靳源源

摘 要：本文通過闡述內(nèi)部審計質(zhì)量的含義和加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要性，分析內(nèi)部審計工作質(zhì)量管理中存在的問題，提出了推進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部 審計質(zhì)量 提升 完善

一、內(nèi)部審計質(zhì)量管理概述

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量含義

內(nèi)部審計質(zhì)量指的是審計業(yè)務(wù)活動的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量包括內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量和內(nèi)部審計管理質(zhì)量，狹義的審計質(zhì)量就是指內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)質(zhì)量。

內(nèi)部審計質(zhì)量管理是以一定的審計標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，通過實施系列的政策和程序使得內(nèi)部審計質(zhì)量符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，推動審計機(jī)構(gòu)實現(xiàn)預(yù)期審計目標(biāo)，它是確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要途徑，內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣取決于內(nèi)部審計質(zhì)量管理是否得力。

（二）提升內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要性

一是內(nèi)部審計質(zhì)量管理是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要保證，只有不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，才能確保內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)。二是加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理可有效降低內(nèi)部審計工作風(fēng)險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。三是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位的逐步提升依賴于其工作價值的提高，質(zhì)量管理保證了內(nèi)部審計在促進(jìn)內(nèi)部審計價值增值中的作用。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素

內(nèi)部審計質(zhì)量受諸多因素的影響，這些因素都在不同程度上制約著內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度有待完善

一般而言，內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度包括審計工作制度，審計復(fù)核審理制度、審計信息化管理制度等。但在實際工作中，一些企業(yè)尚未據(jù)自身實際建立健全相關(guān)制度，或雖已建立審計質(zhì)量控制制度，未及時進(jìn)行更新、完善，使得現(xiàn)有的制度流于形式，未真正落到實處。

（二）內(nèi)部審計的微觀環(huán)境欠佳

內(nèi)部審計的微觀環(huán)境，即企業(yè)內(nèi)部文化環(huán)境，包括企業(yè)內(nèi)部人員對審計的意識形態(tài)和內(nèi)部審計的獨(dú)立性等。內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位和外部環(huán)境對內(nèi)部審計的制約，在一定程度上嚴(yán)重影響內(nèi)部審計質(zhì)量的高低。如部分企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)未設(shè)置在企業(yè)負(fù)責(zé)人的實質(zhì)領(lǐng)導(dǎo)下，或名義上由企業(yè)負(fù)責(zé)人主管，而實際工作仍由主管財務(wù)工作的副職代管，導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)的職權(quán)相對狹窄，內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性受到制約。

（三）審計人員隊伍素質(zhì)不高

當(dāng)前，我國內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)還不是很高，表現(xiàn)在兩方面：一是因?qū)徲嬋藛T的工作背景、教育程度、經(jīng)歷等不同，導(dǎo)致現(xiàn)有的審計人員素質(zhì)參差不齊；二是部分企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量不足，或人員定編不能滿足現(xiàn)有審計工作的需要，都會造成內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)整體業(yè)務(wù)能力的薄弱。

（四）審計項目過程控制不到位

審計項目過程控制包括審前調(diào)查準(zhǔn)備、審計現(xiàn)場實施管理、審計項目復(fù)核審理及審計發(fā)現(xiàn)問題的閉環(huán)整改管理等階段。由于審計項目的難易程度不同和審計人員素質(zhì)的差異，導(dǎo)致審計組在現(xiàn)場審計時發(fā)現(xiàn)問題的程度不同。加之個別審計組長缺乏現(xiàn)場審計帶組經(jīng)驗，對組內(nèi)人員提出的問題疑點(diǎn)判斷不夠及時、準(zhǔn)確，導(dǎo)致現(xiàn)場審計質(zhì)量低下，增加了日后的復(fù)核審理工作的審計風(fēng)險。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理對策

（一）加快健全完善內(nèi)部審計制度體系

內(nèi)部審計工作的各項制度，是審計工作開展實施的準(zhǔn)繩。加快推進(jìn)內(nèi)部審計制度建設(shè)體系，是提升審計工作質(zhì)量管理的基礎(chǔ)。首先，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要據(jù)企業(yè)內(nèi)部實際情況，健全內(nèi)部審計工作制度，使得各項審計工作的開展有法可依，審計工作標(biāo)準(zhǔn)趨于規(guī)范化。其次，收集與整理企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理制度、辦法，建立內(nèi)容齊全的審計法規(guī)庫，并由專人負(fù)責(zé)更新整理，對發(fā)布執(zhí)行的規(guī)定及時進(jìn)行補(bǔ)充，已經(jīng)廢除的規(guī)章制度進(jìn)行標(biāo)注，指導(dǎo)審計工作有序開展，滿足審計監(jiān)督和經(jīng)營管理的共同需求。

（二）營造獨(dú)立的審計環(huán)境

審計微觀環(huán)境的獨(dú)立性是審計機(jī)構(gòu)保持審計工作客觀性的必要條件。唯有營造獨(dú)立、客觀的審計環(huán)境，才能保證內(nèi)部審計人員免于受到內(nèi)部壓力制約，不受干擾地開展審計工作。首先，應(yīng)改善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置，將其置于企業(yè)內(nèi)部的高層領(lǐng)導(dǎo)下，保證內(nèi)部審計地位，樹立內(nèi)部審計的獨(dú)立性與權(quán)威性；其次，加快建立審計聯(lián)席會議制度，內(nèi)部審計部門可與勞衛(wèi)、人事、紀(jì)檢等其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責(zé)工作落實等工作機(jī)制。

（三）加快推進(jìn)審計人員隊伍建設(shè)

內(nèi)部審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣與審計人員的工作能力高低有著密切聯(lián)系。加強(qiáng)審計人員隊伍建設(shè)，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高起著重要作用。首先，營造良好的企業(yè)環(huán)境，吸引高素質(zhì)人才注入企業(yè)內(nèi)部，為內(nèi)部審計質(zhì)量的提升提供堅強(qiáng)的后盾保證。其次，要充分利用各種社會培訓(xùn)資源，為審計人員提供形式多樣的培訓(xùn)實踐，拓寬審計人員思路和視野，豐富審計業(yè)務(wù)知識，為審計業(yè)務(wù)的開展提供良好的知識儲備。第三，適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)場審計人員結(jié)構(gòu)。選撥能勝任的人員擔(dān)任審計組長，開展“以老帶新”、“師帶徒”等幫促活動，推動年經(jīng)審計人員盡快成長成才。必要時可聘請外部專業(yè)審計人員參與現(xiàn)場審計，提高審計工作質(zhì)量。第四，加強(qiáng)審計人員思想建設(shè)，“常在河邊走，卻從來不濕鞋”，這句話對于審計人員同樣適用。

（四）加強(qiáng)審計項目過程控制

審計項目過程控制是內(nèi)部審計質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計效果的優(yōu)劣程度。它包括審前、審中、審后三環(huán)節(jié)，對審計項目實施全過程監(jiān)控。

1、審前控制

審前控制包括組成審計工作小組、審前調(diào)查和審計實施方案的擬定。組成審計小組時，應(yīng)優(yōu)先選用從事過與本次審計項目業(yè)務(wù)類型相關(guān)工作的人員參與審計，合理配置審計人員，盡量做到人盡其才。充分利用審前調(diào)查機(jī)會，了解被審計單位業(yè)務(wù)范圍和流程，擬定詳盡、便于操作的實施方案，體現(xiàn)審計的全過程要求。

2、審中控制

審中控制主要是指審計現(xiàn)場實施階段控制，包括審計工作底稿的編制和審計小組報告的撰寫等。審計工作底稿是審計全過程的反映，記錄審計工作成果，詳略得當(dāng)?shù)膶徲嬀C合底稿有助于檢查審計人員現(xiàn)場工作情況，可分清審計責(zé)任，防范審計人員風(fēng)險。審計單項底稿記錄審計發(fā)現(xiàn)問題的載體，需要被審計單位簽字確認(rèn)，某種程度上它是審計質(zhì)量優(yōu)秀與否的直接反映。

3、審后控制

審后控制主要是審計報告的復(fù)核、審理和審計決定的整改執(zhí)行等情況。

審計報告現(xiàn)場審計工作的最終成果反映，一般應(yīng)對審計組報告實施逐級復(fù)核。審計結(jié)束后，由審計機(jī)構(gòu)組織對各小組審計報告進(jìn)行交叉復(fù)核，提出復(fù)核意見，復(fù)核小組和審計組進(jìn)行充分溝通，審計組及時查漏補(bǔ)缺，完善審計組報告。復(fù)核結(jié)束后，由審計機(jī)構(gòu)的項目負(fù)責(zé)人牽頭組織，對修改完善后的審計報告進(jìn)行審理，提出審理意見，對于各審計組審計發(fā)現(xiàn)的共性問題和性質(zhì)較為嚴(yán)重的個性問題，提交審計業(yè)務(wù)會進(jìn)行審理。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計對于企業(yè)各方面起著重要的作用。加強(qiáng)與推進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量任重而道遠(yuǎn)，需要內(nèi)部審計人員對審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題積極思考與探索，不斷提升審計質(zhì)量管理水平，推動審計工作成果轉(zhuǎn)換，為審計事業(yè)貢獻(xiàn)一己之力。