宋莉麗

眾所周知，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，這就對現(xiàn)代企業(yè)制度提出新的改革要求，這就更加需要內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)，其在企業(yè)管理的作用和影響力越來越重要。

一、前言

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)環(huán)節(jié)。特別是在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，原先傳統(tǒng)的國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)根本已經(jīng)嚴(yán)重脫離企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)際需要。而為了更好地迎合這一發(fā)展形勢，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的理論和實(shí)踐都已經(jīng)發(fā)生劇變，并進(jìn)一步朝向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方向發(fā)展。本文主要圍繞就國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)和解決途徑作簡要分析。

二、基于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀

（一）國有企業(yè)是市場化經(jīng)營模式，然而市場環(huán)境是瞬息萬變的，這就要求著國有企業(yè)的經(jīng)營管理模式和監(jiān)督機(jī)制要以市場環(huán)境為基礎(chǔ)，這樣才能更好地適應(yīng)市場環(huán)境。

（二）國有企業(yè)包含的領(lǐng)域和行業(yè)有很多，而不同領(lǐng)域的操作模式都會存在著很大的區(qū)別，特別需要專業(yè)化運(yùn)營，以保證企業(yè)內(nèi)部核心競爭力，因此專業(yè)化經(jīng)營模式的創(chuàng)新能夠進(jìn)一步保證該行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，國有企業(yè)專業(yè)化經(jīng)營模式制約著內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。

（三）在全球化經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的局勢下，國有企業(yè)也逐漸向著國家化接軌，但同時(shí)也讓企業(yè)的發(fā)展承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致管理與控制難度劇增，所以當(dāng)前國有企業(yè)審計(jì)部門需要重點(diǎn)思考的問題就是如何將“免疫系統(tǒng)”的作用充分發(fā)揮出來。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)

（一）國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)很難解決真實(shí)性問題

真實(shí)性是財(cái)務(wù)審計(jì)的最關(guān)鍵的一部分。然而，從目前的發(fā)展形勢來說，國有企業(yè)仍面臨著一些歷史上遺留下來的問題。例如出現(xiàn)資產(chǎn)不明現(xiàn)象；一些即將報(bào)廢的存貨不僅不提前采取提存貨降價(jià)準(zhǔn)備也不按流程報(bào)廢；一些應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題等等，這些不可避免的問題一定程度上直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。而國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不能解決真實(shí)性問題，就根本不可能做好評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）收集數(shù)據(jù)資料存在諸多困難，缺乏明確的評價(jià)指標(biāo)體系

一般來說，國有企業(yè)一旦有確定的審計(jì)項(xiàng)目后，相對應(yīng)的審計(jì)部門會針對性地對被審計(jì)單位進(jìn)行初次審查，以對被審計(jì)單位的行業(yè)特征、生產(chǎn)過程和技術(shù)特征、管理模式等諸多渠道有一定的了解，這樣才能落實(shí)經(jīng)濟(jì)審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。然而作為一個(gè)國有企業(yè)的職能部門來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根本不可能有機(jī)會通過很多渠道來收集數(shù)據(jù)和資料，例如制定的國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，、同行業(yè)的發(fā)展情況、等等，這就在很大程度上影響到評價(jià)指標(biāo)體系地建立。

（三）缺乏相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)

1. 進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就必須要面臨法律依據(jù)問題。而在法律規(guī)范這方面，原先的一些法律法規(guī)主要針對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支等問題真實(shí)性和合法性進(jìn)行規(guī)范，而具體涉及到的經(jīng)濟(jì)效益并沒有明文規(guī)定。例如《審計(jì)法》也只規(guī)定了利益審計(jì)監(jiān)督的原則，也缺乏具體條款具。一般情況下，企業(yè)有時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)往往只是參考相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資料，但是實(shí)際上某些經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)根本很難選擇，而且很難與企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況匹配起來。

2. 目前來說，還沒有真正統(tǒng)一內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)審計(jì)對財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性有一套法定的會計(jì)準(zhǔn)則，但對經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這就會讓國有企業(yè)的審計(jì)人員會參照自身的經(jīng)驗(yàn)或借鑒政府部門所執(zhí)行的行業(yè)或是地方標(biāo)準(zhǔn)來評估經(jīng)濟(jì)活動。由于政府部門眾多，評價(jià)指標(biāo)錯(cuò)綜復(fù)雜，甚至有些標(biāo)準(zhǔn)還存在著沖突。審計(jì)財(cái)務(wù)收支往往僅僅只會參考財(cái)經(jīng)法規(guī)來設(shè)定一些評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，卻忽視國有企業(yè)的地理環(huán)境、政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境等諸多因素的影響，針對不同區(qū)域內(nèi)的不同性質(zhì)的單位其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益以及效果都會有很多不同點(diǎn)?；诖耍茈y確定好效益評價(jià)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。而由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這就給很難讓國有企業(yè)的審計(jì)人員提出針對性的評價(jià)意見。

3. 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的數(shù)據(jù)資料的搜集存在一定的困難。在審計(jì)實(shí)踐中，與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，效益審計(jì)數(shù)據(jù)資料缺乏公信力。因?yàn)楹戏ㄐ詫徲?jì)主要參照的是法律法規(guī)查問題，以此得出相對應(yīng)的結(jié)論，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是立足于法律來分析問題，從而總結(jié)出相應(yīng)的結(jié)論。與此同，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和程序，一般審計(jì)人員采用的技術(shù)方法會有很大，從而造成數(shù)據(jù)資料的搜集呈現(xiàn)出多樣化，這樣就很大程度上增加了審計(jì)結(jié)果的不確定性。

（四）缺乏合適的人員配置

經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的具體表現(xiàn)，涉及的范圍廣泛，技術(shù)要求高。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，就需要配備著掌握經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基本技能的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。審核人員需要的不僅僅是要能夠發(fā)現(xiàn)問題，還要針對所發(fā)現(xiàn)的問題提出有建設(shè)性的方法和建議。這就要求著審計(jì)人員不單單要掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的知識和技能，還要熟悉企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、管理、技術(shù)、等方面的內(nèi)容和具備相應(yīng)的分析判斷能力。然而，目前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)并沒有很全面的知識結(jié)構(gòu)，根本無法與這種高層次審計(jì)要求相匹配。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的解決途徑

（一）將效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合起來

開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最主要的是要保證財(cái)政收支活動的真實(shí)性和合法性，對其經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行審查和評價(jià)?；诖耍谀壳暗陌l(fā)展來說，當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)和合法問題無法得到真正解決時(shí)，就必須要效益審計(jì)必須與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合起來。

（二）重視審慎的評價(jià)原則

效益審計(jì)項(xiàng)目在評價(jià)過程中，需要真正做到精準(zhǔn)、合適，要保留一定的空間，針對重要項(xiàng)目的評價(jià)時(shí)，要避免盲目而導(dǎo)致評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要參考的是法律法規(guī)、技術(shù)規(guī)范、文件批準(zhǔn)和可行性研究報(bào)告等；也可以參考專家意見、和問卷調(diào)查的結(jié)果等形式；也可以是審計(jì)人員自身的專業(yè)判斷等，但有個(gè)前提是評價(jià)結(jié)論必須要有實(shí)證支持，而不是主觀判斷。

（三）真正做好審前調(diào)查

審計(jì)項(xiàng)目的基本情況的了解要通過多途徑、多層次，以切實(shí)掌握實(shí)際動態(tài)，從而發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制要點(diǎn)。

1.可以參考相關(guān)法律法規(guī)、批準(zhǔn)文件、報(bào)告、會議記錄等文件或 資料，以充分掌握情況。

2.把搜集的資料整合成表格，從而使得形成規(guī)范化的數(shù)據(jù)，進(jìn)行針對性的分析比較，以明確審計(jì)重點(diǎn)。

3.審計(jì)人員還能夠運(yùn)用采訪、參加座談會、走訪實(shí)地等形式，以保證能夠掌握最新的資料。

（四）培養(yǎng)和開發(fā)審計(jì)人員的濟(jì)效益審計(jì)的能力。

1.立足于團(tuán)隊(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行針對性地分析，進(jìn)一步調(diào)整團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以真正培養(yǎng)復(fù)合型人才，這樣才能更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。另外國有企業(yè)要定期舉辦培訓(xùn)課程，安排內(nèi)部骨干人員參加專項(xiàng)培訓(xùn)，這樣可以讓審計(jì)人員更好地掌握效益審計(jì)的形式和技能。

2.加入組織效益審計(jì)試點(diǎn)，培養(yǎng)專項(xiàng)效益審計(jì)人才，從而更好地為效益審計(jì)的全面發(fā)展提供一些摸索方式和成功經(jīng)驗(yàn)。

3.。審計(jì)所需的特殊人才和超出現(xiàn)有的審計(jì)力量能力的項(xiàng)目，可以專門外聘專業(yè)的審計(jì)員和其他方面的人才，以真正解決目前審計(jì)技術(shù)力量存在的困境?；蛘呖梢越I(yè)人才庫，要求外聘一些專業(yè)人才來給效率審計(jì)提供專業(yè)和技術(shù)支持，以優(yōu)化國有企業(yè)的審計(jì)干部團(tuán)隊(duì)的知識結(jié)構(gòu)。

五、結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要參考依據(jù)，在企業(yè)管理中發(fā)揮出十分關(guān)鍵的影響力。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制迎來新的發(fā)展機(jī)遇，企業(yè)規(guī)模的發(fā)展速度越來越快，諸如產(chǎn)權(quán)關(guān)系變得錯(cuò)綜復(fù)雜，這就更加說明建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的必要性，只有這樣才能做到有效的內(nèi)部管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面可持續(xù)發(fā)展。（作者單位為山西交通控股集團(tuán)有限公司）