楊坤

自內(nèi)部控制基本規(guī)范頒布實(shí)施后，越來(lái)越多的企業(yè)開始建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是從內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施情況分析，控制效率并沒(méi)有能夠達(dá)到預(yù)期。分析原因，主要是企業(yè)內(nèi)部控制中存在不足和問(wèn)題，影響了內(nèi)部控制的效果。本文結(jié)合內(nèi)部控制的概念，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制效率的提升方法進(jìn)行了分析和討論，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制提供一些參考。

一、前言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制投入了足夠的重視，也取得了較為顯著的成果，不少企業(yè)都建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是事實(shí)上內(nèi)部控制的效率并不理想，甚至有部分企業(yè)內(nèi)部控制制度淪為了表面形式，其作用完全沒(méi)有能夠發(fā)揮出來(lái)?；诖?，企業(yè)應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，采取有效的方法措施來(lái)提升內(nèi)部控制效率，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是強(qiáng)調(diào)將企業(yè)內(nèi)部管理作為主體，通過(guò)有效的內(nèi)部調(diào)控措施來(lái)保證資金安全，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和可靠性，在企業(yè)內(nèi)部建立起相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，防止違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部控制是一種管控手段，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮出的作用不容忽視，能夠在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起良好的環(huán)境和氛圍，監(jiān)督企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響。

三、企業(yè)內(nèi)部控制效率提升方法

（一）注重企業(yè)文化建設(shè)

在內(nèi)部控制中，企業(yè)文化是一個(gè)非常重要的環(huán)境要素，其本身所具備的滲透性和傳承性會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效率產(chǎn)生直接影響?；诖?，想要提升企業(yè)內(nèi)部控制的效率，應(yīng)該注重企業(yè)文化建設(shè)，將內(nèi)部控制與企業(yè)文化緊密結(jié)合起來(lái)，推動(dòng)兩者的相互融合，將文化融入制度，在制度中體現(xiàn)文化，以制度的硬性約束配合文化的軟性自律，使得兩者的作用都能夠充分發(fā)揮出來(lái)，以此來(lái)保證內(nèi)部控制的效率和效果。

（二）優(yōu)化相關(guān)業(yè)務(wù)流程

風(fēng)險(xiǎn)防控是內(nèi)部控制的基本著力點(diǎn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，因此，內(nèi)部控制工作應(yīng)該與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)有效銜接，以此來(lái)提升內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的瞄準(zhǔn)率。在實(shí)際操作中，可以對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程鏈條進(jìn)行橫向和縱向分解，形成控制節(jié)點(diǎn)，對(duì)每一個(gè)控制節(jié)點(diǎn)上存在的風(fēng)險(xiǎn)的特征、表現(xiàn)形式和控制手段等進(jìn)行分析，在內(nèi)部控制制度中融入風(fēng)險(xiǎn)控制要求，確保所有的控制制度都可以在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中找到落腳點(diǎn)，提升內(nèi)部控制的有效性。

（三）實(shí)現(xiàn)權(quán)力合理分配

對(duì)于企業(yè)而言，過(guò)度集權(quán)可以從表面上提高效率，獲得服從，但是很容易遭到基層部門的抵抗，也會(huì)導(dǎo)致其形成對(duì)上級(jí)部門的過(guò)分依賴，過(guò)度分權(quán)能夠發(fā)揮各部門的能動(dòng)性，但是同樣會(huì)引發(fā)失控問(wèn)題，增加內(nèi)耗?；诖耍髽I(yè)在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行設(shè)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該做好人權(quán)、事權(quán)以及財(cái)權(quán)等的合理分配，推動(dòng)集權(quán)與分權(quán)的結(jié)合，盡可能做到“集權(quán)有度、分權(quán)有據(jù)”。具體來(lái)講，就是應(yīng)該對(duì)企業(yè)本身的發(fā)展規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、領(lǐng)導(dǎo)能力、信息化條件等進(jìn)行綜合考量，以此作為權(quán)利分解的依據(jù)。在進(jìn)行分權(quán)的同時(shí)，應(yīng)該依照先集權(quán)后分權(quán)的原則，確?；鶎硬块T及員工在接受權(quán)利時(shí)，能夠有一個(gè)逐步適應(yīng)的過(guò)程。

（四）強(qiáng)調(diào)制度設(shè)計(jì)執(zhí)行

很多企業(yè)雖然設(shè)置了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制依然沒(méi)有能夠取得預(yù)期效果，其主要原因是因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的執(zhí)行機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的執(zhí)行出現(xiàn)了問(wèn)題。因此，企業(yè)在開展內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)該將制度的設(shè)計(jì)和制度的執(zhí)行結(jié)合在一起，做到兩手抓，兩手硬。一方面，在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該進(jìn)一步提升制度的針對(duì)性，確保制度具備合理性和可行性；另一方面，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于制度執(zhí)行過(guò)程的檢查和審計(jì)工作，對(duì)于制度執(zhí)行不到位甚至沒(méi)有執(zhí)行的情況，應(yīng)該及時(shí)查明原因，采取有效措施進(jìn)行解決。應(yīng)該明確，企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程實(shí)際上是與企業(yè)不良管理習(xí)慣做斗爭(zhēng)的過(guò)程，對(duì)于長(zhǎng)期管理中已經(jīng)習(xí)慣的做法，無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)還是員工都存在有一定的心理依賴性，哪怕明知其存在問(wèn)題，也不愿做出改變。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)科層監(jiān)督配合審計(jì)部門的定期檢查，逐漸進(jìn)行糾正，確保內(nèi)部控制制度能夠得到有效執(zhí)行。

（五）發(fā)揮內(nèi)部控制功能

內(nèi)部控制存在兩個(gè)基本功能，一是風(fēng)險(xiǎn)控制，二是價(jià)值創(chuàng)造，實(shí)踐中兩者并不會(huì)完全一致，甚至?xí)嗷ビ绊?。例如，企業(yè)如果一味強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)防控，可能會(huì)在經(jīng)營(yíng)中選擇相對(duì)保守的策略，從而措施發(fā)展機(jī)會(huì)，也可能從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度，購(gòu)置了一些過(guò)于昂貴設(shè)備，這樣會(huì)導(dǎo)致管理成本的增加，與企業(yè)追求價(jià)值成本的努力相抵消。從企業(yè)管理實(shí)務(wù)的角度，在強(qiáng)化內(nèi)部控制的過(guò)程中，可能會(huì)產(chǎn)生疑慮，導(dǎo)致管理人員無(wú)法對(duì)規(guī)范與創(chuàng)新、統(tǒng)一與靈活之間的關(guān)系進(jìn)行有效處理，從而導(dǎo)致一些極端化的情況：部分企業(yè)可能為了追求收入的增長(zhǎng)以及市場(chǎng)的擴(kuò)展，忽視對(duì)于人員折扣權(quán)利、貨款結(jié)算權(quán)利等的制約，雖然可能會(huì)帶來(lái)較快的收入增長(zhǎng)速度，但是其可能伴隨著資金成本的增大，使得資金無(wú)法得到有效控制，最終的結(jié)果依然是增收不增利，甚至可能引發(fā)虧損。之所以企業(yè)內(nèi)部控制中會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制與價(jià)值創(chuàng)造的矛盾沖突，主要是因?yàn)槠髽I(yè)本身并沒(méi)有能夠找到兩者的結(jié)合點(diǎn)，人為割裂了兩者的聯(lián)系。在這種情況下，企業(yè)想要提升內(nèi)部控制效率，應(yīng)該將價(jià)值創(chuàng)造作為最終目標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)控制作為中間目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的手段，可以在價(jià)值創(chuàng)造邊界進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施，將風(fēng)險(xiǎn)控制融入到價(jià)值創(chuàng)造中，將是否有利于價(jià)值創(chuàng)造作為確定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)為了控制而控制的情況。

（六）做好效率評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲

內(nèi)部控制具備相當(dāng)明確的目標(biāo)指向，為了確保員工在自身工作中能夠認(rèn)真貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度，企業(yè)應(yīng)該做好所有控制節(jié)點(diǎn)以及對(duì)應(yīng)崗位業(yè)績(jī)的認(rèn)定工作，將績(jī)效評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲機(jī)制緊密聯(lián)系在一起，使得員工能夠清楚的看到，自己在經(jīng)過(guò)努力后，所能夠獲得的物質(zhì)及精神激勵(lì)，明確懈怠可能遭受的懲罰。但是這一點(diǎn)很多企業(yè)實(shí)際上都沒(méi)有能夠真正做到位，部分企業(yè)缺乏對(duì)于內(nèi)部控制績(jī)效的準(zhǔn)確認(rèn)定，獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰都沒(méi)有明確的依據(jù)，無(wú)法真正服眾，也有一些企業(yè)為了能夠追求內(nèi)部和諧，存在只獎(jiǎng)勵(lì)不懲罰的情況，而無(wú)論是哪一種，都必然會(huì)對(duì)內(nèi)部控制效率的提升造成影響。因此，在實(shí)際操作中，應(yīng)該效率評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲機(jī)制緊密結(jié)合在一起，既不能割裂兩者的聯(lián)系，也不能有所偏廢。在管理實(shí)務(wù)工作中，尤其是應(yīng)該注意三個(gè)核心環(huán)節(jié)，一是應(yīng)該做好內(nèi)部控制效率的準(zhǔn)確計(jì)量，二是應(yīng)該依照崗位開展績(jī)效計(jì)量工作，在條件允許的情況下，應(yīng)該將其與控制節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)完全對(duì)應(yīng)；三是無(wú)論獎(jiǎng)勵(lì)還是懲罰，都應(yīng)該做好量度的把握，不能出現(xiàn)寬嚴(yán)失據(jù)的情況。

（七）完善內(nèi)部控制手段

信息化背景下，可以將人工控制與設(shè)備監(jiān)控結(jié)合在一起，針對(duì)一些人工手段難以實(shí)現(xiàn)有效控制，或者人工監(jiān)控成本偏高的環(huán)節(jié)，采用設(shè)備監(jiān)控的方式進(jìn)行彌補(bǔ)。例如，在食品生產(chǎn)中，通常都會(huì)要求員工入廁后必須對(duì)手進(jìn)行消毒后才能進(jìn)行車間，而員工是否消毒依靠人工監(jiān)視很難實(shí)現(xiàn)，在這種情況下，可以設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)控設(shè)備或者控制程序，達(dá)到監(jiān)控目標(biāo)。反之，對(duì)于一些安裝監(jiān)控設(shè)備成本高，或者可能涉及員工隱私的環(huán)節(jié)，則應(yīng)該采用人工監(jiān)控的方式，例如，不定期巡視、會(huì)計(jì)賬目稽核控制等，都只能通過(guò)人工手段完成控制。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，內(nèi)部控制是企業(yè)治理的一個(gè)重要組成部分，做好內(nèi)部控制的強(qiáng)化，提升內(nèi)部控制效率，能夠幫助企業(yè)提升自身的資金使用效率，降低生產(chǎn)管理成本，實(shí)現(xiàn)管理的科學(xué)化。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制效率不高的原因進(jìn)行分析，采取切實(shí)可行的措施和方法，促進(jìn)內(nèi)部控制效率的不斷提高。（作者單位為貴州省廣播電視信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司遵義市分公司）