胡念柔 武海楠

摘要：隨著企業(yè)操縱利潤數(shù)據(jù)之風蔓延，作為利潤操縱工具之一的資產(chǎn)減值漸漸成為焦點。本文概括性描述了資產(chǎn)減值在我國會計準則中的發(fā)展過程，并且比較了資產(chǎn)減值在我國會計準則與國際會計準則中有關(guān)規(guī)定的差異。在此基礎上，筆者給出了對于我國現(xiàn)行的資產(chǎn)減值會計合理性的思考。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值會計；國際會計準則；國際比較

一、我國資產(chǎn)減值會計準則的發(fā)展過程

資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額的差額。資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)是謹慎性原則的運用，即不高估資產(chǎn)、不低估負債。隨著中國與國際接軌，謹慎性原則作為國際會計慣例在快速傳播，在理論和實務界引起強烈反響。時至今日，謹慎性原則的浪潮甚囂塵上，在我國會計理論體系中占有重要地位。在謹慎性原則的“撐腰”下，資產(chǎn)減值會計大行其道，一步步滲透了我國會計理論體系。

1988年，商品削價準備金制度橫空出世，這是資產(chǎn)減值會計在我國會計法規(guī)中的首次亮相。自此，計提資產(chǎn)減值的風潮開始蔓延，擴大到眾多資產(chǎn)項目。

1998年，《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》和《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定問題解答》三份文件相繼出臺，對股份有限公司的會計核算進行了系統(tǒng)而詳細的規(guī)定。文件要求所有股份公司均應按規(guī)定計提短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、壞賬準備（包括應收賬款的壞賬準備和其他應收款的壞賬準備），稱為“四項計提”。

2000年12月29日發(fā)布的《企業(yè)會計制度》首次明確提出了“資產(chǎn)減值”的概念，在“四項計提”的基礎上又規(guī)定對委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)計提減值，由此發(fā)展成了“八項計提”。

二、資產(chǎn)減值的國際比較

我國企業(yè)會計準則與國際會計準則基本趨同。從準則的適用范圍來看，IAS 36、CAS 8適用于長期資產(chǎn)的核算，而應收賬款、建造合同、遞延稅款資產(chǎn)等由其他相關(guān)準則規(guī)定 。在確認時間上，IAS36和CASS中均規(guī)定：企業(yè)應在每一個資產(chǎn)負債表日，判斷資產(chǎn)是否存在可能減值的跡象。在資產(chǎn)減值的確認標準與計量標準上，國際會計準則與我國企業(yè)會計準則的規(guī)定也基本一致。

國際會計中，“現(xiàn)金產(chǎn)出單位”是一個重要的概念。但是我國會計準則體系中尚未引入這一概念，這就給比較資產(chǎn)的銷售凈價與使用價值造成很大的困難。因此，雖然我國在資產(chǎn)減值準備的確認標準上與國際會計準則保持一致，但在實際工作中，往往會產(chǎn)生偏離。

對于會計基本等式，我國的規(guī)定與國際同樣存在差異。我國的規(guī)定“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”“收入-費用=利潤”，而國際會計準則的規(guī)定雖然也是“資產(chǎn)=權(quán)益”，卻引入了“利得”和“損失”等概念，報表編制基礎也與我國并不完全相同。

對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，我國與國際會計準則的規(guī)定也存在就較大差異。

三、對資產(chǎn)減值會計合理性的思考

在《法律制度與會計規(guī)則——關(guān)于會計理論的反思》一書中，周華教授指出，資產(chǎn)減值的觸發(fā)條件缺乏法律事實的支持，已經(jīng)成為企業(yè)管理層進行利潤操縱的利器?；诖耍岢隽烁摹百Y產(chǎn)減值會計”為“歷史成本會計+公允價值披露”的對策建議。

筆者認為，資產(chǎn)減值規(guī)則確實有其失當之處。從法律遵循的角度看，資產(chǎn)減值與我國《會計法》的規(guī)定相沖突?！胺梢?guī)定的會計核算是一種事后核算，是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)紀業(yè)務事項所進行的時候記錄、計量和反映，不包括對經(jīng)濟活動事前的預測、決策和管理控等內(nèi)容?！倍Y產(chǎn)減值的計量往往是基于會計人員的主觀判斷和對未來的預測，受未來事項不確定性的影響。資產(chǎn)減值的相應記賬行為缺乏法律證據(jù)也就是原始憑證的支持。而其與法律的偏離就導致了會計記錄違背其客觀性而在主觀道路上越走越遠?？梢哉f，資產(chǎn)減值會計加劇了會計信息使用者之間的信息不對稱，使會計信息失真，為企業(yè)許多并不科學的利潤操縱行為披上了一層合規(guī)合法的外衣。

應當注意到，以“歷史成本會計+公允價值披露”取代“資產(chǎn)減值會計”也并不是一勞永逸的方案，它同樣存在致命的缺點。歷史成本會計雖然剔除了會計中主觀性的影響，但是也忽略了市場環(huán)境的變化。市場是瞬息萬變的，脫離環(huán)境變化的一成不變的歷史成本會計毫無疑問不能為企業(yè)經(jīng)營管理提供準確的信息，違背了其為企業(yè)經(jīng)營管理服務的本意。即使對公允價值另行披露也不能彌補這一缺陷。

公允價值和歷史成本就像天平的兩端，只有把握好二者的度，讓它們各自都恰到好處，才能讓市場和經(jīng)濟平穩(wěn)的向前發(fā)展。天平向公允價值傾斜，則太過依靠主觀的思考而稀釋了客觀的事實。天平向歷史成本傾斜，又漸漸使人的主觀能動性失去作用。因此，未來，我們的會計準則需要更多地在二者之間尋找平衡。

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作者簡介：

胡念柔（1997- ），女，湖南省長沙人，四川大學本科生，研究方向：會計；

武海楠（1997- ），女，云南省昆明人，四川大學本科生，研究方向：會計。