尚占文

摘 要：新會計準(zhǔn)則與舊會計準(zhǔn)則在所得稅會計處理方面有所不同，從計算依據(jù)、核算對象、收益的理解等方面均有所區(qū)別。新會計準(zhǔn)則提供的會計信息更為全面，為所得稅會計處理提供了更為科學(xué)、規(guī)范的方法，本文我們將對新會計準(zhǔn)則所得稅會計處理的變化及對企業(yè)的影響進(jìn)行探究和分析，并提出新會計準(zhǔn)則下會計處理方法的建議。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；所得稅；企業(yè)

新會計準(zhǔn)則在會計理念、會計實務(wù)操作、會計處理方法上有所調(diào)整，對原有的信息進(jìn)行了規(guī)范，新會計準(zhǔn)則下企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從資產(chǎn)負(fù)債表上更加準(zhǔn)確、真實的反映企業(yè)的財務(wù)實際狀況，提高了會計信息的準(zhǔn)確性、真實性、可比性。此外，新會計準(zhǔn)則使我國向國際標(biāo)準(zhǔn)邁出了一大步，有利于我國未來開發(fā)國際資本市場，加快了我國會計制度國際化的腳步。

一、新會計準(zhǔn)則與舊會計準(zhǔn)則的對比

新會計準(zhǔn)則與舊會計準(zhǔn)則相比，改變了原有的企業(yè)所得稅的會計處理方法，在企業(yè)會計準(zhǔn)則方面也稍有變化，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.新舊會計準(zhǔn)則在會計處理上的依據(jù)有所不同，具體表現(xiàn)為核算對象不同。舊會計準(zhǔn)則是以企業(yè)的收入費(fèi)用為核算基準(zhǔn)，新會計準(zhǔn)則中以資產(chǎn)負(fù)債為核算基準(zhǔn)。以往的會計核算會出兩方面差異根據(jù)收入和費(fèi)用在確認(rèn)和計量時的時間不一致性導(dǎo)致會計利潤和企業(yè)所得稅核算上的差異：永久性差異和時間性差異?，F(xiàn)行的會計準(zhǔn)則下，主要運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法核算，主要存在在暫時性差異，按照企業(yè)在未來科技期間所得稅應(yīng)稅金額的變化，可以分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。新會計準(zhǔn)則和舊會計準(zhǔn)則分別從資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法和損益表債務(wù)法角度分析企業(yè)在會計期間內(nèi)的企業(yè)利潤和企業(yè)應(yīng)稅所得金額間的差額，不同的核算對象和核算方法是形成兩者差異的原因。

2.新舊會計準(zhǔn)則在所得稅會計處理方法上有所改變。新會計準(zhǔn)則中對遞延稅款上的解釋和說明也有所不同。新會計準(zhǔn)則上，引入了暫時性差異這一概念，將在資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法核算下的暫時性差異定義為一項遞延所得資產(chǎn)或遞延所得負(fù)債，是對遞延稅款的拓展。同時廢除了舊會計準(zhǔn)則中的應(yīng)付稅款法、遞延法和舊損益表債務(wù)法，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。通過核算暫時性差異來對企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行較為客觀、的核算計量。舊會計準(zhǔn)則在企業(yè)應(yīng)稅所得額處理上采用應(yīng)付稅款法遞延法和損益表債務(wù)法，舊會計準(zhǔn)則的收入費(fèi)用核算標(biāo)準(zhǔn)下的時間性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債是企業(yè)在會計期間內(nèi)的影響額。

3.新舊會計準(zhǔn)則在會計收益上的釋義有所不同。新會計準(zhǔn)則，用資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法的核算方法，其依據(jù)企業(yè)在會計期間內(nèi)的所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債作會計確認(rèn)。舊會計準(zhǔn)則是在損益表債務(wù)法的核算標(biāo)準(zhǔn)下，對會計收益的收入、費(fèi)用核算后來對所得稅進(jìn)行會計確認(rèn)。在新會計準(zhǔn)則的實施過程中，通過暫時性差異的核算來確認(rèn)企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，企業(yè)未來在企業(yè)收購、企業(yè)兼并、債務(wù)重組等方面的所得稅會計處理將產(chǎn)生的暫時性差異將更大，對企業(yè)所得稅的影響也更為深遠(yuǎn)。

4.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的存貨計價、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組等方面的會計處理也有所變化，進(jìn)而間接對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定程度的影響。新會計準(zhǔn)則下，在企業(yè)存貨核算中取消了“后進(jìn)先出”法，推廣使用“先進(jìn)先出”法。在企業(yè)投資性房地產(chǎn)項目中，必須單列“投資性房產(chǎn)”。企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提或確認(rèn)后不能再以后年度轉(zhuǎn)回。企業(yè)債務(wù)重組中，由于債權(quán)人的讓步出現(xiàn)的債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積。諸多方面的會計處理的變化對企業(yè)的利潤核算將產(chǎn)生一定影響，進(jìn)而對企業(yè)所得稅的計量核算產(chǎn)生影響。

二、新會計準(zhǔn)則所得稅會計處理方式對企業(yè)影響

新會計準(zhǔn)則下，部分會計信息改變，新的會計信息加入，彌補(bǔ)了舊會計準(zhǔn)則的不足，對企業(yè)的投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等諸多方面產(chǎn)生了影響。了解新會計準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅會計處理的影響具有重要的現(xiàn)實意義。

1.新會計準(zhǔn)則所得稅的會計處理方式為企業(yè)提供了更科學(xué)、規(guī)范的處理方式，有利于企業(yè)獲得更準(zhǔn)確、真實的會計信息。新會計準(zhǔn)則所得稅的會計處理方式以資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法為核算方式，這種核算方式下，多暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中的遞延所得稅能夠較為客觀的反映企業(yè)未來的債務(wù)狀況，在企業(yè)在對差異處理中，企業(yè)可以獲得更全面、有效的會計信息，從而為企業(yè)管理者提供更加有效的決策方面的指導(dǎo)意見，對企業(yè)在重組改造、企業(yè)兼并或收購等方面提供科學(xué)的財務(wù)指標(biāo)。

2.新會計準(zhǔn)則在一定程度上加快了我國會計制度國際標(biāo)準(zhǔn)化的步伐?，F(xiàn)行的會計準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是一個較為科學(xué)有效的核算方法，這種方法應(yīng)用于企業(yè)的實務(wù)操作和會計信息處理上較為客觀、全面，核算過程也不復(fù)雜，是當(dāng)前比較先進(jìn)的會計處理方式。這一方式在國際中也廣為接受，因此，在一定程度上，新會計準(zhǔn)則在一定程度上加快了我國會計制度國際標(biāo)準(zhǔn)化的步伐。這就為未來我國進(jìn)行國際資本的運(yùn)作，開發(fā)國際市場提供了契機(jī)，有利于我國企業(yè)未來國際市場的開拓。

3.新會計準(zhǔn)則的實施中，公允價值計量屬性將對企業(yè)所得稅的核算產(chǎn)生一定影響。新會計準(zhǔn)則下，提出了五種計量屬性，對企業(yè)稅收計算產(chǎn)生了較大影響。公允價值計量屬性上，由于公允價值和賬面價值間存在一定差異，會最終影響到企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算。新會計準(zhǔn)則中在企業(yè)債務(wù)重組中規(guī)定，由于債權(quán)人的讓步導(dǎo)致的債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，而不再計入資本公積，這樣這部分收益將計入當(dāng)期損益，進(jìn)而影響會計期間的利潤的計算。新會計準(zhǔn)則還規(guī)定，債務(wù)重組中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行債務(wù)重組，后期產(chǎn)生的公允價值和賬目價值的差異也計入當(dāng)期損益，這樣也必然影響企業(yè)應(yīng)交所得稅的核算。

4.新會計準(zhǔn)則下企業(yè)要針對新的會計準(zhǔn)則和會計政策開展稅務(wù)籌劃。企業(yè)通過在企業(yè)存貨會計處理上、固定資產(chǎn)折舊會計處理上等根據(jù)自身實際經(jīng)營特點(diǎn)和發(fā)展需求，選擇合適的計量方法，做好合適的稅收籌劃。隨著我國會計政策的不斷調(diào)整，企業(yè)財務(wù)人員要適時關(guān)注會計政策的變化，運(yùn)用新會計準(zhǔn)則和新會計政策核算企業(yè)所得稅。

三、新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅稅收籌劃

1.在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)劃，選擇合適的會計處理方式。企業(yè)在存貨計價、固定資產(chǎn)折舊、成本核算等方面的會計處理都影響到后期的稅收計算，存貨計價、固定資產(chǎn)折舊、成本核算等項目存在多種計算方式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)做出選擇，為未來企業(yè)的發(fā)展做好稅收籌劃。新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊方面對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈產(chǎn)值等指標(biāo)作出明確規(guī)定，要求每年至少復(fù)核一次。企業(yè)在未來發(fā)展中，如果固定資產(chǎn)將有重大改變時，將對其折舊方式進(jìn)行調(diào)整，這樣便對企業(yè)的稅收造成了影響。

2.企業(yè)要對新準(zhǔn)則詳細(xì)了解，可以利用公允價值計量屬性調(diào)整企業(yè)當(dāng)前損益，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅額。新準(zhǔn)則下，企業(yè)在投資學(xué)房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組等牽涉到公允價值計量模式。公允價值計量屬性會影響到企業(yè)的稅收籌劃，在新會計準(zhǔn)則中對債務(wù)重組的規(guī)定，債權(quán)人的讓步產(chǎn)生的債務(wù)重組收益應(yīng)計入當(dāng)期損益，而不再計入資本公積，這樣就間接影響到了企業(yè)的所得稅的計量。

3.新會計準(zhǔn)則對原有的會計準(zhǔn)則進(jìn)行了豐富，彌補(bǔ)了舊會計準(zhǔn)則的空白，為企業(yè)的會計實務(wù)提供了會計處理的依據(jù)，企業(yè)可以進(jìn)行新的稅收籌劃。新會計準(zhǔn)則在投資性房地產(chǎn)、政府補(bǔ)助、企業(yè)年金、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等方面作出了規(guī)定，對很多內(nèi)容進(jìn)行了明確。這樣，企業(yè)可以根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行調(diào)整，建立新的所得稅稅收籌劃機(jī)制。

4.新會計準(zhǔn)則的推行對企業(yè)會計人員提出了更高的要求。企業(yè)會計人員積極學(xué)習(xí)財務(wù)知識，及時了解新會計政策的頒布，加強(qiáng)對新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的了解和運(yùn)用，提高自身的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力。企業(yè)要加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)，尋找合適的渠道，督促財務(wù)人員掌握和熟練運(yùn)用新會計準(zhǔn)則的思維和方法，為做好企業(yè)的稅收籌劃做好人才儲備。此外，企業(yè)財務(wù)人員除了做好稅收籌劃外還要促進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制。進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供全面和準(zhǔn)備的財務(wù)指標(biāo)，降低企業(yè)風(fēng)險，保障企業(yè)的盈利能力。

四、結(jié)論

新會計準(zhǔn)則的更改和調(diào)整不僅對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生了重要影響。為我國走向國際市場，進(jìn)行國際資本運(yùn)作奠定了基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則中的很多核算方法和理念具有先進(jìn)性，對于我國企業(yè)的稅收核算具有重要意義，在一定程度上遏制了企業(yè)對利潤的操控，有利于提高我國企業(yè)利潤表核算的真實有效性，有利于企業(yè)管理者提供更為全面合理的財務(wù)指標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)我國企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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