本能是趨利避害。每個人都會優(yōu)先選擇自己喜歡的或者是想要的東西，避開自己所厭惡的東西，審計人員當然也不例外。會計師事務(wù)所對企業(yè)進行管理咨詢業(yè)務(wù)時，要么是審計工作中審計人員確認企業(yè)管理無問題存在，工作輕松結(jié)束，要么是審計人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大錯報嚴重，并對此提出不少針對性的建議，提出的建議是需要經(jīng)過仔細考慮做出調(diào)查才能給出，如此一來，審計人員將會加重工作量。部分職業(yè)道德較弱的審計人員會本能反應(yīng)地做出忽視某些存在的錯報，造成審計客觀性存在負面的影響。

會計師事務(wù)所開展管理咨詢業(yè)務(wù)能帶來十分可觀的收入，因此如果注冊會計師提供的咨詢業(yè)務(wù)和審計服務(wù)的對象為同一個審計客戶，那么將會提高注冊會計師在經(jīng)濟上對該審計客戶的依賴性，同時由于管理咨詢業(yè)務(wù)會涉及履行審計服務(wù)時對審計客戶的管理職能，減損客觀性和獨立性，注冊會計師可能會為此避免發(fā)表不利的審計意見。如發(fā)生這樣的情況，便會影響到整體的利益。比如說內(nèi)部審計，審計人員對企業(yè)提供咨詢服務(wù)過程中，會熟悉了解審計工作及被審計單位，深入地認識審計業(yè)務(wù)有關(guān)的工作程序或問題。然而咨詢審計服務(wù)會提供給信息使用者咨詢建議、書面報告或者以其他的形式報告，表面上看起來內(nèi)部審計人員并沒有參與管理決策，實際上卻會對管理決策形成影響。因此也不能排除內(nèi)部審計人員是否會看管理層的“臉色”行事的可能性，內(nèi)部審計的客觀性無疑會受到影響。

3.2 增加業(yè)務(wù)成本

管理咨詢業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)順應(yīng)時代發(fā)展的新興產(chǎn)物。對審計人員的培訓(xùn)，不僅是對自身專業(yè)知識的培訓(xùn)，還會對其他管理方面的知識進行培訓(xùn)。為了保證在咨詢業(yè)務(wù)中能夠更加了解對方企業(yè)的信息及基礎(chǔ)運營操作，就不得不花費大量的時間及精力和金錢進行審計人員的能力培訓(xùn)，這無疑增加了會計師事務(wù)所的日常管理運營成本。

4 應(yīng)對措施

4.1 會計師事務(wù)所應(yīng)當有選擇地鼓勵其發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)

如果會計師事務(wù)所同時為公司提供會計報表審計和管理咨詢業(yè)務(wù)，很容易出現(xiàn)利益上的沖突，造成舞弊行為，從而審計獨立性將受到嚴重影響。目前社會發(fā)展環(huán)境變化非常迅速，企業(yè)遇到的問題變化多端。此時，企業(yè)就需要一個熟悉企業(yè)經(jīng)營和管理的幫助者，且其要具備專業(yè)知識和技能，這便為注冊會計師提供咨詢業(yè)務(wù)創(chuàng)造了先天條件。之所以這么說，首先是因為注冊會計師通過審計業(yè)務(wù)已經(jīng)樹立公正誠信敬業(yè)的良好形象，其次熟知企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、管理模式、經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)狀況。除此之外，減少了前期調(diào)研的步驟和大量費用，保守客戶的商業(yè)秘密，而且提升了服務(wù)效果。

會計師事務(wù)所拓展咨詢業(yè)務(wù)不僅僅能與客戶建立良好的關(guān)系，促進服務(wù)類型多元化，解決業(yè)務(wù)領(lǐng)域過于集中的問題，還能有效面對由于本地區(qū)事務(wù)所規(guī)模小，審計風(fēng)險大，同行競爭激烈?guī)淼奶魬?zhàn)，更能增強事務(wù)所經(jīng)濟實力以防御風(fēng)險，提高競爭力。

4.2 加強注冊會計師職業(yè)道德與專業(yè)能力培訓(xùn)

審計業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)相結(jié)合不是影響審計質(zhì)量的唯一因素，還存在很多方面的因素。即使否定了管理咨詢業(yè)務(wù)，審計風(fēng)險還是會存在，依然無法徹底消除事務(wù)所對審計客戶的經(jīng)濟依賴性。只要一個會計師事務(wù)所審計的對象只有一個，不論管理咨詢業(yè)務(wù)存不存在，都可能會為了籠絡(luò)僅有的這個客戶而放棄審計應(yīng)有的立場。有的人認為應(yīng)當強行拆分審計服務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)，照其邏輯，事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)不應(yīng)該做出限制？或者是否應(yīng)該把客戶以行政命令的方式進行平均分配給事務(wù)所？如此一來，新的問題出現(xiàn)了，誰來做這個分配者，誰來做分配的評判者等。就拿“安達信”事件來說，其主要原因不在于沒有將審計服務(wù)與管理咨詢拆分而損害的獨立性，而在于太過于激進的發(fā)展，導(dǎo)致注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力被忽略，且內(nèi)部控制質(zhì)量存在問題以及注冊會計師與企業(yè)管理層存在過密往來。所以，應(yīng)當在實際業(yè)務(wù)中，加強培訓(xùn)注冊會計師的職業(yè)道德與專業(yè)勝任能力，增強企業(yè)內(nèi)部控制，完善監(jiān)管部門的監(jiān)管制度，且要求會計師事務(wù)所向監(jiān)管部門披露其收入來源，防范注冊會計師與企業(yè)管理人員的過密來往行為。咨詢業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)應(yīng)當由不同注冊會計師進行，避免兩項服務(wù)對注冊會計師造成獨立性影響，也可降低其在參與公司決策時審計獨立性受到懷疑。

參 考 文 獻

[1]邱震.審計獨立性影響因素研究[J].管理觀察，2017（29）.

[2]朱玲玲.非審計服務(wù)對審計獨立性影響的研究[J].綠色財會，2017（2）.

[3]彭志成.審計獨立性研究綜述[J].全國商情，2016（21）.