盧輝明

摘 要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一政策的頒布對(duì)于整個(gè)餐飲業(yè)而言是一次歷史性的變革，在新的稅收環(huán)境下提出稅務(wù)籌劃建議，有利于餐飲業(yè)順應(yīng)改革趨勢(shì)，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 餐飲業(yè) 企業(yè)稅務(wù)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)對(duì)稅收方面的改革程度不斷增加，相關(guān)的政策也在不斷完善，主要的目的就是為了降低企業(yè)稅負(fù)、規(guī)范稅收征管、促經(jīng)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。營(yíng)改增就是在這一背景下產(chǎn)生的。這一政策的出臺(tái)是為了解決長(zhǎng)期以來(lái)營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行所帶來(lái)的一系列問(wèn)題，比如說(shuō)重復(fù)征稅。自2016年5月1日起，營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍不斷增加，開(kāi)始在建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)實(shí)施，因此，相關(guān)企業(yè)的納稅籌劃結(jié)構(gòu)面臨著相應(yīng)的調(diào)整。

一、營(yíng)改增后影響餐飲業(yè)納稅的因素

（一）稅率方面

在實(shí)際當(dāng)中，稅率與稅負(fù)之間是正比例關(guān)系，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是，稅率越高，稅負(fù)越大。所以，要充分考慮企業(yè)的訴求，合理制訂稅率。

1、企業(yè)的納稅人身份

企業(yè)的納稅人身份對(duì)企業(yè)繳納增值稅影響較大，到目前為止，可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種情況，增值稅稅率分別是6%和3%，且小規(guī)模納稅人稅收征繳方式簡(jiǎn)單，這主要是考慮企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，以促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，減少企業(yè)稅負(fù)為目標(biāo)的一種有效手段和科學(xué)處理方法。

2、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為

在實(shí)際過(guò)程中，餐飲業(yè)銷售行為包括混合銷售模式和兼營(yíng)銷售模式兩種特殊模式。銷售的產(chǎn)品種類較多，包括煙酒、住宿、娛樂(lè)等等一些項(xiàng)目，因此，對(duì)其可以按按照6%的稅率征收增值稅，不適用于17%的稅率，這樣更有利于餐飲行業(yè)的發(fā)展。

（二）銷售額方面

在增值稅計(jì)量過(guò)程中，企業(yè)的銷售額是其主要的依據(jù)，餐飲業(yè)要根據(jù)自身情況，來(lái)增加銷售額，尤其是一些可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目，既能降低稅負(fù)還能增加企業(yè)收益。

（三）進(jìn)項(xiàng)抵扣

營(yíng)改增之后，作為一般納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。尤其是餐飲行業(yè)，所需的原材料、房租、固定資產(chǎn)、人力成本等等在企業(yè)成本中所占比例較大，取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票之后，可以進(jìn)行抵扣，這樣就可以降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）稅收優(yōu)惠方面

為了推動(dòng)一些小規(guī)模餐飲業(yè)的發(fā)展，稅法規(guī)定對(duì)小規(guī)模納稅人的兼營(yíng)銷售模式不征收增值稅，如果餐飲業(yè)可以按質(zhì)退伍軍人，為下崗人員提供就業(yè)機(jī)會(huì)，屬于一種解決社會(huì)問(wèn)題的公益性舉動(dòng)，則可以享受抵免稅負(fù)的優(yōu)惠政策。

二、稅率的選擇

（一）科學(xué)定位納稅人身份

1、營(yíng)改增前后餐飲業(yè)稅負(fù)對(duì)比

在施行營(yíng)改增之后，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在稅率較低，劣勢(shì)體現(xiàn)在不可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。而一般納稅人的征收稅率則為6%，但是可以進(jìn)行抵扣。兩種身份下，具體的稅負(fù)增減情況可以通過(guò)實(shí)際案例來(lái)說(shuō)明。假定S為餐飲業(yè)銷售額，IVAT為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

通過(guò)表1的相關(guān)數(shù)據(jù)，在對(duì)餐飲業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，身份為小規(guī)模納稅人的餐飲企業(yè)，稅負(fù)下降明顯。

2、稅務(wù)籌劃建議

通過(guò)案例以及實(shí)際的調(diào)查研究，在推行營(yíng)改增之后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降程度可以達(dá)到42%；作為一般納稅人，稅負(fù)下降則相對(duì)較低，主要的影響因素是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度和銷售額度之間的比例關(guān)系。

（二）對(duì)于混合銷售行為的稅率概述

1、混合銷售行為概述

混合銷售主要就是指在銷售的過(guò)程中既能夠設(shè)計(jì)到貨物流通，又涉及服務(wù)。對(duì)于從事混合銷售行為的批發(fā)、生產(chǎn)單位及個(gè)體商戶，需要依據(jù)銷售貨物進(jìn)行增值稅的繳納。而近進(jìn)行混合銷售行為的單位及商戶則需要依據(jù)銷售服務(wù)進(jìn)行增值稅的繳納。

2、稅務(wù)籌劃建議

商品流通行業(yè)售賣的煙酒等產(chǎn)品與餐飲業(yè)所售賣對(duì)的煙酒等產(chǎn)品相比，稅率要高于6%。所以說(shuō)，加大煙酒等產(chǎn)品方面的銷售額度有利于餐飲企業(yè)利潤(rùn)的提升。

（三）對(duì)于兼營(yíng)行為的稅率概述

兼營(yíng)行為主要就是指：生產(chǎn)經(jīng)活動(dòng)寄存在屬于增值稅征收范圍內(nèi)的，也存在不屬于增值稅征收范圍的銷售貨物或者是非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。因此，試點(diǎn)納稅人在進(jìn)行貨物的銷售時(shí)，應(yīng)該對(duì)不同稅率及征稅率的銷售額進(jìn)行清點(diǎn)核算，然后針對(duì)性的進(jìn)行增值稅的繳納。未分別核算的，從高適用稅率。關(guān)于餐飲業(yè)店內(nèi)消費(fèi)行為，應(yīng)該劃歸為生活服務(wù)業(yè)范疇，增值稅稅率按6%計(jì)量；而對(duì)外出售商品則屬于貨物銷售，稅率應(yīng)該按照71%計(jì)量。再具體核算過(guò)程中，務(wù)必要?jiǎng)澐譁?zhǔn)確，分別核算。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃

（一）原材料供應(yīng)商選擇

一是原材料采購(gòu)特點(diǎn)的影響。納稅人獲取的增值稅扣稅憑證如果不滿足國(guó)家或者行政稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)法律規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額就不能夠從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。二是對(duì)不同供應(yīng)商進(jìn)行對(duì)比分析，分析的主要內(nèi)容是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。在一些材料采購(gòu)過(guò)程中，供應(yīng)商主要有一般納稅人、小規(guī)模納稅人和直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的農(nóng)戶。

（二）使用可以抵扣的運(yùn)輸方式

一是分析不同采購(gòu)方式下的進(jìn)項(xiàng)稅額度。如果餐飲企業(yè)不采取運(yùn)輸外包的模式，則不能享有運(yùn)費(fèi)方面的抵扣政策如果采取運(yùn)費(fèi)外包的模式，則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而降低稅負(fù)。

二是稅務(wù)籌劃建議。餐飲企業(yè)在開(kāi)展運(yùn)費(fèi)方面的稅務(wù)籌劃工作過(guò)程中，必須對(duì)可以抵扣的項(xiàng)目和額度進(jìn)行深度思量，結(jié)合運(yùn)輸?shù)膶?shí)際成本，分析外包和自行運(yùn)輸兩種情況下的收益大小，除此以外，對(duì)于外包的對(duì)象要選擇小規(guī)模納稅人。

（三）鋪面的進(jìn)項(xiàng)抵扣

有關(guān)鋪面稅率抵扣方面，在分析時(shí)，首先要了解與其相關(guān)的法律法規(guī)，根據(jù)實(shí)際的調(diào)查研究，依據(jù)營(yíng)改增實(shí)施的相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行操作，該規(guī)定標(biāo)明，一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率為11%。

四、合理使用稅收優(yōu)惠政策

（一）為退役士兵和失業(yè)人員再就業(yè)提供機(jī)會(huì)

促進(jìn)就業(yè)，減少社會(huì)問(wèn)題，是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)與責(zé)任，因此，營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡政策中明確規(guī)定：一些企業(yè)如果促進(jìn)就業(yè)，減輕就業(yè)壓力，符合法律法規(guī)中優(yōu)惠政策條件的企業(yè)，能夠享受到國(guó)家的優(yōu)惠政策。

（二）從納稅人身份劃定上享受優(yōu)惠政策

自2016年5月1日起至2017年12月31日，如果規(guī)模納稅人月銷售額在3萬(wàn)元以下，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。但是，納稅人身份劃分要準(zhǔn)確，還要進(jìn)行核實(shí)，才能利用該政策降低稅負(fù)，經(jīng)過(guò)實(shí)際調(diào)研，餐飲小規(guī)模納稅人在這一優(yōu)惠政策下，一年最高減少稅負(fù)10800元（30000×3%×12）元。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，稅務(wù)籌劃一直都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，營(yíng)改增后，企業(yè)的納稅籌劃結(jié)構(gòu)面臨著相應(yīng)的調(diào)整。餐飲企業(yè)只有充分了解營(yíng)改增政策，以此為基礎(chǔ)，全面統(tǒng)籌，科學(xué)開(kāi)稅務(wù)籌劃工作，合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)減稅額度，促進(jìn)自身發(fā)展。本研究具有一定的參考價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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