渠瑤

摘要：資源稅改革作為煤炭行業(yè)的一項(xiàng)重要改革方向，對(duì)煤炭行業(yè)的影響不言而喻。煤炭為我國(guó)的能源消費(fèi)提供了最強(qiáng)有力的保障，也就是說(shuō)對(duì)煤炭資源稅方面的改革勢(shì)必會(huì)對(duì)其下游產(chǎn)業(yè)的價(jià)格有所影響。通過(guò)對(duì)資源稅改革與A煤炭企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)二者相互關(guān)系的調(diào)查研究，進(jìn)一步探究企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與單位產(chǎn)品資源稅費(fèi)之間的相互關(guān)系。通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的分析，不僅能夠得出資源稅改革對(duì)A煤炭企業(yè)的影響，還能夠?qū)Y源稅改革在煤炭行業(yè)產(chǎn)生的影響做最公正的評(píng)判，指出資源稅改革之中的弊端，從而利于改革的有效進(jìn)行和深化。

關(guān)鍵詞：煤炭；資源稅；改革

1 煤炭資源稅制度的現(xiàn)狀分析

煤炭是我國(guó)產(chǎn)業(yè)能源的根基，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)能保持良好發(fā)展勢(shì)頭、人民生活水平能逐步提高的保障。非煤碳能源僅占一次能源消費(fèi)比的三成，只提供了兩成的電力。煤炭作為我國(guó)的主體能源，長(zhǎng)久以來(lái)仍舊占據(jù)著主導(dǎo)地位，其地位和影響可想而知，為改變這一現(xiàn)狀和格局，國(guó)家正在制定相應(yīng)政策大力推行清潔能源，如“煤改氣”等。然而就當(dāng)前大方向而言，煤炭能源的枯竭在所難免，開(kāi)采難度也在日漸加大，開(kāi)采成本與日俱增。為了提高資源開(kāi)采的利用效率，并促進(jìn)節(jié)能減排的實(shí)施，煤炭資源稅的改革迫在眉睫。

2014年初，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍指出，因目前居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）和生產(chǎn)價(jià)格指數(shù)（PPI）都比較低，煤炭處于買方市場(chǎng)、煤炭?jī)r(jià)格長(zhǎng)期萎靡，此時(shí)是煤炭資源稅改革的最佳時(shí)機(jī)。同年9月29日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出：“決定實(shí)施煤炭資源稅改革，推進(jìn)清費(fèi)立稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)?！弊?014年12月1日開(kāi)始，在清費(fèi)工作完成的前提之下，將煤炭資源稅的計(jì)征方式由“量”改為“價(jià)”，并由省級(jí)政府設(shè)立合理區(qū)間范圍的稅率。A煤炭企業(yè)所在地山西省按8%的稅率執(zhí)行。

2 A煤炭企業(yè)資源稅稅負(fù)情況和存在的問(wèn)題

在中國(guó)，煤炭行業(yè)迅猛發(fā)展的黃金時(shí)期早已不復(fù)存在，在國(guó)際煤炭?jī)r(jià)格和宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的雙重影響下，煤炭滯銷和“增產(chǎn)不增收”等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，A企業(yè)營(yíng)業(yè)額走低在所難免。據(jù)悉，這次稅制改革將會(huì)停征“山西省礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金”這三項(xiàng)稅費(fèi)，將原先的按照產(chǎn)量征收的計(jì)征稅也共同納人，也就是說(shuō)，這些稅率總和將會(huì)小于實(shí)際稅率的8%。

而通過(guò)實(shí)際調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，A煤炭企業(yè)存在著以下間題：納稅籌劃觀念不強(qiáng)。A煤炭公司負(fù)責(zé)人表示“納稅籌劃”是對(duì)各個(gè)稅收法律法規(guī)的疏漏之處重新開(kāi)展的，可信度不高，也就是說(shuō)籌劃之中的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)很大；且企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有掌握當(dāng)前的稅收法律或者是目前的稅收法律信息年代久遠(yuǎn)，參考性不強(qiáng)，難以充分利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策，從而或多或少地阻礙了A煤炭企業(yè)的征稅籌劃工作。

3 A煤炭企業(yè)資源稅涉稅問(wèn)題的原因分析

3.1 忽視收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃

企業(yè)于產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)之中，不妨適當(dāng)?shù)囊罁?jù)“銷售收入的確認(rèn)時(shí)間”為主體，來(lái)進(jìn)行綜合性的納稅遞延，采取最優(yōu)解結(jié)算稅收。譬如，通過(guò)在對(duì)應(yīng)銷售合同的簽訂之時(shí)就制定出確切的結(jié)算模式，如果有機(jī)會(huì)能回收前期資金，不妨設(shè)立當(dāng)場(chǎng)收款的銷售模式；然而如果未能收回預(yù)期貨款，不妨采用賒銷以及分期付款的銷售模式，以此來(lái)在法律允許范圍內(nèi)延遲納稅，與時(shí)間賽跑得到“稅款時(shí)間價(jià)值”，無(wú)形之中減少了納稅金額。A煤炭企業(yè)在合同制定之際，對(duì)納稅籌劃方面有所疏忽，對(duì)不同的銷售結(jié)算模式?jīng)]有充分的認(rèn)識(shí)，無(wú)形當(dāng)中增加了公司的稅負(fù)水平。

3.2 對(duì)稅收優(yōu)惠政策研究不深入

A煤炭企業(yè)在日常財(cái)務(wù)工作中，未能將自身優(yōu)勢(shì)與當(dāng)前政策有機(jī)地結(jié)合，沒(méi)有能夠充分認(rèn)識(shí)和利用當(dāng)前的國(guó)家優(yōu)惠補(bǔ)貼政策，因而不能充分享受優(yōu)惠政策給公司帶來(lái)的節(jié)稅效益。

其一，該企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層面大多是理工科出身，沒(méi)有專業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面的認(rèn)識(shí)，鮮有對(duì)納稅統(tǒng)籌方面了解頗多的領(lǐng)導(dǎo)，因此公司在各個(gè)稅率方面的管理的疏忽在所難免，企業(yè)負(fù)責(zé)人投鼠忌器，怕此舉會(huì)帶來(lái)多余的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)負(fù)責(zé)人在日常經(jīng)營(yíng)之中未曾推行任何模式來(lái)減緩納稅金額。其二，相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員未能樹立相應(yīng)意識(shí)。另外，因?yàn)樵撈髽I(yè)由于其行業(yè)特殊性，企業(yè)日常又盲目追求工作安全，追求煤炭產(chǎn)量，納稅方面的疏忽也就在所難免，不利于公司財(cái)務(wù)管理水平提高，更不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

4 資源稅改革對(duì)A煤炭企業(yè)稅負(fù)影響

4.1 加重稅負(fù)負(fù)擔(dān)

先前的煤炭資源稅計(jì)征方式，往往不能夠準(zhǔn)確地顯示出煤炭?jī)r(jià)格的變化與資源稅二者之間的關(guān)系，讓政府不能做出合理的宏觀調(diào)控和推行相應(yīng)的管理政策。本次稅改能夠避免前期稅改方案的弊端，能夠明確的反映指出煤炭?jī)r(jià)格變化和資源稅二者之間的關(guān)系，便于政府對(duì)此進(jìn)行合理的政策調(diào)整。但是按照先前資源稅從量計(jì)征，A企業(yè)適用資源稅稅額原先為3.2元每噸，加上煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金等各個(gè)費(fèi)用合計(jì)為25.59元。按改革后的適用稅率，假設(shè)以每噸400元的銷售價(jià)格計(jì)算，應(yīng)繳資源稅稅費(fèi)32元/噸。顯而易見(jiàn)的是，資源稅改革增加了6.41元/噸資源稅費(fèi)用，這無(wú)疑增加了A企業(yè)的稅負(fù)。

4.2 有利于改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，加強(qiáng)技術(shù)革新

由于煤炭企業(yè)位于整個(gè)產(chǎn)業(yè)的起始點(diǎn)，本次稅改政策由量改價(jià)的計(jì)征變動(dòng)，將促進(jìn)煤炭企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。隨著各種清潔能源的發(fā)展完善，煤炭的需求彈性相應(yīng)增大，產(chǎn)業(yè)鏈下游所承擔(dān)的對(duì)應(yīng)稅率將會(huì)有所降低，差額將會(huì)由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)。此舉，無(wú)形之中讓該企業(yè)產(chǎn)品成本增加，煤炭售價(jià)對(duì)應(yīng)提高，利潤(rùn)的減少在所難免。為了日后的長(zhǎng)足發(fā)展，A企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到改革對(duì)其日后生存發(fā)展的重要性。在優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)水平之際，降低生產(chǎn)成本，增加利潤(rùn)率；對(duì)生產(chǎn)設(shè)備機(jī)器進(jìn)行更新?lián)Q代，提高生產(chǎn)效率，煤炭精加工，增加了利潤(rùn)。只有不斷地提高A企業(yè)的優(yōu)勢(shì)長(zhǎng)處，揚(yáng)長(zhǎng)避短，才能夠讓該企業(yè)迎來(lái)長(zhǎng)足發(fā)展。因此資源稅的改革間接地促進(jìn)了企業(yè)的自我優(yōu)化進(jìn)步，企業(yè)生存能力進(jìn)一步增強(qiáng)。

4.3 削弱企業(yè)的投融資能力

當(dāng)下，我國(guó)正在貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，為了我們美好的未來(lái)而努力奮斗，為實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)，實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興而奮斗，相應(yīng)的各個(gè)綠色能源也如雨后春筍般涌出。值此情境之下，各項(xiàng)綠色能源，諸如風(fēng)能，水能、太陽(yáng)能等能源的使用占比逐步提高，煤炭能源等一次能源的使用占比也在不斷的減少。當(dāng)前環(huán)保理念的流行，讓我們對(duì)那些劣質(zhì)、高污染的煤炭的處理更加看中，也就是說(shuō)，日后火力發(fā)電將會(huì)越來(lái)越少。由于我國(guó)國(guó)家的宏觀調(diào)控，煤炭?jī)r(jià)格是不會(huì)過(guò)度地受市砙？動(dòng)而變化，只會(huì)小幅度的波動(dòng)。然而隨著煤炭生產(chǎn)成本的與日俱增，當(dāng)前國(guó)家主體市場(chǎng)已經(jīng)出現(xiàn)產(chǎn)能過(guò)剩、市場(chǎng)需求低下等現(xiàn)象，煤炭下游企業(yè)不會(huì)去承擔(dān)上游企業(yè)的壓力，也就是說(shuō)A企業(yè)不但面臨著生產(chǎn)成本增加的問(wèn)題，更面臨著企業(yè)活動(dòng)資金不足，利潤(rùn)率低下等間題，相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模也就有所萎縮。銀監(jiān)會(huì)增加融資困難度，也讓該企業(yè)的融資難以正常進(jìn)行。

5 結(jié)論與展望

A煤炭企業(yè)，其所在地山西省，承擔(dān)了我國(guó)煤炭生產(chǎn)的主體任務(wù)，因煤炭而興起，因煤炭而衰落。本次稅改以價(jià)格為計(jì)征核算方式，讓煤炭?jī)r(jià)格的變化與資源稅收二者之間的變化相互關(guān)系變得更加明確，能夠讓政府更加合理地進(jìn)行政策調(diào)整，更加有效的來(lái)實(shí)行，增加其對(duì)應(yīng)營(yíng)收入能力。針對(duì)本次稅改，A公司萬(wàn)萬(wàn)不能只著眼于稅率的提高而忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展方面的改變，對(duì)于本次的資源稅改政策和“費(fèi)改稅”政策，將二者有機(jī)的結(jié)合去看待其日后的成果。否則，我們很難對(duì)比做出公正的評(píng)判，指出本次改革的弊端所在，讓企業(yè)有的放矢地去做出針對(duì)性政策去完善相應(yīng)不足，找準(zhǔn)自己在改革之中的方向，牢牢地把握本次煤炭改革機(jī)遇，謀求日后長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]舒鵬.新一輪資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)總體稅負(fù)的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，（17）.