劉炎

摘 要：環(huán)保稅是國(guó)際性的課題，發(fā)達(dá)國(guó)家從20世紀(jì)70年代開(kāi)始就通過(guò)環(huán)保稅來(lái)調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，對(duì)環(huán)境負(fù)外部性行為進(jìn)行更正，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境改善，我國(guó)的環(huán)保稅立法工作也在進(jìn)行中，應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家有效經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)環(huán)保稅中合理安排稅收措施的多樣性以及稅率的次優(yōu)性。

關(guān)鍵詞：環(huán)保稅；國(guó)際比較；啟示

環(huán)境保護(hù)稅這一稅制在20世紀(jì)90年代之時(shí)得到西方國(guó)家的青睞，通過(guò)稅收、收取費(fèi)用等政策來(lái)加大環(huán)保，分析和借鑒OECD國(guó)家如何利用財(cái)稅政策解決社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的環(huán)境問(wèn)題是對(duì)我國(guó)是大有裨益的。本文通過(guò)理論比較OECD幾個(gè)國(guó)家的稅收政策來(lái)為我國(guó)環(huán)境稅的建立提供建議。

一、 OECD國(guó)家環(huán)保稅的概況

環(huán)保稅即“環(huán)境保護(hù)稅”，是因?yàn)閷?duì)環(huán)境有所破壞而征收的，以稅收來(lái)彌補(bǔ)造成的資源浪費(fèi)環(huán)境污染的損失。觀察國(guó)外環(huán)保稅的歷程可以分為三階段：20世紀(jì)中期，主要是補(bǔ)償成本式收費(fèi)，征收對(duì)象是環(huán)境破壞者，這一時(shí)期還不是完整的環(huán)保稅，只能說(shuō)是雛形。20世紀(jì)后期，環(huán)保稅的稅基變得寬泛，例如排放量：主要針對(duì)的是那些能夠被測(cè)量的大氣污染物或者是水污染物進(jìn)行征收 ，例如德國(guó)根據(jù)排放量對(duì)污水征稅；含量：以某種物質(zhì)含量進(jìn)行征稅，例如碳稅；產(chǎn)品的消費(fèi)量：一次性筷子的使用量，輪胎更換量等。20世紀(jì)90年代至如今，是環(huán)保稅迅速發(fā)展的階段，但由于國(guó)情以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，各國(guó)的環(huán)保稅設(shè)置存在很大的差異，下面對(duì)OECD幾個(gè)國(guó)家進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。

（一） 美國(guó)

美國(guó)國(guó)會(huì)在1987年開(kāi)始對(duì)環(huán)境保護(hù)征稅。其環(huán)境稅可分為以下四類： （1）開(kāi)采稅：此稅種的稅率較低，對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)較小，對(duì)于某些處于邊際利潤(rùn)的資源開(kāi)采業(yè)，開(kāi)采稅的負(fù)重會(huì)使得利潤(rùn)下滑，影響日常經(jīng)營(yíng)。開(kāi)采稅實(shí)施后，國(guó)內(nèi)的石油產(chǎn)量累計(jì)減少超出10%。（2）損害臭氧層的物質(zhì)征消費(fèi)稅：使用從量課征，對(duì)不同種類的化學(xué)品確定不同稅率，具體計(jì)算是賦予化學(xué)品特定的損害吸收乘以確定基準(zhǔn)稅率。（3）超級(jí)基金：它的征稅對(duì)象是對(duì)場(chǎng)地造成污染的人。對(duì)該稅管理與只用管理涉及到美國(guó)政府各個(gè)部門，其中財(cái)政部最為重要。除了上述三類稅收政策外，美國(guó)在這塊還采取很多政策。對(duì)使用酒精等清潔能源、或者酒精含量85%以上的酒精燃料時(shí)，燃料費(fèi)可以從總收益中扣除。對(duì)在保持水土的投資可以全額減免。生產(chǎn)電動(dòng)車的成本可以減免其10%，但是最高不超過(guò)4000美元。處理污水的設(shè)備其貸款利息可以免除。

（二） 德國(guó)

德國(guó)的環(huán)境稅可以分為三大類：一是機(jī)動(dòng)車輛稅，稅率是以車輛的總重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定的。二是石油稅，征稅對(duì)象是用作供暖或動(dòng)力原料的石油，對(duì)大氣的改善起到很大的作用。三是包裝稅，這一稅收只有在特定情況下才征收。從1999-04-01日起，德國(guó)《實(shí)施生態(tài)稅改革法》中對(duì)能源稅收提高一定幅度：汽油、柴油從1999年的300歐分每升到2003年的1500歐分每升，在此期間共加征5次；采暖用油也加征200歐分每升；從1999年到2003年，德國(guó)對(duì)燃用液化氣累計(jì)加征350歐分每升；從2003年以后按照200歐分每升的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)征收點(diǎn)電能稅。在2013年就環(huán)境方面的稅收收入達(dá)571億歐元，能源稅394億歐元占了很大比重。德國(guó)于01年底開(kāi)始，對(duì)汽油中每千克含硫量超過(guò)50mg的征收二氧化硫稅；03年1月份稍加改變，將每千克50mg改為每千克11mg，如果超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)則每升加征16.88歐分，為鼓勵(lì)放棄對(duì)含硫燃料的使用，對(duì)含硫燃料征收的稅率高與無(wú)硫燃料燃油稅14.5。

（三） 日本

日本于2005年形成規(guī)定：環(huán)境稅率為2500日元/噸碳，當(dāng)年環(huán)境征收總額可達(dá)到3800億，每戶家庭平均負(fù)擔(dān)2100日元，相比于其他OECD國(guó)家征收力度還是比較弱的，實(shí)際環(huán)境稅只使得日本GDP年增長(zhǎng)率降低。對(duì)于采取措施降低排放量的用戶可以減稅50%～60%；鋼鐵制造業(yè)使用煤炭等暫無(wú)其他替代能源可以實(shí)施免稅；對(duì)煤油實(shí)行減免50%的政策。日本于2011年10月1日起實(shí)施“地球溫暖化對(duì)策特別稅率”，通過(guò)這一稅收制度來(lái)削減溫室效應(yīng)氣體排放。在確保環(huán)境方面的有效性還能體現(xiàn)課稅的公平性。日本在2012年10月1日起開(kāi)證環(huán)境稅，每千克石油征收250日元。

二、 我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅政策的不足

（一）稅收環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)力度不夠

如資源稅是不考慮環(huán)境因素只對(duì)開(kāi)發(fā)的資源進(jìn)行納稅，這樣無(wú)法正確的指引我國(guó)開(kāi)采者從而破壞環(huán)境；耕地占用稅也沒(méi)有涉及范圍很寬泛；城鎮(zhèn)土地適用稅比例極低，規(guī)定的納稅人是排除了外商企業(yè)，只是補(bǔ)充地方財(cái)政稅收收入的一小部分。環(huán)保稅方面的稅率偏低，分成比例也不合理。此外，我國(guó)的排污費(fèi)資金使用狀況不公開(kāi)，很難查取一些稅費(fèi)的使用狀況。

（二）稅收優(yōu)惠政策數(shù)量較少且形式單一

自2001年7月1日起，對(duì)于政府委托自來(lái)水廠在收取水費(fèi)時(shí)收取的污水處理費(fèi)，予以免稅；如果納稅人想享受資源綜合利用或者提供勞務(wù)的免稅政策時(shí)，其污染排放量必須達(dá)到指定的標(biāo)準(zhǔn)；在外國(guó)投資企業(yè)，對(duì)外國(guó)企業(yè)提供一定的專門治理污染的特許權(quán)使用費(fèi)是可以扣除90%的，其中技術(shù)超高的，可以提供免稅政策。

三、基于OECD成員國(guó)家稅法經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）建立專款專用稅收制度，完善信息透明度

在我國(guó)當(dāng)下的環(huán)保稅收體系中，除了部分在消費(fèi)稅征收體現(xiàn)外，以及包括所得稅等的稅收優(yōu)惠措施規(guī)定加強(qiáng)對(duì)污染的治理以及防治外，都是資源的開(kāi)采開(kāi)發(fā)之時(shí)征收，在當(dāng)前環(huán)境日益惡化帶來(lái)負(fù)效應(yīng)的情況下，應(yīng)該建立多種類多層次的新稅種。像OECD國(guó)家學(xué)習(xí)開(kāi)證新稅種諸如大氣污染稅、水污染稅、噪音稅等；還應(yīng)該將城市建設(shè)維護(hù)稅的征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)，更利于保護(hù)環(huán)境。

（二）建立?？顚Ｓ枚愂罩贫?，完善信息透明度

環(huán)保稅只有通過(guò)設(shè)置專項(xiàng)使用制度才能更好的在資源利用與環(huán)境保護(hù)上取得平衡狀態(tài)。美國(guó)在其經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)折時(shí)采取制定設(shè)立基金方式來(lái)為環(huán)保稅做鋪墊。該環(huán)?；鹗杖胫饕黔h(huán)境稅費(fèi)以及罰款收入，同時(shí)還有私人資金等共同投資于環(huán)保事業(yè)。如果遇到環(huán)保稅率低又不能有效遏制環(huán)境污染時(shí)，這時(shí)基金可以發(fā)揮用處；結(jié)合我國(guó)自身發(fā)展，環(huán)保稅的具體制定可以參考設(shè)立基金方式。提高環(huán)保稅收收入的信息的透明度，讓納稅人監(jiān)督環(huán)保稅收使用情況，讓納稅人擁有知情權(quán)，更利于環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。

（三）實(shí)行差別稅率，體現(xiàn)不同稅率不同功能

由于我國(guó)環(huán)保稅收法律制定之不足以及經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，差別稅率是沒(méi)有細(xì)致區(qū)別的，例如含硫柴油與無(wú)硫柴油沒(méi)有區(qū)分對(duì)待等。因此為了體現(xiàn)稅制公平原則，可以在環(huán)保稅中，對(duì)排污單位所排放物的污染程度的不同而使用不同的稅率。還例如OECD國(guó)家做法，對(duì)無(wú)鉛汽油和含鉛汽油設(shè)置的稅率有所差別，促?gòu)亩沟孟M(fèi)者選擇對(duì)環(huán)境有利的能源。目前的我國(guó)對(duì)煤炭、石油、天然氣等實(shí)行級(jí)差資源稅，只是考慮市場(chǎng)主體之間的級(jí)差收入，并沒(méi)有將降低環(huán)境污染考慮在內(nèi)，這是不符合我國(guó)現(xiàn)代對(duì)環(huán)境的要求，而且不利于我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，因此在我國(guó)環(huán)保稅建立過(guò)程可以采取鼓勵(lì)企業(yè)能夠使用對(duì)環(huán)境污染少的資源或者是開(kāi)發(fā)出一套政治污染的方案。

四、 結(jié)語(yǔ)

在越來(lái)越注重環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)代，我國(guó)的環(huán)保稅制必須加快步伐使之能夠與國(guó)際接軌，提高我國(guó)的實(shí)力，促進(jìn)更加公平的競(jìng)爭(zhēng)力。西方國(guó)家普遍采用征收稅的方式來(lái)保護(hù)環(huán)境，提升自身的實(shí)力，而環(huán)保稅法成為其中的重要環(huán)節(jié)。我國(guó)由于稅費(fèi)復(fù)雜而且缺少對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，離生態(tài)文明的合理建設(shè)還有一大步的距離。本文通過(guò)介紹OECD國(guó)家成員的環(huán)保稅制，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，提出合理的理論借鑒。

（作者單位：蘇州大學(xué)）