呂 明

（黑龍江省財(cái)政科學(xué)研究所，哈爾濱150080）

一、黑龍江省稅收與GDP的發(fā)展及現(xiàn)狀

（一）稅收與GDP的總量狀況（地方級(jí)稅收/全口徑稅收）

1.GDP總量狀況。GDP總量不斷攀升。如圖1所示，2003年以來(lái)，黑龍江省GDP總量增長(zhǎng)3.8倍，2015年達(dá)到15386.1億元，同比增長(zhǎng)6.1%，比2003年增長(zhǎng)了3.8倍，年均增長(zhǎng)21.5%。從總額來(lái)看，2003年，黑龍江省GDP只有4057.4億元；2010年突破1萬(wàn)億大關(guān)，達(dá)到10368.6億元；從國(guó)內(nèi)來(lái)看，黑龍江省GDP總量排名不高，2016年排全國(guó)第21名；從各產(chǎn)業(yè)來(lái)看，由于工業(yè)化與現(xiàn)代化的推進(jìn)，第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)比重不斷擴(kuò)大，2013年第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值首次超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)。到2016年，第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值2670.5億元，第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值4441.4億元，第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值8272.2億元；相對(duì)于2003年的第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值504.8億元，第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值2084.7億元，第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值1467.9億元，分別增長(zhǎng)了5.3倍、2.1倍、5.6倍。

圖1 2003-2015年黑龍江省GDP及各產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)圖

2.稅收總量狀況。稅收總體呈上升趨勢(shì)，但受政策和經(jīng)濟(jì)影響波動(dòng)明顯。如表1所示，2003年以來(lái)，黑龍江省全口徑稅收收入增長(zhǎng)3.3倍，年均增長(zhǎng)25%，2008年破千億元，2016年達(dá)到1594.3億元；地方稅收收入增長(zhǎng)4.1倍，年均增長(zhǎng)23.9%，2016年達(dá)到827.8億元。其中，2009年，受政策和環(huán)境影響，第二產(chǎn)業(yè)全口徑稅收收入首次出現(xiàn)下滑，降幅為7.6%。從各稅種來(lái)看，現(xiàn)階段黑龍江省以增值稅、消費(fèi)稅以及企業(yè)所得稅為主，2016年分別為435.2億元、231.3億元和370.7億元。

表1 2003年-2016年黑龍江省稅收收入與GDP情況表

（二）稅收與GDP的增長(zhǎng)狀況

如圖2、表3所示，刨除政策性因素影響，稅收與GDP增長(zhǎng)趨勢(shì)基本保持一致。其中，地方稅收與全口徑增速2003-2006年穩(wěn)步增長(zhǎng)，2008年受金融危機(jī)影響，經(jīng)濟(jì)增速放緩，稅收收入增長(zhǎng)也相應(yīng)放緩，2014年開始稅收增速呈下降趨勢(shì)。

（三）黑龍江省稅收占GDP比重的發(fā)展趨勢(shì)

如表2，2003-2013年為穩(wěn)步上升期。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，黑龍江省稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展穩(wěn)步提高。2014年，全口徑稅收收入（2078.0億元）占GDP（15039.4億元）的比重14.4%，比2003年上升了2.3個(gè)百分點(diǎn)，地方稅收收入（977.4億元）占GDP的比重為6.5%，比2003年上升了1.5個(gè)百分點(diǎn)。

圖2 2003-2016年黑龍江省全口徑稅收收入發(fā)展趨勢(shì)圖

表3 2016年各省GDP總量與增速排名情況

表2 GDP增速與全口徑稅收增速對(duì)比表

2014—2016年為調(diào)整回落期。自2014年開始，受國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下滑和我國(guó)開始實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改增值稅、支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠等減稅政策等因素的共同影響，稅收收入逐步回落，2016年地方稅收收入占GDP的比重滑落到5.4%，比2014年下降了1.1個(gè)百分點(diǎn)。

（四）黑龍江省與其他省份對(duì)比情況

如表3，GDP總量方面，2016年31省市區(qū)GDP排名中，廣東省繼續(xù)領(lǐng)跑為79 512.0億元，西藏1 148.1億元最末，黑龍江省以15 386.1億元排名21位，GDP絕對(duì)量大于吉林，小于天津和重慶。

GDP增速方面，2016年西藏排名第一為11.5，廣東省增速為7.5，全國(guó)平均增速為6.7，遼寧排名最末，黑龍江省連續(xù)三年排名第29位，2014年-2016年增速分別為5.6、5.7、6.1。地方級(jí)稅收收入占GDP的比重高于湖南0.4個(gè)百分點(diǎn)，分別低于吉林和廣西0.5和0.3個(gè)百分點(diǎn)。

二、稅收與GDP關(guān)系的定性分析

（一）GDP和稅收之間具有滾動(dòng)性同向連鎖增長(zhǎng)關(guān)系

原因是貨物和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額、各類所得被納入課稅對(duì)象，而GDP是貨物和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額的主要組成部分，各類所得大部分又源自當(dāng)期GDP。所以，當(dāng)現(xiàn)期GDP增長(zhǎng)時(shí)，假設(shè)稅制不變，稅收必然隨之增長(zhǎng)；反之亦然。當(dāng)一個(gè)國(guó)家保持長(zhǎng)時(shí)間經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)時(shí)，當(dāng)期GDP稅后凈值又為后期稅收增長(zhǎng)打下了基礎(chǔ)。2003年至2016年，黑龍江省年均GDP增長(zhǎng)率21.5%，年均地方級(jí)稅收增長(zhǎng)率達(dá)23.9%，同期城鎮(zhèn)居民人均可支配收入年均增長(zhǎng)率達(dá)21.9%、農(nóng)村居民人均純收年均增長(zhǎng)率達(dá)28.6%、全社會(huì)固定資產(chǎn)投資年均增長(zhǎng)率高達(dá)57.9%。這說(shuō)明，經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張會(huì)形成更大的后期投資和消費(fèi)擴(kuò)張空間，從而帶來(lái)稅收的滾動(dòng)性增長(zhǎng)。因此，GDP與稅收兩者的同向連鎖變動(dòng)是周期性的而非年度性的。

（二）在現(xiàn)行稅制下，稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)之間并不一定同步增長(zhǎng)

GDP由一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值構(gòu)成，GDP增長(zhǎng)速度是一、二、三產(chǎn)業(yè)的平均增長(zhǎng)速度，而作為我國(guó)稅收收入主體稅種的流轉(zhuǎn)稅主要來(lái)源于第二和第三產(chǎn)業(yè)，來(lái)源于第一產(chǎn)業(yè)的稅收比重較小。GDP增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)和稅收來(lái)源結(jié)構(gòu)的差異造成了稅收收入的增長(zhǎng)與GDP的增長(zhǎng)并不直接對(duì)應(yīng)。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和工業(yè)化進(jìn)程的加快，二、三產(chǎn)業(yè)增加值增長(zhǎng)一般快于GDP的增長(zhǎng)，從而造成稅收的增長(zhǎng)快于GDP的增長(zhǎng)。在工業(yè)增長(zhǎng)速度下滑時(shí)，部分年度第二產(chǎn)業(yè)的增速會(huì)低于GDP增速，從而造成稅收增長(zhǎng)低于GDP增長(zhǎng)。

（三）部分稅收與當(dāng)期GDP沒有直接聯(lián)系

從稅種看，一些稅種與當(dāng)期GDP無(wú)直接對(duì)應(yīng)關(guān)系。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等稅種，主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)存量進(jìn)行征稅，與本期GDP流量無(wú)關(guān)。但上述稅種的增收卻可以直接增加稅收收入，從而提高稅收占GDP的比重；在支出法中計(jì)入GDP的是凈出口額（出口減去進(jìn)口），出口額在核算GDP時(shí)是增項(xiàng)，進(jìn)口額在核算GDP時(shí)是減項(xiàng)。在稅收統(tǒng)計(jì)中，進(jìn)口額提供的進(jìn)口稅（關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅）對(duì)總收入是增項(xiàng)，出口帶來(lái)的出口退稅對(duì)總收入?yún)s是減項(xiàng)。但我國(guó)稅收總額中進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅占比13%左右，關(guān)稅占比2%左右。這部分稅收雖然與GDP沒有直接聯(lián)系，但其變動(dòng)狀況卻直接影響稅收變動(dòng)狀況。

（四）產(chǎn)業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)與GDP結(jié)構(gòu)非對(duì)稱關(guān)系

我國(guó)的產(chǎn)業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)特征是金融業(yè)、房地產(chǎn)、采礦業(yè)、制造業(yè)、能源供應(yīng)產(chǎn)業(yè)高于商業(yè)、服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)。其主要原因是稅種配置和稅率安排兩方面都向采礦業(yè)和制造業(yè)傾斜。因此，雖然第三產(chǎn)業(yè)在GDP結(jié)構(gòu)中，逐步占主導(dǎo)地位，特別2000年后建筑業(yè)、商業(yè)等大部分年份的增長(zhǎng)率都超過(guò)工業(yè)，成為GDP增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性主導(dǎo)力量，但稅收增長(zhǎng)率結(jié)構(gòu)與GDP增長(zhǎng)率卻非對(duì)稱關(guān)系。

三、稅收與GDP關(guān)系的定量分析

為進(jìn)一步分析稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系，可利用稅收收入彈性系數(shù)來(lái)衡量稅收能力。彈性系數(shù)大于1，說(shuō)明稅收收入增長(zhǎng)速度超過(guò)GDP增長(zhǎng)速度，小于1說(shuō)明增長(zhǎng)速度低于GDP增長(zhǎng)速度。一般來(lái)說(shuō)，合理的彈性系數(shù)應(yīng)該稍大于1，以保證稅收收入和國(guó)民收入同步增長(zhǎng)，一方面使稅收收入略快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，達(dá)到其應(yīng)該具有的規(guī)模，以滿足政府的開支需要為準(zhǔn)；另一方面如果稅收的彈性過(guò)高，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，稅基薄弱的情況下，因稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，可能會(huì)傷及稅源，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

經(jīng)濟(jì)學(xué)中，稅收彈性被定義為稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)變化的敏感程度，可以用稅收收入增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之比來(lái)表示：

Et=△T/T÷△Y/Y（Et-稅收彈性，△T/T為稅收收入增長(zhǎng)率，△Y/Y為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。）

表4 黑龍江省稅收彈性及其變動(dòng)

根據(jù)以上數(shù)據(jù)可知，黑龍江省稅收收入隨著本省GDP增長(zhǎng)，有規(guī)律地變動(dòng)。在2003年至2016年期間，黑龍江省的稅收收入彈性系數(shù)均處于較高水平。此數(shù)據(jù)說(shuō)明隨著黑龍江省經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收收入實(shí)現(xiàn)了大幅提高，稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間初步呈現(xiàn)出協(xié)調(diào)發(fā)展的態(tài)勢(shì)。但是也應(yīng)該看到，近幾年黑龍江省財(cái)政收入彈性系數(shù)處于較高水平，由此可見，黑龍江省宏觀稅負(fù)處于一個(gè)較高的水平，與其社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后的現(xiàn)狀不相適應(yīng)。從當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)和黑龍江省的發(fā)展水平看，一方面說(shuō)明黑龍江省本身經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量不高，將對(duì)黑龍江省經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響；另一方面，高稅負(fù)說(shuō)明黑龍江省經(jīng)濟(jì)調(diào)控空間較小，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境的難度明顯加大，政策優(yōu)勢(shì)不明顯。

四、相關(guān)財(cái)稅政策建議

（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，努力培植新稅源

一是發(fā)揮財(cái)政資金政策引導(dǎo)作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)。從稅收與三次產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)度來(lái)看，第一產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造稅收少，彈性較弱，屬于少稅GDP，第二產(chǎn)業(yè)稅收彈性較強(qiáng)，屬于中稅GDP，第三產(chǎn)業(yè)稅收彈性充足，對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率較大，屬于高稅GDP。因此，應(yīng)緊扣“五大發(fā)展理念”和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，積極探索財(cái)政支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新方式，聚焦轉(zhuǎn)方式調(diào)結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，依托資源優(yōu)勢(shì)和產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品精深加工業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)產(chǎn)品附加值。構(gòu)筑以優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)為支撐，資源型工業(yè)為特色，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)為配套，符合新型工業(yè)化的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)體系。支持推動(dòng)在新的增長(zhǎng)領(lǐng)域增加有效供給，促進(jìn)旅游、養(yǎng)老、健康、文化、體育等產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。實(shí)施名牌帶動(dòng)戰(zhàn)略，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，大力發(fā)展特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，不斷形成新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。二是扶持一批以資本為紐帶，以現(xiàn)有的優(yōu)勢(shì)骨干企業(yè)為核心，以名牌產(chǎn)品為龍頭，集產(chǎn)業(yè)和貿(mào)易、生產(chǎn)和資本經(jīng)營(yíng)為一體，在市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展后勁的高附加值、高貢獻(xiàn)的產(chǎn)業(yè)集團(tuán)。通過(guò)做大做強(qiáng)優(yōu)勢(shì)企業(yè)來(lái)發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)，提高整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力，形成經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而為擴(kuò)大黑龍江省稅收收入規(guī)模培植強(qiáng)有力的支柱稅源。

（二）完善財(cái)稅政策制度，充分發(fā)揮調(diào)節(jié)杠桿作用

一是深化財(cái)政體制改革。推進(jìn)財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革，完善省以下財(cái)政體制，建立健全支持農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)移人口市民化的財(cái)政政策體系，推動(dòng)城鎮(zhèn)化發(fā)展。二是制定適合黑龍江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際的財(cái)政政策，調(diào)動(dòng)各級(jí)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性。依法依規(guī)制定財(cái)政政策或分配資金，加大對(duì)財(cái)政增收部分支出領(lǐng)域的調(diào)控，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與財(cái)政收入增長(zhǎng)的協(xié)調(diào)性。三是制定更加靈活多變的稅收優(yōu)惠政策，吸引更多的資金、技術(shù)和人才來(lái)黑龍江省投資和發(fā)展，完善優(yōu)惠制度，以確保稅收優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處，產(chǎn)生實(shí)效。

（三）進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)管理水平

經(jīng)濟(jì)管理水平高低對(duì)提升稅收占GDP比重會(huì)產(chǎn)生重要影響。從數(shù)據(jù)分析來(lái)看，黑龍江省稅收收入占GDP的比重低于全國(guó)平均水平，而占企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重與全國(guó)平均水平基本持平或略高，反映出黑龍江省企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平有待進(jìn)一步提高。黑龍江省在發(fā)展產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目和加強(qiáng)招商引資的同時(shí)，應(yīng)建立科學(xué)有效的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目推進(jìn)機(jī)制，做產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析、貢獻(xiàn)率分析、成長(zhǎng)性分析，著力解決好產(chǎn)值多稅收少、招商引資有水分貢獻(xiàn)小的問(wèn)題。加強(qiáng)招商引資稅收政策管理，在招商引資中，要注意既有企業(yè)的公平稅負(fù)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅收政策，避免過(guò)度減稅、免稅或先征后返，努力做到實(shí)事求是、挖掘潛力、從嚴(yán)管理，做到依法征收、應(yīng)收盡收。