張麗艷

到歐洲旅游的大部分中國(guó)人都知道購(gòu)物超過(guò)一定金額可以退稅，用不含稅價(jià)格計(jì)算物品和國(guó)內(nèi)的差價(jià)，購(gòu)物動(dòng)力十足，不論是否需要，買(mǎi)到就是賺到，果斷拿下！所以在歐洲各機(jī)場(chǎng)離境退稅窗口，總是看到排著長(zhǎng)隊(duì)的亞洲臉孔，拿到現(xiàn)金退稅的每個(gè)人臉上表情都好像撿到錢(qián)一樣開(kāi)心。

這個(gè)購(gòu)物退稅，是指物品所含增值稅的退回。增值稅，通稱為VAT（Value adcled Tax）.是世界大多數(shù)國(guó)家稅收制度的主要稅種，征收范圍非常廣泛。其實(shí)，如同游客購(gòu)物退稅一樣，中國(guó)航空公司在海外的業(yè)務(wù)也能得到退稅，不論在當(dāng)?shù)赜袩o(wú)常設(shè)機(jī)構(gòu)，只是手續(xù)略為復(fù)雜，因個(gè)人退稅要扣除相關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，公司退稅的比率還更高。我國(guó)醞釀多年的“營(yíng)改增”在上海先期試點(diǎn)后，白2013年8月1日起正式推向全國(guó)，涉及包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)稅制改革，牽動(dòng)著民航業(yè)各個(gè)層面，國(guó)內(nèi)航企無(wú)不下大力氣推動(dòng)“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)型工作，高度重視“拿票率”，力爭(zhēng)最大限度抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少稅負(fù)。在密切關(guān)注國(guó)內(nèi)增值稅的同時(shí)，作為一名曾是國(guó)內(nèi)航企海外派駐的財(cái)務(wù)人員，筆者想提醒各中國(guó)航企，切莫忽視海外增值稅款的退回工作，“老虎”要重視，“蒼蠅”也是肉，積少成多，海外增值稅退稅也很可觀。

以下以我比較熟悉的駐外所在國(guó)荷蘭為例，介紹中國(guó)航空公司在歐盟申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅嘶氐南嚓P(guān)情況，限于了解有限，一些表述可能會(huì)與實(shí)際略有出入，懇請(qǐng)諒解。

增值稅雖統(tǒng)稱VAT，但在不同國(guó)家還有當(dāng)?shù)夭煌Q呼，比如荷蘭的增值稅簡(jiǎn)稱BTW，法國(guó)是TVA。費(fèi)率也各不相同，在歐盟27個(gè)成員國(guó)中，有11種不同的增值稅稅率，稅率最高的國(guó)家有匈牙利（27C/C）、丹麥和瑞典（25%）、羅馬尼亞和芬蘭（24%）。稅率最低的國(guó)家有盧森堡（15%）、塞浦路斯和馬耳他（18%）、德國(guó)（19%）。2012年10月1日起，荷蘭增值稅稅率由19%提高至21%，企業(yè)和個(gè)人承擔(dān)的生產(chǎn)和生活成本相應(yīng)增加，因此中國(guó)航企申請(qǐng)海外增值稅退稅顯得更有必要。

荷蘭的增值稅屬于消費(fèi)型增值稅，其征收遍及商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，基本上覆蓋了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有應(yīng)稅交易行為。稅率主要有三檔：標(biāo)準(zhǔn)稅率21%，低稅率6%，零稅率。

零稅率主要是用于出口商品和勞務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船只和飛機(jī)等。因此，中國(guó)航企在開(kāi)辟歐洲航線后，相應(yīng)的燃油成本、起降費(fèi)、配餐成本等大項(xiàng)支出能夠享受零稅率。但事實(shí)上并非歐盟國(guó)家的所有公司都明確與中國(guó)企業(yè)的勞務(wù)或商品行為可以適用零增值稅稅率，而中國(guó)航企可能也不了解這一點(diǎn)，通常國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)人員看到賬單內(nèi)容計(jì)算無(wú)誤，不明白BTW或TVA就是增值稅，照單付款，就可能白白支付了不應(yīng)承擔(dān)的成本。想要退回或免除諸如地面代理費(fèi)、卡車(chē)轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)、貨物操作費(fèi)、租賃物品費(fèi)等這類(lèi)帳單中所含的增值稅，需要審核時(shí)多留意，發(fā)郵件或電話聯(lián)系對(duì)方解決。

并非中國(guó)航企所有海外開(kāi)支都能直接得到零稅率，從中國(guó)境內(nèi)直接前往歐盟各國(guó)發(fā)生的公務(wù)支出，以及一些非常規(guī)活動(dòng)，無(wú)法當(dāng)即退稅，需要向所在國(guó)申請(qǐng)。近年來(lái)，隨著中國(guó)航企走出去步伐加快，加入國(guó)際航空聯(lián)盟，各類(lèi)涉外事項(xiàng)不斷增多，比如中國(guó)航企海外購(gòu)買(mǎi)飛機(jī)而產(chǎn)生的接機(jī)費(fèi)用、飛行和機(jī)務(wù)維修等專(zhuān)業(yè)人員海外培訓(xùn)開(kāi)支、海外推介布展展會(huì)、舉辦代理人年會(huì)、參加國(guó)際性會(huì)議等等。這些開(kāi)支通常由國(guó)內(nèi)直接支付，或因費(fèi)用包干而不以“發(fā)票”或“賬單”等作為報(bào)銷(xiāo)依據(jù)，看似零星，但如果把中國(guó)航企在歐洲境內(nèi)各個(gè)國(guó)家的所有開(kāi)支合并統(tǒng)計(jì)后，這其中的增值稅數(shù)額將可能非常巨大！

一、中國(guó)航企的通常做法

中國(guó)航企在海外發(fā)生的費(fèi)用類(lèi)型和支付方式，以及退稅方式見(jiàn)下表：

通常中國(guó)航企采用在所在國(guó)設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)的做法開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)。以荷蘭為例，辦事機(jī)構(gòu)在荷蘭商會(huì)注冊(cè)，取得納稅編號(hào)后，要按照荷蘭稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和交納稅款。荷蘭采取的是納稅人白行核算、白行申報(bào)、白行繳納的征管模式，采取了憑發(fā)票扣稅法，即稅款抵扣制。納稅人在納稅申報(bào)時(shí)要先就其申報(bào)期限內(nèi)所有應(yīng)稅交易行為的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，扣減進(jìn)項(xiàng)。如果兩者之差為負(fù)值，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審核，根據(jù)不同情況按照不同的期限要求進(jìn)行退稅。

中國(guó)航企在海外的客票銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，因飛機(jī)注冊(cè)地在中國(guó)，兩國(guó)間稅收協(xié)定中關(guān)于國(guó)際航線客票銷(xiāo)售相互免稅，因此在荷蘭當(dāng)?shù)貛缀鯖](méi)有增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)后，辦事處發(fā)生的日常運(yùn)營(yíng)開(kāi)支中所含有的增值稅款，符合法規(guī)條件的都可以得到退回。但如果成本費(fèi)用開(kāi)支未通過(guò)辦事處支付，或者由辦事處轉(zhuǎn)回國(guó)內(nèi)最終結(jié)算，賬單原件被送回國(guó)內(nèi)，則這些費(fèi)用中所含的增值稅將無(wú)法直接退回。另外，如上表所述個(gè)人和企業(yè)在歐洲出差、公務(wù)活動(dòng)等，這些費(fèi)用中含有的稅款無(wú)法直接退回。

二、航企海外業(yè)務(wù)所含增值稅款舉例

1、假設(shè)開(kāi)辟一條歐洲航線，由兩套機(jī)組運(yùn)行，相關(guān)費(fèi)用暫估為：酒店每天20間房，每間100歐/天，接送機(jī)組租車(chē)一天200歐元，則一年費(fèi)用中含稅款如下：

100*20*365 /1.06*6%+200*365/1.21*21%=53990歐元

2、假設(shè)舉辦年會(huì)和展會(huì)等，全年所需費(fèi)用共計(jì)50萬(wàn)歐元，扣除無(wú)法區(qū)分個(gè)人還是企業(yè)使用的費(fèi)用，最終符合退稅要求的賬單為40萬(wàn)歐元，則400000/1.21*21%=69421歐元：

3、假設(shè)一年有飛行、機(jī)務(wù)、商務(wù)等1000人次因公前往歐洲出差，每人次酒店開(kāi)支500歐元，其他生活費(fèi)用無(wú)法退稅，暫不計(jì)算，則1000*500/1.06*6%=28301歐元：

4、其他因所在國(guó)開(kāi)具賬單時(shí)疏忽或不知可以零稅率開(kāi)立的賬單，如在歐洲各國(guó)的貨物地面操作費(fèi)、卡車(chē)轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)、板箱租賃費(fèi)等，以及代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、IATA培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)等，這些本應(yīng)零稅率的賬單，但被不同國(guó)家收取了增值稅的項(xiàng)目，粗略估計(jì).按一年有10萬(wàn)歐元計(jì)算。

綜合以上粗略估計(jì)，全年可退增值稅稅款為：53990+69421+28301+100000=251712歐元，折合人民幣約210萬(wàn)元。

假設(shè)航線不止一條，發(fā)生的費(fèi)用將更大，如果這些稅款能夠得到退回，將可以緩解中國(guó)航企的成本壓力。

三、怎樣向海外申請(qǐng)退回增值稅

方式一、通過(guò)辦事機(jī)構(gòu)在所在國(guó)申請(qǐng)。需要辦事機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員有高度責(zé)任心，將經(jīng)手費(fèi)用中符合遐稅條件的賬單原件保留和統(tǒng)計(jì)下來(lái)，按期向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)退回。程序簡(jiǎn)單，耗費(fèi)時(shí)間短。

方式二、加強(qiáng)溝通，設(shè)法清對(duì)方修改帳單或拒付。比如通過(guò)I—ATA清算所結(jié)算的賬單，如航班延誤旅客酒店住宿、航班地面代理費(fèi)等，如果含有增值稅，首先與開(kāi)賬單位聯(lián)系，修改賬單，退回稅款，或者拒付稅款。如無(wú)法得到對(duì)方單位回應(yīng)，則統(tǒng)一收集賬單原件，采用方式三向所在國(guó)家申請(qǐng)退回。

方式三、直接或通過(guò)中介向不同國(guó)家申請(qǐng)退回?？梢栽O(shè)立一名專(zhuān)人負(fù)責(zé)，將航空公司總部和各分子公司所有在歐洲各地因公出差、培訓(xùn)、展會(huì)、推介業(yè)務(wù)等含有增值稅的賬單收集整理好，每年在規(guī)定時(shí)限前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次。這些賬單通常需要符合以下條件：

1、賬單為原件：

2、賬單的抬頭是航空公司全稱而非個(gè)人，其中的增值稅金額為單獨(dú)列示：

3、賬單事項(xiàng)為因公開(kāi)支，不包括食品、酒水、個(gè)人物品等無(wú)法區(qū)分個(gè)人還是企業(yè)使用的項(xiàng)目。主要是：

A、燃料Fuel

B、卡車(chē)出租Rent of transport vehicles

C、運(yùn)輸開(kāi)支Expenses regarding transport services

D、交通開(kāi)支Travel expenses

E、住宿Accomodation

F、伙食Beverage anch-estaurant servic，es

G、展覽Exhibitions/Events

H、娛樂(lè)Amusement expenses

I、其他Other

自行直接申報(bào)：如果航企在歐洲有辦事處，可以通過(guò)其申請(qǐng)退回歐盟其他各國(guó)的增值稅（辦事處所在國(guó)的稅款通過(guò)方式一退回），以荷蘭為例，需要的條件和程序如下：

1、如果公司或辦事機(jī)構(gòu)符合以下條件：

.在荷蘭注冊(cè)：

.在該歐盟國(guó)家未申請(qǐng)退回增值稅；

.在該歐盟國(guó)家必須支付增值稅：

.使用買(mǎi)回來(lái)的用品或服務(wù)用來(lái)供給的活動(dòng)是與增值稅有關(guān)的。

2、登陸荷蘭的退稅網(wǎng)上傳需要退稅的賬單

3、若無(wú)問(wèn)題，稅務(wù)局發(fā)給公司或辦事機(jī)構(gòu)確認(rèn)信息

4、稅務(wù)局與該國(guó)家溝通

5、4個(gè)月內(nèi)該國(guó)家通知公司或辦事機(jī)構(gòu)能退多少稅款

通過(guò)中介申請(qǐng)：白行申報(bào)看起來(lái)有點(diǎn)復(fù)雜，非專(zhuān)業(yè)人士可能不清楚程序，也難以判斷哪些含稅項(xiàng)目可以退回，那么可以委托中介機(jī)構(gòu)全權(quán)代表中國(guó)航企辦理退稅，企業(yè)僅需提供含稅賬單即可。近年來(lái)，很多海外會(huì)計(jì)師和律師事務(wù)所專(zhuān)門(mén)做這些工作，游說(shuō)中國(guó)的企業(yè)委托他們做海外增值稅退稅。如果委托給專(zhuān)門(mén)的退稅公司，可以簽訂協(xié)議，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按照最終退回金額的一定比例來(lái)收取，未退回則不支付任何費(fèi)用，企業(yè)也不會(huì)有損失。而若能退回，中國(guó)的航企可以視為一筆“意外之財(cái)”。

歐盟很多國(guó)家都可有5年的稅款退回追溯期，如果當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以往年度的含稅賬單，只要未超過(guò)申報(bào)期限，都可以申請(qǐng)退回。有的國(guó)家還會(huì)按照退款所屬期限，退回這些款項(xiàng)的利息！

據(jù)報(bào)道，根據(jù)全球最大購(gòu)物與消費(fèi)專(zhuān)業(yè)退稅機(jī)構(gòu)“環(huán)球藍(lán)聯(lián)”（Global Blue）發(fā)布的信息，2012年中國(guó)游客在歐洲購(gòu)物該領(lǐng)未領(lǐng)的退稅金額約有8億元人民幣，有三分之一中國(guó)游客在歐洲購(gòu)物之后沒(méi)有領(lǐng)退稅。這其中原因主要是情況不熟、手續(xù)不明，語(yǔ)言障礙等。同理，中國(guó)航企也可能因?yàn)椴涣私馑趪?guó)家的退稅政策、語(yǔ)言障礙，不知曉退稅程序等原因，而白白的將一些不必要的稅款承擔(dān)下來(lái)。

因此，在國(guó)內(nèi)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)如火如荼的情況下，提醒中國(guó)航企也要關(guān)注海外增值稅業(yè)務(wù)退稅，爭(zhēng)取企業(yè)最大利益！