■劉影

重慶房地產(chǎn)職業(yè)學(xué)院

1 資產(chǎn)折舊

1.1 固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)有效使用期間內(nèi)因使用資產(chǎn)所致資產(chǎn)價(jià)值損失而逐步降低的資產(chǎn)價(jià)值。

1.2 固定資產(chǎn)折舊的方法

1.2 .1勻速折舊法

（1）直線法，直線法計(jì)提折舊也稱為平均年限法計(jì)提折舊，是指將固定資產(chǎn)原值根據(jù)預(yù)計(jì)可使用年限每年平均計(jì)提相同的折舊額，這種折舊法對(duì)應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)折舊額均勻地計(jì)入到各期的成本費(fèi)用中去

（2）工作量法，工作量法，適用于生產(chǎn)周期差異大，產(chǎn)量不均衡，使用強(qiáng)度不平均，資產(chǎn)提供經(jīng)濟(jì)效益也不穩(wěn)定的一類固定資產(chǎn)。它以固定資產(chǎn)參與到成產(chǎn)中產(chǎn)出得的工作總量為單位來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。其中的工作量可以是車輛行駛里程數(shù)，亦可以是生產(chǎn)產(chǎn)品的總數(shù)量、機(jī)器設(shè)備的總工作時(shí)間等。

1.2.2 加速折舊法

采用加速折舊法時(shí)，固定資產(chǎn)前期計(jì)提折舊額較多，后期計(jì)提折舊額逐年減少。加速折舊法本質(zhì)上是加速確認(rèn)資產(chǎn)折舊費(fèi)用的發(fā)生，相對(duì)加快對(duì)資產(chǎn)折舊的計(jì)提速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限內(nèi)能夠盡快得到補(bǔ)償。一種是采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，另外一種是采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。加速折舊的方式主要有兩種：

（1）雙倍余額遞減法，雙倍余額遞減法是假設(shè)在忽略固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的方式下，采用平均年限法折舊率的雙倍作為雙倍余額遞減法的加速折舊率，乘以資產(chǎn)各期期初的固定資產(chǎn)折余價(jià)值用以計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額，并為了完成資產(chǎn)全部應(yīng)計(jì)提折舊部分價(jià)值折舊完成，于該資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命年限的末尾兩年轉(zhuǎn)為采用直線法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊額的一種折舊方法。

（2）年數(shù)總和法，年數(shù)總和法這種資產(chǎn)折舊方式主要應(yīng)用于科學(xué)技術(shù)先進(jìn)，市場(chǎng)產(chǎn)品更新速度快的一類資產(chǎn)計(jì)提折舊，年數(shù)總和法計(jì)提折舊額的計(jì)算是采用固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額，再乘以資產(chǎn)年折舊率，據(jù)以計(jì)算年折舊額的一種資產(chǎn)加速折舊的方法。

2 企業(yè)所得稅

2.1 所得稅含義

企業(yè)所得稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)的各類企業(yè)包括居民企業(yè)及非居民企業(yè)在內(nèi)的，及其他在我國(guó)境內(nèi)取得收入的組織，以其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所得額做為所得稅課稅對(duì)象征收的一種所得稅。

2.2 我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收機(jī)制

我國(guó)的企業(yè)所得稅繳納是根據(jù)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)總額對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得額，分季度全年分四次向企業(yè)征收所得稅。我國(guó)所得稅稅收力求實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平、發(fā)展進(jìn)程科學(xué)性、充分發(fā)揮宏觀調(diào)控原則、以國(guó)際慣例作參考、實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)利于征收繳納的原則。

3 資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)應(yīng)繳所得稅稅額的影響分析

3.1 固定資產(chǎn)不同折舊方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額及所得稅的影響

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)各期成本及費(fèi)用類科目，這部分成本和費(fèi)用可以在企業(yè)利潤(rùn)總額中進(jìn)行扣除，從而降低所得稅稅額的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額的多少。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的選擇不同，會(huì)引起各期應(yīng)提折舊額的不同，從而應(yīng)交所得稅稅額也就不盡相同。那么，到底哪種折舊方法更能減輕少企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來(lái)更大經(jīng)濟(jì)效益,通過(guò)下面某企業(yè)的資產(chǎn)折舊方式選擇案例，分別采用平均年限法、年數(shù)總和法分析其對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額及所得稅稅額產(chǎn)生的不同影響。

表1 不同折舊方法下折舊額和所得稅稅額對(duì)比表 單位： 萬(wàn)元

案例分析：紅山的擁有一臺(tái)大型設(shè)備原值300萬(wàn)元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，假設(shè)未來(lái)連續(xù)五年內(nèi)未扣除折舊費(fèi)的利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn)元，所得稅稅率25%。比較直線法（勻速法）和年數(shù)總和法（加速法）對(duì)企業(yè)應(yīng)繳所得稅稅額的影響。從表1可以看出，當(dāng)分別采用直線法和年數(shù)總和法對(duì)紅山公司該固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，結(jié)果表明，其未來(lái)5年內(nèi)總的應(yīng)繳所得稅總金額是相同的，都是1178.75萬(wàn)元。但是，我們可以看出選擇加速折舊法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的情況下，在前面年度對(duì)資產(chǎn)計(jì)提的折舊額計(jì)提較多，由表中數(shù)據(jù)可知：采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊第一年折舊額為95萬(wàn)元，而直線法第一年折舊額57萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法第一年企業(yè)繳納所得稅稅額226.25萬(wàn)元，而采用直線法計(jì)提折舊第一年企業(yè)繳納所得稅稅額235.75萬(wàn)元，相對(duì)于直線法而言，采用雙倍余額遞減法這種加速折舊的方式企業(yè)前期節(jié)約稅收9.51萬(wàn)元，后期逐年遞減，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅法》規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)折舊額其可以沖減企業(yè)的所得稅計(jì)稅基數(shù)，從而推遲在未來(lái)年度內(nèi)進(jìn)行交納，從而使開(kāi)始年度所繳納所得稅稅額相對(duì)后面年度較少。4 結(jié)論

我們知道資金具有時(shí)間價(jià)值，在選取資產(chǎn)的折舊方式時(shí)，采用加速折舊的方法的相對(duì)于采用直線法計(jì)提折舊而言，相當(dāng)于一部分所得稅稅額延遲納稅，若企業(yè)各期稅前利潤(rùn)為正，那么在稅率一定的情況下固定資產(chǎn)加速折舊法相較直線法更能加速資本的回收，縮減機(jī)會(huì)成本，進(jìn)而可以將這筆資金投入到企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中以獲取更大盈利。

[1]李紅勛．資產(chǎn)評(píng)估與管理 ：中國(guó)林業(yè)出版社 ，2000

[2]丁士昭，商麗萍．建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)：中國(guó)建筑工業(yè)出版社