吳永立 張?zhí)炝x 李彥立

(1.河北師范大學(xué)商學(xué)院，河北 石家莊 050024；2.河北師范大學(xué)財(cái)務(wù)處,河北 石家莊 050024)

當(dāng)前如火如荼的政府會計(jì)改革正給我國高校會計(jì)核算與管理帶來根本性變革，對高校財(cái)務(wù)工作提出了全新要求、開拓了全新思路。自2015年10月《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》發(fā)布以來、多項(xiàng)《政府會計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則》以及《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)會計(jì)科目與報(bào)表》陸續(xù)發(fā)布，政府會計(jì)核算體系穩(wěn)步推進(jìn)。高校屬于具有公共事務(wù)管理職能的事業(yè)單位，必須遵循行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度。高校的教育成本管理直接決定其教學(xué)質(zhì)量和財(cái)政撥款的有效應(yīng)用，如何在新政府會計(jì)制度下開展高校的教育成本核算，以利于提高高校教育財(cái)政落實(shí)的有效收益與校內(nèi)管理水準(zhǔn)，成為理論界與實(shí)務(wù)界重點(diǎn)關(guān)注的話題。

1 我國現(xiàn)行高校教育成本核算存在的問題

1.1 統(tǒng)一高校成本核算體系尚未形成

當(dāng)前，有關(guān)高校成本核算的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計(jì)制度》和《高校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》三項(xiàng)制度中，成本核算體系尚未統(tǒng)一：《高等學(xué)校會計(jì)制度(2013)》中明確表示權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計(jì)核算中主要實(shí)施的基礎(chǔ)，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。而《監(jiān)審辦法》則提出應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主原則。就會計(jì)核算基礎(chǔ)而言，上述兩個制度就存在了明顯的差異，造成了高校在會計(jì)核算口徑上的不一致，缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的高校會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系等一系列不足。

1.2 收付實(shí)現(xiàn)制度下的核算不精準(zhǔn)

長久以來，政府會計(jì)領(lǐng)域?qū)嵭幸允崭秾?shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)體系，出現(xiàn)了諸如不利于加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，不能客觀反映高校運(yùn)行成本。從現(xiàn)行制度要求來看，所有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用都必須有相應(yīng)的原始憑證的支持。但現(xiàn)實(shí)并非如此，經(jīng)常出現(xiàn)合同已簽款未付，或者是前期已付預(yù)付款，但本期資金并未支付，這種由于未考慮支出歸屬期的時(shí)間差異造成的和收付實(shí)現(xiàn)制下預(yù)算會計(jì)不一致的情況，往往會導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表上出現(xiàn)預(yù)算結(jié)余，投入與產(chǎn)出無法在時(shí)間上形成配比，無法準(zhǔn)確反映高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，成本信息核算不精準(zhǔn)。

1.3 核算方法落后且適用性差

我國高校成本核算起步較晚，核算方法存在諸多弊端，與國外很多國家相比相差甚遠(yuǎn)。此外，很多高校借鑒核算方法較為先進(jìn)的高校的經(jīng)驗(yàn)，但是卻并不適合自身的實(shí)際情況，嚴(yán)重影響的核算的效率。

1.4 財(cái)務(wù)信息公開度較低，成本核算監(jiān)督體系不健全

教育部及各高校官網(wǎng)僅對發(fā)布了年度教育經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況，公眾仍無法了解到具體每個高校的財(cái)務(wù)狀況。已經(jīng)公布的部分財(cái)務(wù)信息，由于其在核算時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制，存在支出和實(shí)際并不相符等一系列問題導(dǎo)致高校所公開的財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確。但當(dāng)前社會各界并未肩負(fù)起監(jiān)督高校會計(jì)核算的重任，亟需健全高校成本核算監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。

1.5 財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)落后，不足以支持核算工作

目前高校使用的核算系統(tǒng)只能用于預(yù)算會計(jì)核算或者財(cái)務(wù)會計(jì)核算，而不能將二者有機(jī)融合，無法做到“平行記賬”。財(cái)務(wù)人員工作量較大，尤其對于一些規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的高校而言，核算工作更是繁多。同時(shí)，很多高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)各個業(yè)務(wù)模塊相對獨(dú)立，沒有整合到一起，從而無法做到信息共享。

2 新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度下高校教育成本核算體系構(gòu)建

基于新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度提出的“雙功能(雙體系)”、“雙基礎(chǔ)”、“雙分錄”、“雙報(bào)告”的管理特點(diǎn)，這為高校教育成本核算奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。將基于新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度，對高校教育成本核算體系框架構(gòu)建如下幾點(diǎn)。

2.1 核算基礎(chǔ)

應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算各項(xiàng)要素，以彌補(bǔ)前述漏洞，避免了調(diào)節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制之間矛盾這一難題，為進(jìn)行高校教育成本核算大開方便之門?！皺?quán)責(zé)發(fā)生制”優(yōu)勢表現(xiàn)為以下三點(diǎn)：一是收入與成本配比逐漸清晰；二是計(jì)提折舊和攤銷，提高了核算的精確度；三是在財(cái)務(wù)報(bào)告中加入成本、績效等項(xiàng)目，能夠促進(jìn)高?？冃Э荚u的開展，合理反映高校運(yùn)行情況。

2.2 核算原則

保證高效教育成本核算的質(zhì)量，除符合事業(yè)單位會計(jì)核算的可靠性、相關(guān)性重要性等一般原則外，還應(yīng)該遵守配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。

2.3 核算對象

高校教育成本核算客體主要是學(xué)生，也包括各種科研項(xiàng)目等。對于學(xué)生，可按院系、專業(yè)、年級、受教育程度等類別進(jìn)行劃分。各類科研項(xiàng)目等可以按照項(xiàng)目名稱來區(qū)分。

2.4 核算期間

高校教育成本核算期應(yīng)該與學(xué)年安排相一致，即：每年9月1日到下一年的8月31日。與此同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循配比性原則，確保權(quán)責(zé)發(fā)生制得到有效落實(shí)。

2.5 核算方法

高?？砂床块T設(shè)置明細(xì)賬，將各項(xiàng)直接費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的支出科目中，按各類支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)計(jì)入相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類科目中，并按照一定比例分配間接費(fèi)用。

3 落實(shí)新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度下高校教育成本核算體系的策略

3.1 完善成本核算及預(yù)算管理體系，確保政府成本在高校落地

一方面，財(cái)政部應(yīng)規(guī)范政府成本核體系建設(shè)。另一方面，教育系統(tǒng)應(yīng)該建立從上而下的高校教育成本成本核算的實(shí)施方法，以確保成本會計(jì)在高校落實(shí)實(shí)施。同時(shí)，高校要強(qiáng)化教育成本預(yù)算管理，為高校財(cái)務(wù)工作有效展開做好鋪墊，以利于高校做好發(fā)展規(guī)劃和教學(xué)任務(wù)的安排。

3.2 健全成本核算相關(guān)規(guī)章制度

一是各高校應(yīng)根據(jù)新政府會計(jì)制度建立成本核算工作制度，嚴(yán)格規(guī)范核算各環(huán)節(jié)。其次，消耗的水電等直接分配到各學(xué)院、專業(yè)。二是全面統(tǒng)計(jì)各學(xué)院各項(xiàng)資產(chǎn)的占用情況，為成本分類統(tǒng)計(jì)與管理分配奠定基礎(chǔ)。三是充分利用先進(jìn)的科技手段，建立信息管理平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理。

3.3 實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管理

一是合理分工并明確各個崗位職責(zé)，對于人員費(fèi)、辦公費(fèi)和水電費(fèi)等業(yè)務(wù)成本，應(yīng)根據(jù)耗用量分配計(jì)入相應(yīng)業(yè)務(wù)成本。條件成熟的高校可以開展作業(yè)成本的核算與管理。二是為全校學(xué)生按照入學(xué)信息編號，并按不同專業(yè)確定各自費(fèi)用明細(xì)分配系數(shù)，對總成本進(jìn)行計(jì)算與分配。三是科學(xué)合理的編報(bào)管理財(cái)務(wù)報(bào)表。通過成本分配表，將教育成本根據(jù)學(xué)生的學(xué)號在每個月進(jìn)行科學(xué)分配。

3.4 改進(jìn)教育成本核算方法

為了達(dá)到新政府會計(jì)制度所要求的教育成本核算標(biāo)準(zhǔn)，高校應(yīng)該在實(shí)際工作中運(yùn)用最適合自身情況的方法。根據(jù)教育活動批次性特點(diǎn)，可根據(jù)分批法核算成本的原理，分批計(jì)算培養(yǎng)人才的總成本和生均培養(yǎng)成本。還可將作業(yè)成本法運(yùn)用到高校成本核算工作中(如圖1 所示)。

圖1 高校成本核算作業(yè)成本法流法程圖

3.5 強(qiáng)化對成本核算工作的全面監(jiān)督

高校教育經(jīng)費(fèi)是有一定限度的，高校在使用過程中應(yīng)明晰每一筆款項(xiàng)的用途。針對當(dāng)前高校教育經(jīng)費(fèi)使用與記錄不真實(shí)、不完善的問題，教育主管部門以及各高校自身必須要加強(qiáng)對教育成本使用過程的監(jiān)督，并建立相關(guān)的獎懲制度。對于違反相關(guān)規(guī)定的人員，必須進(jìn)行嚴(yán)厲批評和懲戒。同時(shí)高校還應(yīng)健全教育成本評價(jià)體系，以利于學(xué)?？s減教育成本和提高學(xué)校資金利用效率，提高辦學(xué)質(zhì)量等，為高校更好更快發(fā)展打下扎實(shí)基礎(chǔ)。

[1] 鐘金萍,陸建英，張星文.權(quán)變理論視閾下《高等學(xué)校會計(jì)制度》實(shí)施策略研究——基于《政府會計(jì)準(zhǔn)則》[J].會計(jì)之友，2017，(08)：123-126.

[2] 朱家位,李雄平，張?zhí)煊?高校如何部署、實(shí)施《政府會計(jì)制度》[J].經(jīng)濟(jì)師，2018，(2): 130-131+13.

[3] 李玲.實(shí)施政府會計(jì)準(zhǔn)則對事業(yè)單位的影響和應(yīng)對措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017，(6)：167-168.

[4] 朱衛(wèi)衛(wèi),劉立,曾琛.高校教育成本核算問題及其對策分析[J].南醫(yī)學(xué)院學(xué)報(bào)，2017，(5)：804-806.